关于所得税汇算清缴讲授人黄德汉中国税务培训网首席税务

1、整理课件 关于所得税汇算清缴关于所得税汇算清缴 讲授人讲授人 黄德汉黄德汉 中国税务培训网首席税务专家中国税务培训网首席税务专家 国内权威纳税筹划专家国内权威纳税筹划专家20082008年每一月相关学习请联系市场负责人年每一月相关学习请联系市场负责人: : 整理课件一、关于年度企业所得税申报表一、关于年度企业所得税申报表关于修订企业所得税纳税申报表的通知关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税（国税发【发【2006】56号文、号文、国家税务总局关于明确企国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知国税函【国税函【2006】1043）

2、应该关注的几个问题：应该关注的几个问题：一）关于一）关于“销售（营业）收入销售（营业）收入”包括：包括：主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入视同销售收入（三项合计为计算业务招待费、业务宣传费、广告（三项合计为计算业务招待费、业务宣传费、广告费扣除限额的基数）费扣除限额的基数）整理课件相关链接：新所得税法实施条例相关链接：新所得税法实施条例 第四十三条第四十三条 企业发生的与生企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的照发生额的60扣除，但最高不得扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的超过当年销售（营业）收入的5。 整理

3、课件第四十四条第四十四条 企业每一纳税年度发生的符企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15的的部分，准予扣除；超过部分，准予在部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。注意：注意：07年度还需严格区分广告费和业务宣传费。年度还需严格区分广告费和业务宣传费。整理课件主营业务收入包括：主营业务收入包括：申报表列示申报表列示销售商品、提供劳务、让渡资产使用销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合

4、同。权、建造合同。其中让渡资产使用权其中让渡资产使用权（如商标权、专（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定以租赁业务为基本业务的出租固定资产取得的租金收入。资产取得的租金收入。整理课件应注意：应注意：1、未包括、未包括让渡现金资产使用权及处置让渡现金资产使用权及处置固定资产和出售无形资产产生的收益固定资产和出售无形资产产生的收益；2、外资的非生产性收入及收益在两免三减、外资的非生产性收入及收益在两免三减半期间是否享受减免税的优惠半期间是否享受减免税的优惠？国税发【？国税

5、发【1994】209号文号文3、关于一次性收费（或收款）收入确认问、关于一次性收费（或收款）收入确认问题题；（合同中明确相关条款、如供后续服务的。）；（合同中明确相关条款、如供后续服务的。）4、注意按完工程度确认收入的问题；、注意按完工程度确认收入的问题；整理课件视同销售是指会计上不作为销售核算，视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。缴税金的商品或劳务的转移行为。如：如：A A、用于在建工程、管理部门、非生产、用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖

6、励等方面的材料和自产、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。委托加工产品的价值金额。整理课件B B、将非货币性资产用于投资、分配、捐、将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。应视同销售确认收入的金额。注意：注意：1 1、未涉及非货、未涉及非货币性资产交换、债币性资产交换、债务重组中涉及的非货币性资产偿债的务重组中涉及的非货币性资产偿债的问题。问题。相关链接相关链接： 新企业所得税法实施条例新企业所得税法实施条例整理课件 第二十五条第二十五条 企业发生企业发生非货币性资产交换，非货币性资产交换，以

7、及将货物、财产、劳务用于捐赠、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。第十二条第十二条 企业所得税法第六条所称企业取得企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及投资以及债务的豁免债务的豁免等。等

8、。 整理课件第二十二条第二十二条 企业所得税法第六条第（九）企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）业所得税法第六条第（一）项至第（八）项收入外的其他收入，包括企业资产溢项收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入余收入、逾期未退包装物押金收入、确确实无法偿付的应付款项实无法偿付的应付款项、已作坏账、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、损失处理后又收回的应收款项、债务重债务重组收入组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收益等。整理课件2、区别增值税条例与

9、所得税法中的视、区别增值税条例与所得税法中的视同销售问题。同销售问题。3、区别增值税的计税基础和增值税申、区别增值税的计税基础和增值税申报表及利润表的填列。报表及利润表的填列。4、先确认收入并计税但延期开票问题。、先确认收入并计税但延期开票问题。5、注意价外费用的问题。、注意价外费用的问题。外墙广告外墙广告整理课件二）、关于成本费用、支出二）、关于成本费用、支出1、 关于视同销售成本：填报纳税人按关于视同销售成本：填报纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同经济事项，

10、在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的计税成本。时，均有与此收入相配比的计税成本。相关链接相关链接：新企业所得税法及实施条：新企业所得税法及实施条例的相关规定例的相关规定 整理课件 第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以权企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。期的收入和费用。本条例和国务院财本条例和国务院财

11、政、税务主管部门另有规定的除外。政、税务主管部门另有规定的除外。整理课件 第八条第八条 企业实际发生的与取得企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。（税法）（税法） 第二十七条第二十七条 企业所得税法第八条所企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。接相关的支出。整理课件企业所得税法第八条所称合理的支出，企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计是指符合生产

12、经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。和正常的支出。【条例】【条例】 （房地产开发企业的建造成本、酒店投资公司的（房地产开发企业的建造成本、酒店投资公司的管理费、特许使用费的不合理支付等问题管理费、特许使用费的不合理支付等问题 ）整理课件 2、关于营业外支出：填报纳税人按、关于营业外支出：填报纳税人按照照会计制度核算会计制度核算的的“营业外支出营业外支出”中中剔除捐赠支出剔除捐赠支出后的余额，后的余额，按照会按照会计制度核算在计制度核算在“营业外支出营业外支出”列支列支的各项捐赠支出（包括公益、救济的各项捐赠支出（包括公益、救济性捐赠

13、支出，非公益救济性捐赠支性捐赠支出，非公益救济性捐赠支出）不在本表填报，而在附表八出）不在本表填报，而在附表八捐赠支出明细表捐赠支出明细表中填报。中填报。整理课件第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额在年度利润总额12%12%以内的部分，准以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。（法）（法）年度利润总额，是指企业按照国家统年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计一会计制度的规定计算的年度会计利润。（条例）利润。（条例）整理课件第五十一条第五十一条 企业所得税法第九条所企业所得税法第九条所称公益性捐赠，

14、是指企业通过公益称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于及其部门，用于中华人民共和国中华人民共和国公益事业捐赠法公益事业捐赠法规定的公益事业规定的公益事业的捐赠。及第五十二条。（条例）的捐赠。及第五十二条。（条例）整理课件3）通讯费用）通讯费用国税发【国税发【2003】45号文号文的规定（不含退休人的规定（不含退休人员）具体标准由各省自定。员）具体标准由各省自定。（粤地税函【（粤地税函【2004】547号文）号文）4）基本医疗、补充医疗保险问题）基本医疗、补充医疗保险问题 财企【财企【2003】61号文规定在应付福利费号文规定在应

15、付福利费中列支、国税发【中列支、国税发【2000】84号、国税发号、国税发【2003】45文规定可扣除，文规定可扣除，纳税调整减纳税调整减少项目明细表少项目明细表填表说明规定基本医疗、填表说明规定基本医疗、补充医疗保险符合税前扣除标准部分可在补充医疗保险符合税前扣除标准部分可在纳税调整减少额中反映。纳税调整减少额中反映。相关规定相关规定：财税【：财税【2001】9号文、京财税【号文、京财税【2001】872号文。号文。粤地税函【粤地税函【2004】547号文号文整理课件链接：企业所得税法实施条例的相关规定：链接：企业所得税法实施条例的相关规定：第三十四条第三十四条 企业发生的合理的工资薪金，企

16、业发生的合理的工资薪金，准予扣除准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。整理课件第三十五条第三十五条 企业按照国务院有关主管部门企业按照国务院有关主管部门或者省级或者省级人民政府规定的范围和标准人民政府规定的范围和标准为职为职工缴纳的基本养老保险

17、费、基本医疗保险工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。扣除。企业为其投资者或者职工支付的补充养老保企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费险费、补充医疗保险费，在国务院财政、，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。扣除。整理课件第三十六条第三十六条 除企业按照国家有关规定除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主

18、管部门规定费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的为其投资者或者职工支付的商业保险商业保险费费，不得扣除。，不得扣除。 第四十六条第四十六条 企业参加财产保险，按照企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。规定缴纳的保险费，准予扣除。 整理课件第四十条第四十条 企业发生的职工福利费支出，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。第四十一条第四十一条 企业拨缴的职工工会经费企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额2的部的

19、部分，准予扣除。分，准予扣除。整理课件第四十二条第四十二条 除国务院财政、税务主管除国务院财政、税务主管部门另有规定外，部门另有规定外，企业发生的职工企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总教育经费支出，不超过工资薪金总额额2.5的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。整理课件三）关于营业外收入三）关于营业外收入注意：注意：a，与会计科目核算的内容基本一致；，与会计科目核算的内容基本一致；b,关注因债权人原因确实无法支付的应关注因债权人原因确实无法支付的应付款项与付款项与应付未付的三年以上应付未付的三年以上的应付的应付

20、账款、已在成本费用中列支的其他应账款、已在成本费用中列支的其他应付款；付款；c，区别流转税中涉及的营业外收入；，区别流转税中涉及的营业外收入；（如包装物押金）（如包装物押金）整理课件四四）关于投资收益应关注）关于投资收益应关注1、关于股权转让收益的确认问题；、关于股权转让收益的确认问题；2、区分需补税投资收益与不需要补税的、区分需补税投资收益与不需要补税的投资收益；投资收益；3、会计制度规定对持有的交易性金融资会计制度规定对持有的交易性金融资产过程中实际取得的利息，作为投资产过程中实际取得的利息，作为投资成本收回，冲减投资成本，不确认投成本收回，冲减投资成本，不确认投资收益。资收益。还应注意财

21、税【还应注意财税【20072007】8080号文的规定号文的规定整理课件 而税收规定，除了投资初始时支而税收规定，除了投资初始时支付的款项中包含已到期尚未领取的付的款项中包含已到期尚未领取的利息外，其他持有期间取得的利息利息外，其他持有期间取得的利息一律确认为利息所得，而不是冲减一律确认为利息所得，而不是冲减投资成本投资成本。整理课件4 4、 会计上只确认投资转让收益或损失，会计上只确认投资转让收益或损失，税收规定必须严格区分股息性所得与税收规定必须严格区分股息性所得与投资转让收益或损失，股息性所得的投资转让收益或损失，股息性所得的确认时间是被投资方会计上进行利润确认时间是被投资方会计上进行利

22、润分配时，不是完全的收付实现制。分配时，不是完全的收付实现制。相关链接：相关链接：企业所得税法及实施条例的规定企业所得税法及实施条例的规定整理课件第十七条第十七条 企业所得税法第六条第（四）企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。定时间确认收入的实现。整理

23、课件第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；第八十三条第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投项和第（三

24、）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于并上市流通的股票短于1212个月取得的投资收个月取得的投资收益。益。 整理课件相关链接相关链接：关于不征税收入：关于不征税收入企业所得税法第七条第（三）项所称国务企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。务主管部门规定专项用途的财政性资金。整理课件相关政策相关政策：财税字财税字199581199581号：号：

25、企业取企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。收到该补贴收入年度的应纳税所得额。整理课件财税字财税字199474199474号号：对企业减免及返还流转：对企业减免及返还流转税（含即征即退、先征后退）除国务院、财税（含即征即退、先征后退）除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的项目外，政部、国家税务总局有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收所得税，对直接减都应并入企业利润，征收所得税，对直接减免或即征

26、即退的，应并入当年利润；对先征免或即征即退的，应并入当年利润；对先征后退或先征后返还的，应并入实际收到退税后退或先征后返还的，应并入实际收到退税或返还税款年度的利润。或返还税款年度的利润。整理课件注意企业所得税法实施条例第二十八条：注意企业所得税法实施条例第二十八条： 企业的不征税收入用于支出所形成的企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。旧、摊销扣除。注意相关的会计处理注意相关的会计处理整理课件5、长期股权投资收益。税收规定，不长期股权投资收益。税收规定，不论纳税人会计帐务中对投资采取何论纳税人会计帐务中对投资采取何种

27、方法核算，在被投资方会计上进种方法核算，在被投资方会计上进行行“利润分配利润分配”的帐务处理（包括的帐务处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方应确认投资收益时，投资方应确认投资收益( (股息收股息收益益) )。整理课件6、按权益法核算的纳税人，在会计年按权益法核算的纳税人，在会计年度末按应享有的或应分担的被投资度末按应享有的或应分担的被投资方当年实现的净利润或发生的净亏方当年实现的净利润或发生的净亏损的份额而确认的投资收益或损失损的份额而确认的投资收益或损失不在本表反映。不在本表反映。 整理课件 纳税人根据市价变动情况而产生的纳税人根据市价变动情况

28、而产生的交易性金融资产公允价值变动损益不交易性金融资产公允价值变动损益不计入应纳税所得额；计提长期股权投计入应纳税所得额；计提长期股权投资减值准备产生的损益、可供出售金资减值准备产生的损益、可供出售金融资产的公允价值变动产生的资产减融资产的公允价值变动产生的资产减值损失也不计入应纳税所得额。值损失也不计入应纳税所得额。整理课件7、应补税的投资收益已纳企业所得税：是应补税的投资收益已纳企业所得税：是指股权投资持有期间取得的根据税收规指股权投资持有期间取得的根据税收规定应补税的股息性所得（根据主表第定应补税的股息性所得（根据主表第1919行）在被投资方实际缴纳的所得税，计行）在被投资方实际缴纳的所

29、得税，计算公式为：投资收益算公式为：投资收益（1-1-被投资方适被投资方适用税率）用税率）被投资方适用税率。对不补被投资方适用税率。对不补税的股权投资的持有收益，不再计算其税的股权投资的持有收益，不再计算其被投资方的已纳所得税额。被投资方的已纳所得税额。 整理课件8、企业因收回、转让或清算处置股权企业因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年度扣除的股前扣除，但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定向以后

30、纳税年度结转扣除。分可按规定向以后纳税年度结转扣除。相关链接：相关链接：【1 1】（国税发【】（国税发【20002000】118118号文的规定）号文的规定）整理课件【2 2】税务总局令第】税务总局令第1313号第六章第三十八条号第六章第三十八条规定：规定： 投资出现以下一项或若干项情形时，应投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：当确认为发生永久或实质性损害： （一）被投资方已依法宣告破产、（一）被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；照； （二）被投资方财务状况严重恶化，（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生

31、巨额亏损，已连续停止经营三累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；等； 整理课件（三）被投资方财务状况严重恶化，累三）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。一年以上。 （四）被投资方财务状况严重恶（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。化，累计发生巨额亏损，已进行清算。（还应注意第三章关于认定证据的规定）（还应注意第三章关于认定证据的规定）【3 3】国税发【】国税发【2006200

32、6】5656号文附表三项号文附表三项目填报说明之第目填报说明之第9 9点的规定点的规定 整理课件 【4 4】企业所得税法】企业所得税法 第十四条第十四条 企业对外投资期间，投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。值，准予在计算应纳税所得额时扣除。【5 5】企业所得税法实施条例】企业所得税法实施条例第七十一条第七十一条 企业所得税法第十四条所称企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投投资资产，是指企业对外进行权

33、益性投资和债权性投资形成的资产。资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。产的成本，准予扣除。 整理课件外购商誉的支出，在企业整体转让或者清外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。算时，准予扣除。第七十五条第七十五条 除国务院财政、税务主管部门除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。重新确定计税基础。

34、整理课件五）关于捐赠支出五）关于捐赠支出 1 1、区分为、区分为“公益救济性捐赠公益救济性捐赠”和和“非公益救济性捐赠非公益救济性捐赠”。其中、。其中、“非公益救济性捐赠非公益救济性捐赠”填报不符合填报不符合税收规定的公益救济性捐赠范围的税收规定的公益救济性捐赠范围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出（广告性的赞助支出各种赞助支出（广告性的赞助支出按广告费的规定处理）等。按广告费的规定处理）等。【尽可能地将捐赠设置为其他的交易方式】【尽可能地将捐赠设置为其他的交易方式】整理课件企业所得税法及实施条例的规定：企业所得税法及实施条例的规定：企业所得税法第九条规

35、定以外的捐赠支出；企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出； 企业所得税法第十条第（六）项所称赞助企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。无关的各种非广告性质支出。（注意接受捐赠方计税基础的确定）（注意接受捐赠方计税基础的确定） 整理课件2 2、扣除限额、扣除限额”：“纳税调整后纳税调整后所得所得”（主表第（主表第1616行）乘以税收规定的扣除比行）乘以税收规定的扣除比例计算填列。其中，全额扣除的捐赠项例计算填列。其中，全额扣除的捐赠项目，扣除限额与纳税人的实际捐赠支出目，扣除限额与纳税人的实际捐赠支出相等。

36、相等。例：例：A A公司会计利润公司会计利润15001500万，公益捐赠万，公益捐赠5050万，非公益捐赠万，非公益捐赠2525万，万，3 3的扣除比例；的扣除比例；调整后所得为调整后所得为15751575万，按万，按3 3计算扣除计算扣除额为额为47.2547.25万。万。整理课件注：注：税务机关查补的所得额不得作为税务机关查补的所得额不得作为计算公益捐赠的扣除基数，也不得计算公益捐赠的扣除基数，也不得弥补以前年度亏损。（注意国税函弥补以前年度亏损。（注意国税函【20062006】10431043号文规定的查补应纳号文规定的查补应纳税所得额的含意）税所得额的含意）整理课件3 3、纳税调整后所

37、得、纳税调整后所得”小于等于零时，扣除小于等于零时，扣除限额均为零，所有捐赠均不得扣除。属限额均为零，所有捐赠均不得扣除。属于非公益救济性的捐赠支出，不得在税于非公益救济性的捐赠支出，不得在税前扣除。前扣除。4 4、属于公益救济性的捐赠，其实际支出数、属于公益救济性的捐赠，其实际支出数小于扣除限额的（分类计算），按实际小于扣除限额的（分类计算），按实际支出数填报；其实际支出数大于等于扣支出数填报；其实际支出数大于等于扣除限额的，按扣除限额填报。除限额的，按扣除限额填报。整理课件六）其他相关新政六）其他相关新政1）关注国家税务总局第）关注国家税务总局第13号令号令“企企业财产损失税前扣除办法业财

38、产损失税前扣除办法”（注意在纳税年度终了后（注意在纳税年度终了后15天内申报审天内申报审批）批）2） 关于企业技术创新有关所得税优关于企业技术创新有关所得税优惠政策的通知惠政策的通知财税【财税【2006】88号文号文整理课件3）关于调整企业所得税工资支出税关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知前扣除政策的通知（财税【（财税【2006】126号文号文关于调整企业所得税计税工资政策关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题的通知具体实施有关问题的通知国税发国税发【2006】137号文号文整理课件4）关于享受企业所得税优惠政策的关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知新办企业认定

39、标准的通知（财税（财税【2006】1号文；号文；关于缴纳企业所得税的新办企业认关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知定标准执行口径等问题的补充通知（国税发【国税发【2006】103号文）号文）（关注非货币性资产投资及转移业务（关注非货币性资产投资及转移业务与关健人员等情况与关健人员等情况）整理课件5）规范汇总缴纳企业所得税的范围）规范汇总缴纳企业所得税的范围关于规范汇总合并缴纳企业所得税关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知范围的通知（国税函【（国税函【2006】48号文、国税发【号文、国税发【2000】185号文）号文）6)转让定价的税收管理问题转让定价的税收管理问题

40、国家税务总局关于关联企业间业务国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的往来转让定价税收管理有关问题的通知通知（国税函【（国税函【2006】901号文）号文）整理课件 规定对企业与境外关联企业之间规定对企业与境外关联企业之间的业务往来转让定价调增的应纳税的业务往来转让定价调增的应纳税所得，若企业未通过相应调整程序所得，若企业未通过相应调整程序作相应账务调整的，其境外关联企作相应账务调整的，其境外关联企业取得的超过没有关联关系所应取业取得的超过没有关联关系所应取得的数额部分，应视同股息分配征得的数额部分，应视同股息分配征收所得税，该股息不得享受免征所收所得税，该股息不得享受免征

41、所得税的优惠。得税的优惠。整理课件7）外商投资企业和外国企业所得税的政策外商投资企业和外国企业所得税的政策国家税务总局关于外国企业在中国境国家税务总局关于外国企业在中国境内提供劳务活动常设机构判定及利润内提供劳务活动常设机构判定及利润归属问题的批复归属问题的批复（国税函【（国税函【2006】694号文）号文） 外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨询劳务，当这些雇员在中国境内实际工作时咨询劳务，当这些雇员在中国境内实际工作时间在任何十二个月中连续或累计超过六个月时，间在任何十

42、二个月中连续或累计超过六个月时，则可判定该外国企业在中国境内构成常设机构。则可判定该外国企业在中国境内构成常设机构。 整理课件国家税务总局关于税收协定常设机构国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知认定等有关问题的通知（国税发（国税发【2006】35号文）号文）国家税务总局关于外商投资企业拆国家税务总局关于外商投资企业拆除营业用房所得税处理问题的批复除营业用房所得税处理问题的批复（国税函【（国税函【2006】154号文）号文）整理课件8）其他）其他如：企业支付学生实习报酬可在税前如：企业支付学生实习报酬可在税前扣除扣除（财税【（财税【2006】107号文）号文）、服装生产、服装生产

43、企业广告费提高扣除比例企业广告费提高扣除比例（国税发（国税发【2006】107号文）号文）及及国家税务总国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知问题的通知（国税函【（国税函【2006】229号文）号文）等等整理课件财政部财政部 国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知关企业所得税处理问题的通知财税财税200761号号国家税务总局国家税务总局 民政部民政部 中国残疾人联合会中国残疾人联合会 关于促关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知国税发国税发20076

44、7号号关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的批复国税函务所得税处理问题的批复国税函2007603号号整理课件财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于促进残疾人就业税收关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知优惠政策的通知 财税财税200792号号国家税务总局国家税务总局 民政部民政部 中国残疾人联合会中国残疾人联合会 关于促关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知进创业投资企业发展有关税收政策的通知财税财税200731号号财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于企业支付学生实习报关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知酬

45、有关所得税政策问题的通知财税财税2006107号号国家税务总局国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复政府补助有关所得税处理问题的批复国税函国税函2007408号号整理课件国家税务总局国家税务总局 关于未办理土地使用权证转让土关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复国税函地有关税收问题的批复国税函2007645号号国家税务总局国家税务总局 关于新办企业减免企业所得税执关于新办企业减免企业所得税执行起始时间的批复国税函行起始时间的批复国税函2007365号号国家税务总局关于规范和加强涉外企业汇总国家税务总局关于规范和加强涉外

46、企业汇总（合并）申报缴纳所得税管理有关问题的通知（合并）申报缴纳所得税管理有关问题的通知（国税发（国税发200723号）号）国家税务总局关于调整核定征收企业所得税应税国家税务总局关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知所得率的通知国税发国税发2007104号号 整理课件七）其他应关注问题七）其他应关注问题 1）预提费用（预计负债）问题；）预提费用（预计负债）问题；2）公司为员工配车或业主私车用于公）公司为员工配车或业主私车用于公司经营用的涉税问题；司经营用的涉税问题；3）房地产开发企业的收入问题；）房地产开发企业的收入问题；4）工程及产品质量保证金问题；）工程及产品质量保证金问题；5）关于捆

47、绑销售、混合销售（或混合）关于捆绑销售、混合销售（或混合提供劳务）销售货物及提供劳务附赠提供劳务）销售货物及提供劳务附赠礼品商品问题；礼品商品问题；整理课件如：如： 销售一主要产品捆绑一其他产品；销售一主要产品捆绑一其他产品； 加油站附送矿泉水、餐纸巾等；加油站附送矿泉水、餐纸巾等； 旅游公司给附送旅行袋，矿泉水等；旅游公司给附送旅行袋，矿泉水等； 某策划公司收取某策划公司收取50万元组织策划一万元组织策划一 大型晚会，但要附送一批礼品；大型晚会，但要附送一批礼品； 销售产品赠送礼品；销售产品赠送礼品； 售商品房送空调、家具等；售商品房送空调、家具等； 整理课件 某海鲜酒家在客人用餐的同时提某

48、海鲜酒家在客人用餐的同时提供演唱娱乐服务；供演唱娱乐服务； 移动、网通公司入网或预存话费移动、网通公司入网或预存话费送电话与积分，再根据积分高低送送电话与积分，再根据积分高低送礼品等；礼品等； 销售产品附送安装或提供劳务售销售产品附送安装或提供劳务售商品（如餐饮业出售商品等）商品（如餐饮业出售商品等）整理课件6）应注意的涉税证据）应注意的涉税证据广告费的相关证据广告费的相关证据工资的相关证据（劳动合同、工资表、考勤工资的相关证据（劳动合同、工资表、考勤记录）记录）工会组织的收据工会组织的收据差旅费相关证据的整理差旅费相关证据的整理退货的相关证据退货的相关证据整理课件收入确认的相关合同（或协议）

49、收入确认的相关合同（或协议）完工程度的相关证据完工程度的相关证据会议费的相关证据会议费的相关证据异地工程施工的有关证据异地工程施工的有关证据境外机构为境内公司代付的相关费用涉及境外机构为境内公司代付的相关费用涉及的涉税证据的涉税证据境内公司为境外机构代付费用涉及的涉税境内公司为境外机构代付费用涉及的涉税证据证据整理课件1 1】完成计划生育考核指标的奖励需附送】完成计划生育考核指标的奖励需附送的当地街道、乡镇计生部门盖章的的当地街道、乡镇计生部门盖章的计划生育指标考核表计划生育指标考核表。2 2】按照有关部门通知发放的质量奖金、】按照有关部门通知发放的质量奖金、名牌产品奖金的证据名牌产品奖金的证

50、据整理课件3 3】按照规定的比例和标准补缴基本保】按照规定的比例和标准补缴基本保险费或者补充养老、医疗、失业保险费或者补充养老、医疗、失业保险，允许其税前扣除的金额，企业险，允许其税前扣除的金额，企业负担的部分和个人负担部分的明细负担的部分和个人负担部分的明细表（由职工个人负担的部分不能扣表（由职工个人负担的部分不能扣除）除）整理课件二、关于房地产企业相关税收政策二、关于房地产企业相关税收政策1）关于房地产企业代收代缴相关税费问题关于房地产企业代收代缴相关税费问题国税发【国税发【2006】31号文颁发前后的区别号文颁发前后的区别（以房地产企业所开具的发票是否包括（以房地产企业所开具的发票是否包括或房价内是否包括代收代缴税费来判或房价内是否包括代收代缴税费来判断其是否属价外费用）断其是否属价外费用）整理课件注意区别具有物业管理资质企业的代注意区别具有物业管理资质企业的代收代缴费用收代缴费用2）关于房地产企业收取的）关于房地产企业收取的“诚意金诚意金”问题问题“诚意金诚意金”与与“订金订金”问题问题“诚意金诚意金”在何时