会计确认：理论与实务第五章PPT

1、第五章会计确认：理论与实务会计确认：理论与实务会计确认的地位与作用会计确认的地位与作用在在财务会计理论结构财务会计理论结构中，会计确认是重要中，会计确认是重要的一个环节。的一个环节。它决定了何时将具体的经济业务记录为何它决定了何时将具体的经济业务记录为何种要素并计人财务报表，从而达到向企业种要素并计人财务报表，从而达到向企业“外部外部”的利益集团提供合乎要求的信息的利益集团提供合乎要求的信息这一根本目标。这一根本目标。会计确认的地位与作用会计确认的地位与作用会计作为一个信息系统，会计作为一个信息系统，它其实由确认、计量、它其实由确认、计量、记录与报告四个程序组成，四个程序各有自己的记录与报告四

2、个程序组成，四个程序各有自己的功能。但确认和计量需要会计人员专业判断，在功能。但确认和计量需要会计人员专业判断，在整个会计行为中起整个会计行为中起导向导向（决策）作用。（决策）作用。一般来说，每一次交易与事项发生，若能作出一般来说，每一次交易与事项发生，若能作出正确的确认，并给予可靠的计量，则只要遵循复正确的确认，并给予可靠的计量，则只要遵循复式簿记技术，符合财务报告框架，就能保证财务式簿记技术，符合财务报告框架，就能保证财务信息的可靠与相关，并有足够的透明度。信息的可靠与相关，并有足够的透明度。会计确认的发展历程会计确认的发展历程123420世纪世纪才开才开始直接应用现始直接应用现在运用的在

3、运用的“确确认认” 一词一词18, 19世纪之后，世纪之后，人们开始从人们开始从理论上论述何种经济业务应在理论上论述何种经济业务应在何时、并按多少金额予以记录何时、并按多少金额予以记录数量化的记录是数量化的记录是与复式簿记相伴与复式簿记相伴产生的产生的直到直到20世纪世纪20年代，年代，所有会计所有会计出版物都是介绍流行的会计实出版物都是介绍流行的会计实务，很少把会计实务与会计方务，很少把会计实务与会计方法提到理论高度加以阐述与论法提到理论高度加以阐述与论证证会计确认的发展历程会计确认的发展历程122020世纪世纪20, 3020, 30年代，年代，少数会计学者开始在文献中提到确认。少数会计学

4、者开始在文献中提到确认。佩顿在佩顿在会计精要会计精要一书中使用了一书中使用了“收人确认收人确认”一词，一词，并提出在账户中确认收人与费用的恰当时机问题。并提出在账户中确认收人与费用的恰当时机问题。在与利特尔顿合作的在与利特尔顿合作的公司会计准则绪论公司会计准则绪论中，再次论中，再次论及收人确认问题，并提出两种基础及收人确认问题，并提出两种基础: :销售基础与现金基础，销售基础与现金基础，同时，还讨论了完工比例法的应用同时，还讨论了完工比例法的应用。早期的会计文献对确认一词的应用的特征：早期的会计文献对确认一词的应用的特征：1. “确认确认”与与“实现实现”一词往往互相混用；一词往往互相混用；2

5、. 收人的记录用收人的记录用“确认确认”表述，但很少应表述，但很少应用用“确认确认”来说明费用，更没有涉及资来说明费用，更没有涉及资产与负债的产与负债的“确认确认”问题。问题。会计确认的发展历程会计确认的发展历程APBAPB于于19701970年颁布的年颁布的第第4 4号报告号报告直接推动、并导致在会计直接推动、并导致在会计上广泛使用上广泛使用“确认确认”一词来说明甄别经济业务并量化处一词来说明甄别经济业务并量化处理以及报表列示程序。理以及报表列示程序。特征：特征：1 1、该报告对、该报告对“确认确认”一词的直接运用与一词的直接运用与FASBFASB第第5 5号概念公告仍有相当的差异，但已基本

6、确立第号概念公告仍有相当的差异，但已基本确立第5 5号号概念公告所包含的概念公告所包含的“确认确认”思想思想 2 2、APBAPB的这份报告，除了没有明确地用的这份报告，除了没有明确地用“确认确认”一词进行概括外，今天我们所运用的一词进行概括外，今天我们所运用的两次确认两次确认的的含义，该报告中已基本得到体现。含义，该报告中已基本得到体现。会计确认的发展历程会计确认的发展历程当前的理论文献，在使用当前的理论文献，在使用“确认确认”一词时，一词时，往往都采用美国往往都采用美国FASBFASB在第在第5 5号号“财务会计财务会计概念公告概念公告”中对会计确认的界定。中对会计确认的界定。各公告对会计

7、确认的界定各公告对会计确认的界定FASBFASB第第5 5号号概念公告概念公告将某一项目，作为一项资产、负债、营业收人、费将某一项目，作为一项资产、负债、营业收人、费用等正式地记人或列人某一主体的财务报表的过程用等正式地记人或列人某一主体的财务报表的过程。加拿大加拿大ASC将某一项目纳人一主体的财务报表的过程，包括在报表中对该项目的文字叙述和将金额加计人报表合计数中。 IASC将符合要素的定义并满足确认标准的某一项目列人资产负债表和收益表的过程。联合国经社联合国经社理事会跨国理事会跨国委员会委员会正式地把一个项目载入公司报告的程序。它包括用文字和数据对一个项目进行描述以及把它纳人与之相关联要素

8、的总额之中。英国英国ASB确认是同时用文宇和货币数量对要素加以描述，并将确认是同时用文宇和货币数量对要素加以描述，并将其数量列入报表汇总。其数量列入报表汇总。确认分为三个阶段确认分为三个阶段:(1)初始确认：初始确认：某个项目首次进人财务报表。某个项目首次进人财务报表。(2)后续再计量：后续再计量：改变账簿上已记录的以前所确认项改变账簿上已记录的以前所确认项目的货币数量。目的货币数量。(3)中止确认：中止确认：将一个已确认项目从财务报表上剔除。将一个已确认项目从财务报表上剔除。 各公告对会计确认的界定各公告对会计确认的界定将确认限定在财务报表影响范围之内，将确认限定在财务报表影响范围之内，将财

9、务报表之外的信息的挑选、归类、将财务报表之外的信息的挑选、归类、整理过程排除在确认活动之外整理过程排除在确认活动之外各公告对会计确认的界定各公告对会计确认的界定本书定义本书定义确认确认是指在交易和事项是指在交易和事项( (经济业务经济业务) )发生时，发生时，一个项目正式按要素一个项目正式按要素（所属账户所属账户）正式予以正式予以记录并按要素的项目计人财务报表及其合计记录并按要素的项目计人财务报表及其合计中的过程。中的过程。会计确认界定的不足与改进会计确认界定的不足与改进把财务报表之外把财务报表之外的事项，不作为的事项，不作为确认的对象。确认的对象。随着经济环境的复杂多变，企业的随着经济环境的

10、复杂多变，企业的经营活动也日趋复杂，大量经济业经营活动也日趋复杂，大量经济业务无法在现有的财务报表中得以反务无法在现有的财务报表中得以反映映( (表外披露多种金融工具的融资就表外披露多种金融工具的融资就是一例是一例) )财务报表财务报表不能完整地不能完整地反映企业的反映企业的财务状况与经营成果，会计信息财务状况与经营成果，会计信息的的相关性随之降低相关性随之降低。1. 改变现有财务会计改变现有财务会计只报告最终的综合只报告最终的综合性信息的模式，引性信息的模式，引入入 “事项法事项法”，按，按照所发生的具体的照所发生的具体的经济业务来报告。经济业务来报告。2.2.对现有的财务报对现有的财务报表

11、的若干要素重表的若干要素重新定义、分解，新定义、分解，以使这些表外项以使这些表外项目能得以列入。目能得以列入。3. 在财务报表外增补提供一些相关的信息。在财务报表外增补提供一些相关的信息。会计确认界定的不足与改进会计确认界定的不足与改进事项法与价值法是会计理论研究方法中的两种流派。现行财事项法与价值法是会计理论研究方法中的两种流派。现行财务会计是价值法。务会计是价值法。事项法的观点：事项法的观点：会计应提供与各种可能决策模型相关的经济会计应提供与各种可能决策模型相关的经济事项信息，由使用者从中选择感兴趣的信息输入自己的决策事项信息，由使用者从中选择感兴趣的信息输入自己的决策模型。所谓模型。所谓

12、事项事项是指可观察的、可以用会计数据来表现其特是指可观察的、可以用会计数据来表现其特征的具体活动、交易和事项。征的具体活动、交易和事项。事项法会计的基本假设是：事项法会计的基本假设是：会计人员可能对决策者如何使用会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知信息一无所知, 会计的目的是为不同的可能决策模型会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能提供可能相关的经济事项信息相关的经济事项信息, 而不是直接为不可知或根本不可能知道而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型的决策模型提供价值输入提供价值输入。价值法：价值法：认为应当从使用者需要的角度论证会计理论，再用认为应当从使用者需要的角度论证会计理论

13、，再用这套理论为特定的决策模型提供最适宜的信息。这套理论为特定的决策模型提供最适宜的信息。会计确认界定的不足与改进会计确认界定的不足与改进FASBFASB第第5 5号概念号概念公告公告任何一个项目的确认都必需同时满足四项标准：任何一个项目的确认都必需同时满足四项标准：1. 定义性定义性2. 可计量性可计量性3. 相关性相关性4. 可靠性可靠性加拿大加拿大ASC1. 该项目具有恰当的计量基础，其金额能合理地该项目具有恰当的计量基础，其金额能合理地予以估计予以估计2. 对哪些涉及获取或放弃未来经济利益的项目而对哪些涉及获取或放弃未来经济利益的项目而言，这些利益的获取或放弃将极有可能会发生言，这些利

14、益的获取或放弃将极有可能会发生IASC1. 符合要素定义符合要素定义2. 与该项目有关的任何未来经济利益极有可能将与该项目有关的任何未来经济利益极有可能将流人或流出该企业流人或流出该企业3. 该项目的成本或价值能够可靠地被计量该项目的成本或价值能够可靠地被计量各公告对会计确认标准的界定各公告对会计确认标准的界定联合国联合国经社理经社理事会跨事会跨国委员国委员会会1.一项未来效益与其相关，并且该公司获得或失一项未来效益与其相关，并且该公司获得或失去这一效益较为确定去这一效益较为确定;2.它具有某一特定属性，这种属性可以足够可靠它具有某一特定属性，这种属性可以足够可靠地加以计量地加以计量;3.提供

15、的信息有能力导致使用者的决策差异。提供的信息有能力导致使用者的决策差异。英国英国ASB1. 初始确认：初始确认：第一，有充分证据表明，资产或负第一，有充分证据表明，资产或负债的变化已经发生或未来利益的流人或流出将债的变化已经发生或未来利益的流人或流出将要发生要发生;第二，能用货币数量进行充分可靠地第二，能用货币数量进行充分可靠地计量计量;2. 后续再计量：后续再计量：第一，有足够证据表明，资产或第一，有足够证据表明，资产或负债的金额已发生变化负债的金额已发生变化;第二，资产或负债的第二，资产或负债的新金额能充分可靠地计量新金额能充分可靠地计量;3. 中止确认：中止确认：前提是已没有充足的证据表

16、明主体前提是已没有充足的证据表明主体有有(取得取得)未来经济利益的权利或转移经济利益未来经济利益的权利或转移经济利益的义务。的义务。各公告对会计确认标准的界定各公告对会计确认标准的界定对确认标准，普遍采纳的是符合要素的对确认标准，普遍采纳的是符合要素的定义、有未来经济利益影响和能可靠地定义、有未来经济利益影响和能可靠地加以计量。加以计量。各公告对会计确认标准的界定各公告对会计确认标准的界定从总体上看从总体上看对某一项目或对某一项目或某项经济业务某项经济业务进行会计记录。进行会计记录。在初始确认的基础上，筛选在初始确认的基础上，筛选什么信息应列入财务报表，什么信息应列入财务报表，什么样的信息在什

17、么样的信息在报表外披露报表外披露。对于对于任何任何交易和事项涉及的财务报表要素的变动都是适用的交易和事项涉及的财务报表要素的变动都是适用的从从个别个别交易或事项引起的要素变动来说，也还可以分为交易或事项引起的要素变动来说，也还可以分为初始初始确认、后续确认甚至是中止确认确认、后续确认甚至是中止确认从总体上看从总体上看交易和事项发生后交易和事项发生后每一个应予以确认每一个应予以确认的项目的项目都先在账簿都先在账簿(或其他记录手段或其他记录手段)上记录，然后再计上记录，然后再计入财务报表的入财务报表的两个两个步骤步骤。相同的项目可能由于计量相同的项目可能由于计量上的变动，通过不同的事上的变动，通过

18、不同的事项修改项修改(调正调正)原先确认的原先确认的金额。金额。不论初始确认、后续确认、不论初始确认、后续确认、中止确认均须通过初步确中止确认均须通过初步确认加以正式记录并通过第认加以正式记录并通过第二步确认在财务报表表内二步确认在财务报表表内表述。表述。VS从总体上看从总体上看把确认与披露严格分开是从把确认与披露严格分开是从1984年年FASB的第的第5号财务会计号财务会计概念公告开始的。概念公告开始的。确认确认:符合确认标准而在财务报表内以报表项目来定性说明，符合确认标准而在财务报表内以报表项目来定性说明，以项目的金额来定量描述，而且这些金额都应列人报表总计以项目的金额来定量描述，而且这些

19、金额都应列人报表总计的，称为确认。的，称为确认。披露：披露：表外附注、辅助报表及补充说明、财务报告的其他表外附注、辅助报表及补充说明、财务报告的其他手段，不论是只有定性说明而无定量描述，也不论是否两者手段，不论是只有定性说明而无定量描述，也不论是否两者兼有，不论是属于财务信息或非财务信息，皆称为披露。兼有，不论是属于财务信息或非财务信息，皆称为披露。报告：报告：反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附

20、注和财务会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。情况说明书。从具体操作过程上看从具体操作过程上看哪些项目应该要进入会计系统哪些项目应该要进入会计系统? 交易观、非交易观交易观、非交易观这些项目应记录为什么要素这些项目应记录为什么要素? 什么时间予以确认什么时间予以确认? 确认的金额是多少确认的金额是多少?确认确认基础基础的选的选择择权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制交易价格；计量属性交易价格；计量属性哪些项目应该要进入会计系统哪些项目应该要进入会计系统?交易观：交易观：1、在一个主体中，凡是交易或事项确实对企业的经、在一个主体中，凡是交易或事项确实对企业的经济利益

21、产生了影响，就应该要进行会计处理，在会济利益产生了影响，就应该要进行会计处理，在会计系统中得到反映。计系统中得到反映。2、这些交易或事项应该是发生在不同主体之间或同、这些交易或事项应该是发生在不同主体之间或同一个主体内部的、对主体的经济资源和义务产生了一个主体内部的、对主体的经济资源和义务产生了明确的变动影响，包括增加或减少了经济利益明确的变动影响，包括增加或减少了经济利益(现在现在的或未来的的或未来的)、资产和负债要素产生了变动等等。、资产和负债要素产生了变动等等。哪些项目应该要进入会计系统哪些项目应该要进入会计系统?美国美国FASB和英国的和英国的ASB在其概念公告中，还为在其概念公告中，

22、还为“非交易非交易观观”(即事项观即事项观)保留了概念上的合理性。保留了概念上的合理性。 1、美国美国FASB的第六号概念公告的第六号概念公告将事项界定为包括一主体所将事项界定为包括一主体所买卖物品或劳务上物价的变动买卖物品或劳务上物价的变动2、英国英国ASB在讨论交易外的其他事项时，举例说明，尽管在讨论交易外的其他事项时，举例说明，尽管企业所拥有的土地或其他财产的未来利益没变企业所拥有的土地或其他财产的未来利益没变(从使用角度从使用角度看看)，但其市场价格水平已发生变动，如果证据充足，就应，但其市场价格水平已发生变动，如果证据充足，就应该确认。出于谨慎考虑，最后所确认的主要是物价变动的损该确

23、认。出于谨慎考虑，最后所确认的主要是物价变动的损失而不是收益。失而不是收益。目前会计实务所允许的非交易观的确认，是不完整的。目前会计实务所允许的非交易观的确认，是不完整的。如代如代表表超额盈利能力的超额盈利能力的商誉商誉，尽管它是因为大量的交易累积影响，尽管它是因为大量的交易累积影响的结果，由于难以可靠地计量，仍然不允许正式进人确认程的结果，由于难以可靠地计量，仍然不允许正式进人确认程序。序。 权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制现金流动制现金流动制权责发生制的历史发展权责发生制的历史发展1414、1515世纪世纪意大利确定商业意大利确定商业活动的净结果的方法有两种：活动的净结果的方法有两

24、种：通过收人减费用的方式和通通过收人减费用的方式和通过期初、期末资产与负债等过期初、期末资产与负债等账户余额相比较而得。账户余额相比较而得。1717、1818世纪世纪的产业革命，产的产业革命，产生了两种变形了的收付实现生了两种变形了的收付实现制的方法制的方法: :重置会计和盘存法。重置会计和盘存法。之后，之后，美国一些受管制的美国一些受管制的铁路公司最先确立了对固铁路公司最先确立了对固定资产定资产计提折旧计提折旧的会计处的会计处理方法。所得税法约束到理方法。所得税法约束到所有企业，到所有企业，到20世纪世纪初初美美国就基本确立了国就基本确立了费用跨期费用跨期摊配摊配的方法。的方法。20世纪世纪

25、30-40年代年代，会计计入会计计入了以了以收益表为中心收益表为中心的时代。的时代。20世纪世纪50, 60年代年代，重视收益，重视收益表的现象仍未改变，并从已表的现象仍未改变，并从已实现的销售收益转向因实现的销售收益转向因物价物价变动形成的未实现变动形成的未实现(可实现可实现)收收益上。益上。权责发生制的历史发展权责发生制的历史发展19701970年美国年美国APBAPB的第的第4 4号报告开始尝试用权号报告开始尝试用权责发生制来讨论资产和负债。随着美国责发生制来讨论资产和负债。随着美国FASBFASB系列系列“财务会计概念结构公告财务会计概念结构公告”的发的发布，体现了权责发生制精神的布，

26、体现了权责发生制精神的资产和负债资产和负债的确认标准的确认标准也基本确立起来了。也基本确立起来了。权责发生制的定义权责发生制的定义1权责发生制试图权责发生制试图把企业带来现金把企业带来现金后果的交易及其后果的交易及其他事项和情况对他事项和情况对于企业的财务影于企业的财务影响，记录于这些响，记录于这些交易、事项和情交易、事项和情况发生的时期，况发生的时期，而不限于企业收而不限于企业收到或付出现金的到或付出现金的时期时期23收收入入和费用在和费用在其被认为已赚其被认为已赚取或己发生时取或己发生时予以确认，相予以确认，相应地，对其是应地，对其是否已收到或付否已收到或付出现金或现金出现金或现金等价物则

27、不予等价物则不予考虑考虑FASB, 1978CICA, 1988IASC, 1989按照权责发生制，按照权责发生制，要在交易和其他要在交易和其他事项发生时确认事项发生时确认其影响，并且要其影响，并且要将其记人与其相将其记人与其相关联期间的会计关联期间的会计记录，并在该期记录，并在该期间的财务报表中间的财务报表中予以报告予以报告12第一，对确认经济业务影响的时间，都认第一，对确认经济业务影响的时间，都认为应该在经济业务的影响为应该在经济业务的影响“真正发生真正发生”之之时。但这些论述对什么是时。但这些论述对什么是“真正发生真正发生”、判断影响判断影响“发生发生”与否的标志是什么，几与否的标志是什

28、么，几乎都未作正面说明。乎都未作正面说明。第二，对收人和费用的确认第二，对收人和费用的确认论述的多，而较少涉及到资论述的多，而较少涉及到资产和负债的确认。产和负债的确认。权责发生制的定义权责发生制的定义权责发生制的内容权责发生制的内容123完整的权责发完整的权责发生制包括三个生制包括三个方面方面能有效地用于判别、能有效地用于判别、甄定应该进入会计甄定应该进入会计系统的经济业务，系统的经济业务，其标准其标准:对企业经对企业经济资源和义务确实济资源和义务确实产生了影响。这种产生了影响。这种影响影响以权利或责任以权利或责任的发生与否的发生与否为依据为依据来判断来判断经过筛选、准予经过筛选、准予进人会

29、计系统的进人会计系统的交易或事项，在交易或事项，在输人会计系统时，输人会计系统时，按其实际影响的按其实际影响的权利与责任的情权利与责任的情况而决定况而决定应记入应记入何种要素何种要素权责发生制不权责发生制不仅是指对收人仅是指对收人和费用的确认，和费用的确认，它还应能广泛它还应能广泛应用于应用于全部的全部的会计要素。会计要素。权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准总体总体123总体的确认总体的确认标准标准第一，所要确第一，所要确认的对象是一认的对象是一种动态生成过种动态生成过程，即交易对程，即交易对企业的影响企业的影响“已发生已发生” 第二，确认时，第二，确认时，企业应取得相应的企业应取得

30、相应的资源或取得收入的资源或取得收入的权利，或（和）负权利，或（和）负有相应的责任与义有相应的责任与义务到期必须履行的务到期必须履行的债务或实际效用已债务或实际效用已经发生与享用（对经发生与享用（对企业而言）的费用企业而言）的费用权责发生制下权责发生制下的确认标准与的确认标准与FASB提出的四提出的四项基本确认标项基本确认标准之间的关系准之间的关系？权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准总体总体权责发生制下的确认标准与权责发生制下的确认标准与FASB提出的四项基提出的四项基本确认标准之间的关系本确认标准之间的关系:相辅相成、互相补充相辅相成、互相补充权责发生制下的标准：权责发生制下的标准

31、：为了直接回答为了直接回答收入和费用何时确认记录与计入报表：收入和费用何时确认记录与计入报表：收收取收入的权利发生时记录和计入收入；承担费用支付的取收入的权利发生时记录和计入收入；承担费用支付的责任（义务）发生时记录和计入费用。责任（义务）发生时记录和计入费用。资产和负债的确资产和负债的确认，认，在权责发生制下则是由于运用复式簿记原则而间接在权责发生制下则是由于运用复式簿记原则而间接涉及：记录收入的同时，记录一项资产的增加或负债的涉及：记录收入的同时，记录一项资产的增加或负债的减少；记录费用的同时，记录一项资产的减少或负债的减少；记录费用的同时，记录一项资产的减少或负债的增加。增加。FASB的

32、四项确认标准：的四项确认标准：对所有要素均适用。但它更重视对所有要素均适用。但它更重视如何记录（计入），因为，可定义性与可计量性就是如如何记录（计入），因为，可定义性与可计量性就是如何选择应予确认的要素和应予计量的属性的依据何选择应予确认的要素和应予计量的属性的依据权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准收入收入1955美国会计美国会计名词委员会名词委员会 将收入的范围界定为销售商品和提供劳务将收入的范围界定为销售商品和提供劳务采用采用的是收付实现制，此处的收入即为现金流入的是收付实现制，此处的收入即为现金流入概念概念体现的是一种感性认识，没有揭示现象的本质体现的是一种感性认识，没有揭示现

33、象的本质1970美国会计美国会计原则委员会原则委员会 收入是与资产的增加和负债的减少有关的活动，收入是与资产的增加和负债的减少有关的活动，并强调了收入确认和计量的标准并强调了收入确认和计量的标准公认会计原则。公认会计原则。1985FASB第第6号概号概念公告念公告 收益区分为收入、费用、利得和损失，将收入视为收益区分为收入、费用、利得和损失，将收入视为经营活动中现金流入或其他资产的增加，是对收入经营活动中现金流入或其他资产的增加，是对收入本质属性认识的进一步提高本质属性认识的进一步提高什么是收入？什么是收入？权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准收入收入1989国际会计国际会计准则委员会

34、准则委员会 收入的界定范围为正常经营活动收入的界定范围为正常经营活动收入的本质属性为经济利益的增加收入的本质属性为经济利益的增加收入的表现形式涉及资产、负债及权益的变收入的表现形式涉及资产、负债及权益的变化化2004国际会计国际会计准则委员会准则委员会 此次此次修改与以前定义没有本质区别，但较之前的修改与以前定义没有本质区别，但较之前的定义更为明确：定义更为明确：定了经营活动形成收入的时定了经营活动形成收入的时间间本期本期将经济利益的增加修订为经济利益的将经济利益的增加修订为经济利益的总流入，由增量修改为总量更符合收入的实质总流入，由增量修改为总量更符合收入的实质什么是收入？什么是收入？销售时

35、销售时销售前销售前确认营业收入确认营业收入的时点的时点绝大部分销绝大部分销售收入的确售收入的确认是这一时认是这一时点点。权利与责任权利与责任容易区分容易区分。理论地看，只要理论地看，只要销售行为一经完销售行为一经完成，企业的营利成，企业的营利过程就己完成，过程就己完成，同时，企业也取同时，企业也取得货款或具有收得货款或具有收取货款的权利，取货款的权利，确认收入的条件确认收入的条件就已满足。就已满足。 收入何时实现？收入何时实现？销售后销售后权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准收入收入确认长期合同收入的权确认长期合同收入的权利标准是依照合同可最利标准是依照合同可最终一次或分多次收入货终一

36、次或分多次收入货款。一项具有法定效力款。一项具有法定效力且不可撤消的长期合同且不可撤消的长期合同的存在，表明销售行为的存在，表明销售行为必将发生，这构成了提必将发生，这构成了提前确认收入的前提条件。前确认收入的前提条件。收入何时实现？收入何时实现？如出售非产品以外的其他资产（设备与房产等的变卖），如出售非产品以外的其他资产（设备与房产等的变卖），需要与交易与事项相联系予以一次或分次确认，其确认需要与交易与事项相联系予以一次或分次确认，其确认时点通常选在时点通常选在交易发生时交易发生时。如出租某项资产而定期收取租金、购买某企业的如出租某项资产而定期收取租金、购买某企业的债券而定期收取利息等，这种

37、收入不能一次确认，债券而定期收取利息等，这种收入不能一次确认，应应逐期地随着权利与责任的发生而确认逐期地随着权利与责任的发生而确认。确认非营业收入的时点确认非营业收入的时点权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准收入收入方法本身的科学性与内在理论一致性：方法本身的科学性与内在理论一致性：不考虑不同不考虑不同会计选择所可能产生的不同的经济后果，更不考虑实会计选择所可能产生的不同的经济后果，更不考虑实务中可能会出现务中可能会出现“创造创造”条件满足收入确认的造假行条件满足收入确认的造假行为。为。假设实务相对稳定：假设实务相对稳定：但实际情况并非如此，特别但实际情况并非如此，特别是不同的会计数字

38、对相关利益团体会产生不同的影是不同的会计数字对相关利益团体会产生不同的影响。因此，那些期望获得最大利益的团体与个人，响。因此，那些期望获得最大利益的团体与个人，往往总是往往总是“创造性创造性”地制造符合特定收入确认的条地制造符合特定收入确认的条件，这导致实务也会产生相应的变化。由此会形成件，这导致实务也会产生相应的变化。由此会形成实务与准则制订之间的实务与准则制订之间的“你追我赶你追我赶”现象。现象。权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准收入收入防止虚构收入的相关规定防止虚构收入的相关规定FASB在在1984年的第年的第5号概念公告中，曾对盈利组成（包括号概念公告中，曾对盈利组成（包括收

39、入）的确认制定了具体的指南。收入）的确认制定了具体的指南。FASB认为，收入确认的认为，收入确认的补充指南是两条：补充指南是两条：（1）己实现。）己实现。指商品及其他资产已经转换为现金或收指商品及其他资产已经转换为现金或收取现金的要求。取现金的要求。不难转换不难转换指该资产有互换的组成单位，指该资产有互换的组成单位，在交易活跃的市场上有公开的标价。在交易活跃的市场上有公开的标价。（2）已赚得。）已赚得。指已完成取得收入所必要的生产、销售指已完成取得收入所必要的生产、销售等核心活动。等核心活动。权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准收入收入防止虚构收入的相关规定防止虚构收入的相关规定正因为

40、正因为FASB第第5号概念框架的收入确认标准尚不严密、号概念框架的收入确认标准尚不严密、具体，具体，SEC的的SAB101特别要求，收入确认之前，交易特别要求，收入确认之前，交易必须符合以下四条标准：必须符合以下四条标准： 具有说服力的双方协议的证据具有说服力的双方协议的证据 货物己经发出，劳务己经提供货物己经发出，劳务己经提供 对购买者的销售价格是固定的或可以确定的对购买者的销售价格是固定的或可以确定的 收账能力能够合理加以肯定收账能力能够合理加以肯定 此外此外对于对于收入，收入，SAB101不仅不仅补充规定了确认的标准补充规定了确认的标准，而，而且要求对无法确认的、有关收入的非财务事项且要

41、求对无法确认的、有关收入的非财务事项在报告外进行在报告外进行披露披露。各种手段同时并用，当然都是为了有效地防止企业粉各种手段同时并用，当然都是为了有效地防止企业粉饰盈利，确保财务报告的质量，特别是利润的真实性饰盈利，确保财务报告的质量，特别是利润的真实性。权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准收入收入费用费用VS支出支出权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准费用费用1985FASB第第6号概念公告号概念公告 是一个主体在一个会计期间内因交付或生产商是一个主体在一个会计期间内因交付或生产商品、提供劳务或其他构成该主体持续且主要的品、提供劳务或其他构成该主体持续且主要的或核心的经营活动

42、而产生的资产的流出、耗用或核心的经营活动而产生的资产的流出、耗用或负债的产生。或负债的产生。 国际会计国际会计准则委员会准则委员会 是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括向所有者进行分配等经济活动引少，但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益减少。起的所有者权益减少。权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准费用费用支出支出是企业生产经营活动的是企业生产经营活动的经常性业务经常性业务，是为了，是为了达到特定的目的而由经济主体的支付行为而导致的达到特定

43、的目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少。包括偿债性支出、资本性支出、收益性资源减少。包括偿债性支出、资本性支出、收益性支出、权益性支出。支出、权益性支出。损失损失虽然也导致企业的资源减少，但损失不能叫虽然也导致企业的资源减少，但损失不能叫支出，因为损失是支出，因为损失是边缘性的、偶发性的、被动性边缘性的、偶发性的、被动性的的资源减少，它不是管理当局能够控制的事项。损失资源减少，它不是管理当局能够控制的事项。损失是与支出并列的企业资源减少的形式之一。是与支出并列的企业资源减少的形式之一。因此，因此，企业资源减少有两种形式：企业资源减少有两种形式：一种是支出，一种是支出，另一种是损失。另一种

44、是损失。费用费用VS支出支出支出中凡是支出中凡是同本企业的同本企业的生产经营有生产经营有关的部分，关的部分，即可表现为即可表现为或转化为费或转化为费用。支出是用。支出是构成费用的构成费用的基础。基础。支出的范围要比费用大支出的范围要比费用大支出包括了费用。支出包括了费用。 计量支出是按收付实现制进行的，计量支出是按收付实现制进行的，而计量费用是按权责发生制进行而计量费用是按权责发生制进行的。的。本期支出不一定构成本期费用，本期支出不一定构成本期费用，本期费用也不完全来源于本期本期费用也不完全来源于本期支出。支出。 支出与费用的关系支出与费用的关系权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准费用

45、费用费用费用VS支出支出支出发生即入账支出发生即入账企业当期的费企业当期的费用很大一部分用很大一部分都是当期的支都是当期的支出，包括大部出，包括大部分的制造成本分的制造成本和销售费用及和销售费用及部分财务费用部分财务费用和管理费用。和管理费用。有些支出的效用要在以后数个甚至多有些支出的效用要在以后数个甚至多个期间里得到发挥，如将支出在发生个期间里得到发挥，如将支出在发生时将直接入账记作费用，不符合权责时将直接入账记作费用，不符合权责发生制的要求，与实际情况也不相符。发生制的要求，与实际情况也不相符。支出在先入账在后支出在先入账在后入账在先支出在后入账在先支出在后当某一项目上的效益已经取当某一项

46、目上的效益已经取得而会计又能可靠地确定其得而会计又能可靠地确定其数量，即使该项目上的现金数量，即使该项目上的现金支出要在以后的会计期间发支出要在以后的会计期间发生，都应该正式地将其作为生，都应该正式地将其作为费用加以记录。费用加以记录。权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准费用费用费用何时确认费用何时确认 配比原则配比原则是指某项营业是指某项营业收入已经在某一会计期收入已经在某一会计期间确认时，所有与赚取间确认时，所有与赚取营业收入有关的成本均营业收入有关的成本均应在同一会计期间转为应在同一会计期间转为费用，以便与营业收入费用，以便与营业收入配合而正确地计算损益。配合而正确地计算损益。费

47、用与收入费用与收入的配比原则的配比原则权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准费用费用费用与收入的配比方式费用与收入的配比方式与收入直接关与收入直接关联的支出，如联的支出，如直接人工费、直接人工费、直接材料费等直接材料费等 不与具体某项或不与具体某项或某几项收入相关某几项收入相关的支出，这些支的支出，这些支出可视为是与具出可视为是与具体的会计期间相体的会计期间相联系，如财务费联系，如财务费用、管理费用等用、管理费用等 间接配比间接配比直接配比直接配比期间配比期间配比与几项收入存在与几项收入存在共同联系的支出，共同联系的支出，需要分配才能确需要分配才能确定其归属的间接定其归属的间接费用，如辅

48、助生费用，如辅助生产费用、联合制产费用、联合制造费用等造费用等权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准费用费用费用与收入的配比方式费用与收入的配比方式配比原则是以权责发生制为前提的，但在实配比原则是以权责发生制为前提的，但在实务中，收入与费用配比时具体采用因果配比、务中，收入与费用配比时具体采用因果配比、系统配比或是当期确认，还须受到系统配比或是当期确认，还须受到稳健性原稳健性原则则和其他一些和其他一些修正性原则修正性原则的制约。的制约。权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准费用费用早期资产的确认标准：记账程序与规则早期资产的确认标准：记账程序与规则权责发生制下的确认标准权责发生制下

49、的确认标准资产资产优点：优点：由于确认的标准是记账规则，确认过程简单由于确认的标准是记账规则，确认过程简单缺点：缺点：没有考虑到要素的可定义性：资产的代表未来没有考虑到要素的可定义性：资产的代表未来经济利益的最本质的规定性，退居次要的地位。一些经济利益的最本质的规定性，退居次要的地位。一些待处理、待转销损失等实际上已不含有未来的经济利待处理、待转销损失等实际上已不含有未来的经济利益，也是企业的资产益，也是企业的资产当前资产的确认标准：相关交易与事项当前资产的确认标准：相关交易与事项资产确认的前提条件资产确认的前提条件 考虑资产的效用层面，考虑资产的效用层面，认为资产是一种未来的认为资产是一种未

50、来的经济利益或可以带来未经济利益或可以带来未来经济利益的经济资源。来经济利益的经济资源。 资产责任标准、权利标准资产责任标准、权利标准导致资产形成的经济业导致资产形成的经济业务已经发生；企业己经务已经发生；企业己经取得某项经济资源的所取得某项经济资源的所有权、控制权或拥有某有权、控制权或拥有某项财产权项财产权。FASB的确认标准的确认标准 可定义性、可定义性、可计量性、可计量性、相关性、相关性、可靠性可靠性 优点与缺点优点与缺点 优点：优点：客观可验证客观可验证，易为各方接受。易为各方接受。缺点：缺点：难公允地反映报告主体的财难公允地反映报告主体的财务状况与经营成果以及未来的盈利务状况与经营成

51、果以及未来的盈利能力能力；可能损害报表的完整性。可能损害报表的完整性。权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准资产资产123未来经济利益未来经济利益或未来盈利能或未来盈利能力成为基本的力成为基本的确认标准确认标准 过去的经济行为不过去的经济行为不再是会计上确认资再是会计上确认资产及其变动的唯一产及其变动的唯一依据，只要有充分依据，只要有充分的证据证明企业已的证据证明企业已拥有某项具有未来拥有某项具有未来经济利益的资源时，经济利益的资源时，就可以正式地确认就可以正式地确认该项资产该项资产对资产的量化表对资产的量化表示不再以过去交示不再以过去交换价格作为主要换价格作为主要的数量标准，其的数量标

52、准，其他 的 计 量 属 性他 的 计 量 属 性（如公允价值）（如公允价值）有可能在财务会有可能在财务会计领域、尤其是计领域、尤其是会计计量中发挥会计计量中发挥更大地作用更大地作用权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准资产资产19531953年会计名词委员会发布的年会计名词委员会发布的“会计术语公报会计术语公报”对负债对负债的界定为：的界定为：“负债是由贷方余额所代表的某种东西，它是依据会计负债是由贷方余额所代表的某种东西，它是依据会计原则或规则在结账时从各账户中转过来的（前提是这种原则或规则在结账时从各账户中转过来的（前提是这种贷方余额并非是因一笔资产的负余额所形成）。因此，贷方余额

53、并非是因一笔资产的负余额所形成）。因此，这一术语可广义地被应用，包括那些不涉及债务人与债这一术语可广义地被应用，包括那些不涉及债务人与债权人关系而被报告为贷余的项目。权人关系而被报告为贷余的项目。20002000年国际会计准则委员会也对负债的确认标准做年国际会计准则委员会也对负债的确认标准做出明确的规定，即出明确的规定，即:“:“如果履行目前的义务导致具如果履行目前的义务导致具有经济利益的资源的流出的可能性很大且履行该义有经济利益的资源的流出的可能性很大且履行该义务所需的金额可以可靠地计量，那么，应在资产负务所需的金额可以可靠地计量，那么，应在资产负债表中确认一项负债。债表中确认一项负债。”（

54、IASCIASC，20002000，P67P67，IAS IAS F9F9）权责发生制下的确认标准权责发生制下的确认标准负债负债所有者权益是会计学最基本的概念所有者权益是会计学最基本的概念, 也是会也是会计主要的要素之一。由于所有者权益体现的计主要的要素之一。由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是其是资产和负债的确认资产和负债的确认，所有者权益金额的，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。确定也主要取决于资产和负债的计量。权责发生制下的确认标准权

55、责发生制下的确认标准所有者权益所有者权益完全的收付实现制完全的收付实现制修正的收付实现制修正的收付实现制完全修正的收付实完全修正的收付实现制现制收付实现制的含义收付实现制的含义Paton andLittleton1940计量收入的计量收入的现金基础现金基础将从顾客处收到的现金报告将从顾客处收到的现金报告为收入为收入。换言之，如果收入是定期地按收到款项。换言之，如果收入是定期地按收到款项为标准，则一切所发生的成本应按此标准来分配为标准，则一切所发生的成本应按此标准来分配在西方文献中，收付实现制的字面表述是在西方文献中，收付实现制的字面表述是“现金基础现金基础(cash (cash basis)”

56、basis)”有关文献对这一术语的解释趋于一致，相互间差异有关文献对这一术语的解释趋于一致，相互间差异甚甚小小。DavidsonStickney and Weil1979现金基础现金基础是与权责发生制基础相对应，它要求收到是与权责发生制基础相对应，它要求收到现金时确认收入、支出现金确认费用。收益确定毋现金时确认收入、支出现金确认费用。收益确定毋需对需对收入收入和费用进行配比。和费用进行配比。龚清浩龚清浩徐政徐政1981凡在本期实际收到款项的收益和付出款项的费用，不凡在本期实际收到款项的收益和付出款项的费用，不论其是否应属于本期，均作本期的收益和费用处理。论其是否应属于本期，均作本期的收益和费用

57、处理。采用收付实现制，在期末不须对收益和费用进行调整采用收付实现制，在期末不须对收益和费用进行调整。123收付实现制收付实现制作为确认的作为确认的基础，它一基础，它一般只用来确般只用来确认收入与费认收入与费用用按照收付实现制按照收付实现制，所有收到的现金，所有收到的现金，都作为当期收入都作为当期收入；所有现金支出，所有现金支出，都作为当期费用。都作为当期费用。收益就是现金收收益就是现金收支的净额。支的净额。在在完全的完全的的收付实的收付实现制下，会计只确现制下，会计只确认与现金收支有关认与现金收支有关的事项的事项。因此，会因此，会计主体的全部资产计主体的全部资产都是现金，它没有都是现金，它没有

58、现金形式以外的资现金形式以外的资产，它也不可能有产，它也不可能有债权与债务。债权与债务。完全的收付实现制完全的收付实现制收付实现制的发展历程收付实现制的发展历程完全的收付实现制完全的收付实现制收付实现制的发展历程收付实现制的发展历程完全完全的收付实现制的收付实现制的应用要同时满足两个前提条件：的应用要同时满足两个前提条件：不存在非现金交易不存在非现金交易主体的营业活动极其简单主体的营业活动极其简单, ,经营活动不需要大经营活动不需要大额额的的事先投入事先投入但是但是，现实经济生活中现实经济生活中这种前提几乎不可能存在这种前提几乎不可能存在商业信用广泛存在商业信用广泛存在，人类早期就有赊欠行为，

59、人类早期就有赊欠行为机器大生产机器大生产的工厂制度出现的工厂制度出现完全的收付实现制完全的收付实现制收付实现制的发展历程收付实现制的发展历程在遵循按现金收支确认收入和费用的总体原则下在遵循按现金收支确认收入和费用的总体原则下, ,对对其它一些事项其它一些事项( (如债权和债务、长期资产等如债权和债务、长期资产等) )按权责发按权责发生制的要求加以确认。生制的要求加以确认。对债权债务的确认按修正的收付实现制对债权债务的确认按修正的收付实现制对长期资产的确认也按修正的收付实现制对长期资产的确认也按修正的收付实现制从时间角度来看，对债权债务修正确认的收付实现制在先从时间角度来看，对债权债务修正确认的

60、收付实现制在先修正的收付实现制修正的收付实现制收付实现制的发展历程收付实现制的发展历程债权债权债务债务完全的收付完全的收付实现制实现制修正的收付修正的收付实现制实现制发生现金收支借出款项使现金减少（债权）记作费用记作债权借入款项使现金增加（债务）记作收入记作债务未发生现金收支赊销（债权）不予确认收入增加同时债权增加赊购（债务）不予确认费用增加同时债务增加修正的收付实现制修正的收付实现制收付实现制的发展历程收付实现制的发展历程重置会计重置会计对以发行债券和股票的收入购买的固定资产(即以原始投资初始购入的固定资产)以及以后改、扩建工程的原始成本予以资本化，并永不计提折旧。而固定资产的重置费与维修费