会计学课件(下4)

1、第十二章第十二章 收入核算收入核算第一节第一节 收入的概述收入的概述 一、收入的概述一、收入的概述 1 1、定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增、定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2 2、日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动、日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。以及与之相关的其他活动。 3 3、特点：、特点： （1 1） 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的

2、交易或事项中产生。项中产生。 （2 2）收入）收入会导致所有者权益增加的、但与所有者投入资本无关。会导致所有者权益增加的、但与所有者投入资本无关。二、收入的分类二、收入的分类 1 1、收入按性质（内容）分类、收入按性质（内容）分类 商品销售收入商品销售收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产让渡资产使用权使用权收入收入 2 2、收入按经营业务的主次分类、收入按经营业务的主次分类 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入三、收入核算设置的会计科目三、收入核算设置的会计科目 “主营业务收入主营业务收入”（损益）账户（损益）账户 “其他业务收入其他业务收入”（损益）账户（损益）账户（1 1

3、）平时冲减的收入；）平时冲减的收入；（2 2）期末结转收入。）期末结转收入。平时确认的收入平时确认的收入。 “主营业务成本主营业务成本” ” （损益）账户（损益）账户 “ “其他业务成本其他业务成本” ” （损益）账户（损益）账户 转入已实现收入的转入已实现收入的销售成本。销售成本。（1 1）平时冲减销售成本；）平时冲减销售成本；（2 2）期末结转销售成本。）期末结转销售成本。v“营业税金及附加营业税金及附加 ” ”（损益）账户：核算企业经营活动发（损益）账户：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费

4、。加等相关税费。 借方：按规定计算确定的与经营活动相关的税费。借方：按规定计算确定的与经营活动相关的税费。 贷方：期末结转的销售税费。贷方：期末结转的销售税费。 余额（无）余额（无） v“发出商品发出商品” ” （资产）账户：核算企业商品销售不满足收（资产）账户：核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。入确认条件但已发出商品的实际成本。 借方：转入不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本；借方：转入不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本； 贷方：转出满足收入确认条件已发出商品的实际成本；贷方：转出满足收入确认条件已发出商品的实际成本； 余额（借方）：期末已发出但不满足收入确

5、认条件商品的实余额（借方）：期末已发出但不满足收入确认条件商品的实际成本。际成本。第二节第二节 商品销售收入的核算商品销售收入的核算一、一、商品销售收入商品销售收入的确认的确认 （一）（一）商品销售收入商品销售收入的确认条件的确认条件 1 1、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；有对己售出的商品实施有效控制； 3 3、收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 4 4、相关经济利益很可能

6、流入企业；相关经济利益很可能流入企业； 5 5、相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。（二）商品销售收入确认条件的具体应用（二）商品销售收入确认条件的具体应用 1 1、办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。、办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。 2 2、采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，、采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。在此之前预收的货款应确认为负债。3 3、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能

7、够合理估 计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确 认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期 满时确认收入。满时确认收入。4 4、售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装、售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装 和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检 验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以 在发出商品时确认收入。在发

8、出商品时确认收入。 5 5、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 6 6、对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收、对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。的货款应确认为负债。 7 7、采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单、采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。时确认收入。8 8、采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格、采用售后回购方

9、式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。费用。9 9、采用售后租回方式销售商品的，不应确认收入，售价与资、采用售后租回方式销售商品的，不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。为折旧费用或租金费用的调整。二、二、商品销售收入商品销售收入计量（销售商品收入金额的确定）计量（销售商品收入金额的确定）及核算及核算 （一）企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应（一）企业销售商品

10、满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。1 1、正常销售收款情况下：、正常销售收款情况下：公允价值公允价值= =从购货方已收或应收的合同或协议价款从购货方已收或应收的合同或协议价款 确认收入：借：银行存款确认收入：借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 转销售成本：借：主营业务成本转销售成本：借：主营业务成本/ /其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 计算销售税费：借：营业

11、税金及附加计算销售税费：借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费XXXX税费税费 例例1 1 A A企业向企业向B B企业销售产品企业销售产品6060件，每件售价件，每件售价500500元元( (不含增不含增值税值税) )，每件单位成本，每件单位成本300300元。元。A A企业已按合同发货，并以银企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费行存款代垫运杂费600600元元, ,货款尚未收到。该产品的增值税率货款尚未收到。该产品的增值税率为为17%17%，消费税率为，消费税率为8%8%，应交城市维护建设税，应交城市维护建设税300300元，应交教元，应交教育费附加育费附加120120元。元。A

12、 A企业已开出增值税发票。假设企业已开出增值税发票。假设A A、B B两企业两企业均为一般纳税人。均为一般纳税人。2 2、合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款，如分期、合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的：（了解）收款销售商品，实质上具有融资性质的：（了解） 应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值= =通常应当按照其未来现金通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销售价格确定流量现值或商品现销售价格确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议

13、期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。定的金额进行摊销，冲减财务费用。 延期收款销售时：延期收款销售时： 借：长期应收款（合同或协议价款）借：长期应收款（合同或协议价款） 贷：主营业务收入（公允价值）贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 未实现融资收益未实现融资收益 （差额）（差额） 在合同或协议期间内进行摊销：在合同或协议期间内进行摊销： 摊销金额摊销金额= =应收款项的摊余成本应收款项的摊余成本实际利率实际利率 摊余成本摊余成本= =应收款项账

14、面余额应收款项账面余额- -未实现融资收益账面余额未实现融资收益账面余额 借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款） 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 （摊销金额）摊销金额） 贷：财务费用贷：财务费用 例例2 2 某公司于某公司于20207 7年年1 1月月1 1日采用分期收款方式销售大型设日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为备，合同价格为10001000万元，分万元，分5 5年于每年年末收取。假定该大年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800800万元，假定该万元，假定该公司在收取最后

15、一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额值税额170170万元。万元。 计算实际利率：计算实际利率： 51)1 (1200800ttr r=7.93% 销售时：销售时：借：长期应收款借：长期应收款 10001000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800800万万 未实现融资收益未实现融资收益 200200万万未实现融资收益摊销表未实现融资收益摊销表年数年数摊销额摊销额应收款项账面应收款项账面余额余额 未实现融资收未实现融资收益账面余额益账面余额 摊余成本摊余成本 0100020080018007.93%=63.44800136

16、.56663.442663.44 7.93%52.6160083.95516.053516.057.93%=40.9240043.03356.974356.977.93%=28.3120014.72185.285 14.72000v分期收款时：分期收款时： 1 2 3 4 51 2 3 4 5 借：银行存款借：银行存款 200 200 200200 200200 200200 370 370 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 200 200200 200200 200200 200200 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 170170 借：未实现融资收益借：未

17、实现融资收益 63.44 52.61 40.92 28.31 14.7263.44 52.61 40.92 28.31 14.72 贷：财务费用贷：财务费用 63.44 52.61 40.92 28.31 14.7263.44 52.61 40.92 28.31 14.72 3 3、已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易、已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。价格之间的差额，不应当确认收入。v注意：判断已收或应收的合同或

18、协议价款是否公允时，应当关注注意：判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。导致已收或应收的合同或协议价款不公允。（二）带现金折扣、商业折扣和销售折让的（二）带现金折扣、商业折扣和销售折让的商品销售收入商品销售收入计量计量及核算及核算1 1、销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前前的的总总金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时

19、计入当期损益当期损益（财务费用）（财务费用）。现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而给现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而给予债务人提供的债务扣除。予债务人提供的债务扣除。2 2、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后后的金的金额来确认销售商品收入金额额来确认销售商品收入金额（不反映商业折扣）（不反映商业折扣）。商业折扣商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。格扣除。 3 3、企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应企业己经确认销售商品

20、收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准企业会计准则第则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。销售折让销售折让：是指企业因售出商品的是指企业因售出商品的质量不合格质量不合格等原因而在售等原因而在售价上给予的减让。价上给予的减让。 例例3 3 某企业某企业4 4月月1 1日销售一批商品日销售一批商品200200件，增值税发票上注明件，增值税发票上注明的售价为的售价为4000040000元，增值税额为元，增值税额为68006800元。合同中规

21、定现金折扣元。合同中规定现金折扣条件为：条件为：2/102/10、1/201/20、n/30n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。，假定计算折扣时不考虑增值税。 （1 1）4 4月月1 1日销货时：日销货时： （2 2）4 4月月1010日前收到款：日前收到款： （3 3）4 4月月2020日前收到款：日前收到款： （4 4）4 4月底收到款：月底收到款： 例例4 4 某企业销售商品一批，增值税发票上注明的售价为某企业销售商品一批，增值税发票上注明的售价为120000120000元，增值税额为元，增值税额为2040020400元。货到后购货方发现商品质量元。货到后购货方发现商品质量有缺陷，要求

22、在价格上给予有缺陷，要求在价格上给予5%5%的折让。的折让。 （1 1）销售实现时：）销售实现时： （2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时： （3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时： （三）不满足收入确认条件的商品销售核算（三）不满足收入确认条件的商品销售核算 1 1、发出商品不满足收入确认条件时，先结转发出商品成本：、发出商品不满足收入确认条件时，先结转发出商品成本： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 2 2、满足收入确认条件时：、满足收入确认条件时：v确认收入：借：银行存款确认收入：借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务

23、收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）v转销售成本：借：主营业务成本转销售成本：借：主营业务成本/ /其他业务成本其他业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 例例5 20075 2007年年3 3月月5 5日甲企业销售商品一批给乙企业，增值税日甲企业销售商品一批给乙企业，增值税发票上注明的售价为发票上注明的售价为200000200000元，增值税额为元，增值税额为3400034000元。该批元。该批商品成本为商品成本为120000120000元。甲企业在发出该商品时已得知乙企业元。甲企业在发出该商品时已得知乙企业现金流发生暂时财务困难，但为了维持与乙企业长期的商

24、业现金流发生暂时财务困难，但为了维持与乙企业长期的商业关系，甲企业仍将商品发给了乙企业，并用存款垫付运杂费关系，甲企业仍将商品发给了乙企业，并用存款垫付运杂费20002000元，向银行办妥托收手续。元，向银行办妥托收手续。5 5月月1010日乙企业财务情况好日乙企业财务情况好转，并收到通知转，并收到通知1010天后将付款。天后将付款。5 5月月2020日接银行通知已收到日接银行通知已收到乙企业支付的货款。乙企业支付的货款。（1 1）3 3月月5 5日发出商品，办妥托收手续时：日发出商品，办妥托收手续时：（2 2）5 5月月1010日收到乙企业通知日收到乙企业通知1010天后将付款：天后将付款：

25、（3 3）5 5月月2020日收到款：日收到款：（四）销货退回核算（四）销货退回核算1 1、企业企业未未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的： 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品2 2、企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的：（1 1）销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计企业会计准则第准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。调整调整冲减冲减上年度上年度的的销售商品收入销售商品收入和销售成本和销售成本。（2 2）销售

26、退回销售退回不不属于资产负债表日后事项的属于资产负债表日后事项的，应当在应当在退货发退货发生生时，冲减时，冲减退货退货当期的商品销售收入当期的商品销售收入和销售成本和销售成本。冲减收入：借：主营业务收入冲减收入：借：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应收账款应收账款 冲销售成本：借：库存商品冲销售成本：借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本/ /其他业务成本其他业务成本 例例6 A6 A企业企业20062006年年1111月月8 8日销售一批商品，增值税发票上注日销售一批商品，增值税发票上

27、注明售价为明售价为60 00060 000元，增值税为元，增值税为10 20010 200元，商品成本为元，商品成本为30 00030 000元。商品价目上注明折扣为元。商品价目上注明折扣为5%5%，合同规定的现金折扣为，合同规定的现金折扣为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。购买方于。购买方于1111月月2020日付款。日付款。20072007年年5 5月月1010日该批日该批商品因质量严重不合格被退回。编制会计分录如下：商品因质量严重不合格被退回。编制会计分录如下：（1 1）1111月月8 8日销售商品时日销售商品时 借：应收账款借：应收账款某企业某企业 66 69066

28、 690 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 57 00057 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 9 6909 690（2 2）月终结转销售成本时）月终结转销售成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000 贷：库存商品贷：库存商品 30 00030 000（3 3）1111月月2020日收到货款时日收到货款时 借：借： 银行存款银行存款 60 99060 990 财务费用财务费用 5 7005 700 贷：应收账款贷：应收账款某企业某企业 66 69066 690（4 4）20072007年年5 5月月1010日销售退回时日销售退回时 借

29、：主营业务收入借：主营业务收入 57 000 57 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 9 6909 690 贷：银行存款贷：银行存款 60 99060 990 财务费用财务费用 5 7005 700 （5 5）收到退回商品时）收到退回商品时 借：库存商品借：库存商品 30 00030 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 30 00030 000第三节第三节 劳务收入的核算劳务收入的核算一、在同一会计年度开始并完成的劳务收入一、在同一会计年度开始并完成的劳务收入 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完

30、成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。照商品销售收入的确认原则。二、不在同一会计年度开始并完成的劳务收入二、不在同一会计年度开始并完成的劳务收入 1 1、企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照应当按照完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。（1 1） 提供劳务交易的结果能够可靠估计，提供劳务交易的结果能够可靠估计，应应同时具备以下条同时具备以下条 件：件：a a、收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计

31、量；b b、相关的经济利益很可相关的经济利益很可能流入企业；能流入企业；c c、交易的完工进度能够可靠确定；交易的完工进度能够可靠确定；d d、交易中交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。己发生的和将发生的成本能够可靠计量。（2 2）企业确定提供劳务交易的完工企业确定提供劳务交易的完工百分比确定百分比确定方法：方法： a a、己完工作的己完工作的测测量；量；b b、己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；c c、己发生的成本占估计总成本的比例。己发生的成本占估计总成本的比例。（3 3）计算公式：）计算公式：v当期提供劳务收入当期提供劳务收入 = =提

32、供劳务收入总额提供劳务收入总额完工完工百分比百分比- -以前会计期间累计己确认提以前会计期间累计己确认提供供的的劳务收入劳务收入 v当期提供劳务成本当期提供劳务成本 = =提供劳务总成本提供劳务总成本完工完工百分比百分比- -以前会计期间累计己确认提供以前会计期间累计己确认提供的的劳务成本劳务成本 例例7 7 甲企业甲企业20062006年年5 5月月7 7日接受一批安装劳务，按该合同规定日接受一批安装劳务，按该合同规定该劳务收入为该劳务收入为15 00015 000元，实际发生成本为元，实际发生成本为8 0008 000元，劳务于元，劳务于20062006年年6 6月月2020日完成，并收到

33、劳务收入为日完成，并收到劳务收入为15 00015 000元存入银行。元存入银行。v劳务进行过程中发生费用时：劳务进行过程中发生费用时： 借：劳务成本借：劳务成本 8 0008 000 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 8 0008 000v6 6月月2020日该劳务在完成时：日该劳务在完成时： （1 1）确认劳务收入时）确认劳务收入时 借：银行存款借：银行存款 15 00015 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 00015 000（2 2）确认有关成本费用时）确认有关成本费用时 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 0008 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 8 0008

34、000 例例8 8 企业于企业于20062006年年9 9月月1 1日为客户提供一项装潢业务，合同总日为客户提供一项装潢业务，合同总收入为收入为100 000100 000元，预计总成本为元，预计总成本为60 00060 000元。合同规定，先元。合同规定，先预收预收50 00050 000元，等完成时再收元，等完成时再收50 00050 000元，至元，至20062006年年1212月月3131日日已经发生劳务成本为已经发生劳务成本为35 00035 000元。测算劳务已完成元。测算劳务已完成55%55%：20072007年年5 5月月1010日，劳务完成，收到余款。日，劳务完成，收到余款。

35、 对该项劳务在对该项劳务在20022002年应作如下会计处理：年应作如下会计处理：v预收款项时：预收款项时： 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：贷： 预收账款预收账款 50 00050 000v归集发生劳务成本时归集发生劳务成本时 借：劳务成本借：劳务成本 35 00035 000 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 35 00035 000v 20062006年年1212月月3131日确认收入时：日确认收入时： 借：借： 预收账款预收账款 55 00055 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 55 00055 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 33 00

36、033 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 33 00033 000v 2007 2007年年5 5月月1010日确认收入时：日确认收入时： 借：预收账款借：预收账款 45 00045 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 00045 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 27 00027 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 27 00027 000 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：贷： 预收账款预收账款 50 00050 0002 2、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理

37、：应当分别下列情况处理：（1 1）已）已发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已已经发生的经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；（2 2）已）已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已已经经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。第十三章第十三章 利润核算利润核算第一节第一节 利润实现核算利润实现核算一、利润的概述一、利润的概述 1 1、定义：、定义：指企业在一定会计期指企业在一定会计期间间的经营成果的

38、经营成果。 2 2、构成：、构成：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得和损失等。v注意：注意：直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失：是指应当计入当期是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 3 3、计算：、计算：（1 1）营业利润）营业利润= =营业收入营业收入- -（营业成本（营业成本+ +营业税金及附加营业税金及附加+ +销售销售费用费用+

39、 +管理费用管理费用+ +财务费用财务费用+ +资产减值损失）资产减值损失）+ +公允价值变动净公允价值变动净收益收益+ +投资净收益投资净收益 （2 2）利润总额）利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 （3 3）净利润）净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算（一）营业外收入（一）营业外收入 1 1、定义：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。、定义：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。 2 2、内容：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债、内容：处置非流动资产利得、非货币性

40、资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、确实无务重组利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。（二）营业外支出（二）营业外支出 1 1、定义：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。、定义：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。 2 2、内容：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债、内容：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（三）营业外收支的核算（

41、三）营业外收支的核算 银行存款XXXXXXXX帐户帐户营业外支出营业外支出本年利润本年利润营业外收入营业外收入银行存款XXXXXXXX帐户帐户三、所得税核算三、所得税核算（一）所得税概述（一）所得税概述 1 1、所得税会计：是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合、所得税会计：是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础计税基础，通过比，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。2

42、 2、计税基础：、计税基础： （1 1）资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计）资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照算应纳税所得额时按照税法规定税法规定可以自应税经济利益中抵扣的可以自应税经济利益中抵扣的金额。金额。 （2 2）负债的计税基础负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照应纳税所得额时按照税法规定税法规定可予抵扣的金额。可予抵扣的金额。3 3、暂时性差异暂时性差异 （1 1）定义：）定义：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额

43、；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异暂时性差异，随时间推移将会消除随时间推移将会消除。（2 2）按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响分为按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响分为：应纳税应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 a a、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。间

44、的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳（将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生税所得额，由此产生递延所得税负债递延所得税负债的差异。）的差异。） b b、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产间的应纳税所得额时，将导致产生生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣金额的暂时性差异。（将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳（将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生税所得额，由此产生递

45、延所得税资产递延所得税资产的差异。）的差异。）（3 3）暂时性差异暂时性差异产生及递延所得税资产和负债的关系：产生及递延所得税资产和负债的关系：资产的账面价值资产的账面价值大于其计税基础大于其计税基础 产生产生应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异所得所得税税率税税率 产生递延所得税负债产生递延所得税负债形成递延所得税费用形成递延所得税费用 负债的账面价值负债的账面价值小于其计税基础小于其计税基础 资产的账面价值资产的账面价值小于其计税基础小于其计税基础产生可抵扣产生可抵扣暂时性差异暂时性差异所得所得税税率税税率产生递延所得税资产，产生递延所得税资产，形成递延所得税收益形成递延所得税收益负债的账面价

46、值负债的账面价值大于其计税基础大于其计税基础按照税法规定允按照税法规定允许抵减以后年度许抵减以后年度利润的可抵扣亏利润的可抵扣亏损损 例例1 1 某企业期末持有一批存货，成本为某企业期末持有一批存货，成本为10001000 万元，按照存货万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为准则规定，估计其可变现净值为800800万元，对于可变现净值低万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备于成本的差额，应当计提存货跌价准备200200万元，其账面价值万元，其账面价值为为800 800 万元。万元。 由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损

47、失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000 1000 万元。万元。 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=1000=1000万元万元-800-800万元万元=200 =200 万元万元 递延所得税资产递延所得税资产=200=200万元万元33%=6633%=66万元万元 递延所得税收益递延所得税收益=66=66万元万元4 4、非暂时性差异（永久性差异）、非暂时性差异（永久性差异） 是指企业一定时期的税前会是指企业一定时期的税前会计利润与应纳税所得额之间由于计算口径不同而产生的差额，计利润与应纳税所得额之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期产生，不在

48、以后各期转回（永不改变）。直这种差额在本期产生，不在以后各期转回（永不改变）。直接调整。接调整。（二）所得税费用的计算（二）所得税费用的计算 1 1、当期应交所得税、当期应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率 = =（会计利润（会计利润暂时性差异比上年增减金额暂时性差异比上年增减金额非暂时性差异）非暂时性差异） 税率税率 2 2、当期递延所得税费用（或收益）、当期递延所得税费用（或收益） = =当期暂时性差异当期暂时性差异税率税率- -递延所得税费用期初余额递延所得税费用期初余额 3 3、所得税费用、所得税费用 当期所得税费用当期所得税费用+ +当期递延所得税费用（扣除递延所得税当期

49、递延所得税费用（扣除递延所得税收益）收益） 例例2 2 某企业某企业20207 7 年年12 12 月月31 31 日资产负债表中有关项目金额日资产负债表中有关项目金额 及其计税基础如下表所示（单位：元）：及其计税基础如下表所示（单位：元）：序号序号 项目项目账面价值账面价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异1 1存货存货2000000020000000 2200000022000000200000020000002 2无形资产无形资产600000060000000 0600000060000003 3预计负债预计负债100

50、000010000000 010000001000000合计合计6000000600000030000003000000 除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为不存在期初余额，适用的所得税税率为3333。假定当期按照。假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为税法规定计算确定的应交所得税为600 600 万元。该企业预计在万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时未来期间能

51、够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资性差异。该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下：产、递延所得税费用以及所得税费用如下：v递延所得税负债递延所得税负债60000006000000333319800001980000v递延所得税资产递延所得税资产300000030000003333990000990000v递延所得税费用递延所得税费用19800001980000990000990000990000990000v所得税费用所得税费用600000060000009900009900006990000

52、6990000 4 4、当、当适用税率发生变化适用税率发生变化时时，应对已确认的递延所得税资产和递，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将将其其影响数计入变化当期的所得税费用。影响数计入变化当期的所得税费用。v递延所得税资产递延所得税资产或或递税所得税负债递税所得税负债调整金额调整金额 = =递延所得税资产递延所得税资产或或递税所得税负债递税所得税负债余额余额原税率原税率（新税率（新税率- -原

53、税率）原税率）（三）所得税会计核算（三）所得税会计核算 1 1、所得税会计核算的会计科目设置：、所得税会计核算的会计科目设置：（1 1）“所得税费用所得税费用”科目：本科目核算企业根据所得税准则确科目：本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本科目应当按认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本科目应当按照照“当期所得税费用当期所得税费用”、“递延所得税费用递延所得税费用”进行明细核算。进行明细核算。（2 2）“ “ 递延所得税资产递延所得税资产”科目：本科目核算企业根据所得税科目：本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，发生时记准则确

54、认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，发生时记借方，转回（抵消）时记贷方。根据税法规定可用以后年度借方，转回（抵消）时记贷方。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。（3 3）“递延所得税负债递延所得税负债”科目：本科目核算企业根据所得税准科目：本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，发生时记贷则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，发生时记贷方，转回（抵消）时记借方。本科目应当

55、按照应纳税暂时性方，转回（抵消）时记借方。本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。差异项目进行明细核算。（4 4）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目：核算企业按税法规定计科目：核算企业按税法规定计算应缴所得税。算应缴所得税。 2 2、所得税的基本会计业务处理：、所得税的基本会计业务处理：（1 1）按税法规定计算当期应交所得税：）按税法规定计算当期应交所得税： 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税（2 2）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异产生递延所得税负债所形成递延所得税产生递延所得税负债所形成递延所得税 费用：

56、费用： 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债（3 3）可抵扣）可抵扣暂时性差异暂时性差异产生递延所得税资产所形成递延所得税产生递延所得税资产所形成递延所得税收益：收益： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用（4 4）期末结转所得税费用：）期末结转所得税费用： 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用递延所得税费用（5 5）上交所得税：）上交所得税： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 例

57、例3 3 资料见例资料见例2 2。 业务处理如下：业务处理如下： 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用60000006000000 递延所得税费用递延所得税费用 990000990000 递延所得税资产递延所得税资产 990000990000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 60000006000000 递延所得税负债递延所得税负债 19800001980000 例例4 20004 2000年年1212月月3131日购入价值日购入价值50005000元的设备，预计使用期元的设备，预计使用期5 5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递年，无残值。

58、采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。税前利润总额均为减法计提折旧。税前利润总额均为1100011000元，适用税率为元，适用税率为3030。 （1 1）所得税计算）所得税计算项目项目20012001年年20022002年年20032003年年20042004年年20052005年年账面金额账面金额400040003000300020002000100010000 0计税基础计税基础3000300018001800108010805405400 0应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异10001000120012009209204604600 0增减额增减额100010002002

59、00-280-280-460-460-460-460应纳税所得额应纳税所得额10000100001080010800112801128011460114601146011460应交所得税应交所得税3000300032403240338433843438343834383438递延所得税费用递延所得税费用3003006060-84-84-138-138-138-138所得税费用所得税费用3300330033003300330033003300330033003300（2 2）所得税会计处理：）所得税会计处理： 分录分录20012001年年20022002年年20032003年年20042004年

60、年20052005年年借：所得税费用借：所得税费用当期当期所得税费用所得税费用30003240338434383438借：所得税费用借：所得税费用递延递延所得税费用所得税费用30060借：递延所得税负债借：递延所得税负债84138138贷：应交税费贷：应交税费应交所应交所得税得税30003240338434383438贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 30060贷：所得税费用贷：所得税费用 递延递延所得税费用所得税费用841381383 3、递延所得税的特殊处理（了解）、递延所得税的特殊处理（了解） 某些情况下，递延所得税产生于直接计入所有者权益的交易某些情况下，递延所得税产生于直接计入所