第17章-借款费用教学提纲

1、第第17章章-借款费用借款费用2 第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量本章主要内容本章主要内容一、借款费用的范围企业因借入资金所付出的代价企业因借入资金所付出的代价借款利息借款利息 票面利息票面利息辅助费用辅助费用如：手续费、如：手续费、佣金、印刷佣金、印刷费费外币借款外币借款汇兑差额汇兑差额溢折价摊销溢折价摊销将票面利息调将票面利息调整为实际利息整为实际利息 注意：注意： 对于企业发生的对于企业发生的权益性融资费用权益性融资费用，不应不应包括在借款包括在借款费用中。费用中。第一节第一节 借款费用概述借款

2、费用概述 【多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额 B. 发行公司债券发生的溢价 C.发行公司债券折价的摊销 D.发生的权益性融资费用【答案答案】AC 二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资

3、产、投资性房地产和存货等资产。 【多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备【答案答案】ABD 【多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有（）。 A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本 B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化 C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本 D.符合资本化条件的固定资产是指需要经

4、过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产【答案答案】BD（一）借款费用的确认原则（一）借款费用的确认原则借款费用借款费用其他借款费用其他借款费用 直接归属于符合资直接归属于符合资本化条件的资产的本化条件的资产的购建和生产购建和生产资本化资本化相关资产成本相关资产成本费用化费用化当期损益当期损益第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认符合资本化条件的资产需要经过需要经过相当长相当长时间时间的购建或者的购建或者生产才能达到预生产才能达到预定可销售状态定可销售状态需要经过需要经过相当长相当长时间时间的购建才能的购建才能达到预定可使用达到预定可使用状态状态需要经过需要经过相当长

5、相当长时间时间的购建才能的购建才能达到预定可使用达到预定可使用状态状态固定资产固定资产投资性房地产存货存货相当长时间（资产购建或者生产活动所必需的时间）11年 注意：注意：建造合同成本、无形资产的开发支出等在符合建造合同成本、无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。（二）借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款专门借款，也包，也包括括一般借款一般借款。1专门借款专门借款2一般借款一般借款借入时，其用途通借入时，其用途通常没有特指用于符常没有特指用于

6、符合资本化条件的资合资本化条件的资产的购建或者生产产的购建或者生产为购建或者生产符为购建或者生产符合资本化条件的资合资本化条件的资产而专门借入的款产而专门借入的款项。项。差异：是否指定用途差异：是否指定用途是否是否占用占用是是否否资本资本化化费费用用化化借款费用资本化期间的确定暂停资本化暂停资本化：发生非正常中断，：发生非正常中断，且中断时间连续超过且中断时间连续超过3个月个月 资本化期间资本化期间（不含暂停资本化期间）（不含暂停资本化期间）开始资本化开始资本化停止资本化停止资本化同时满足：同时满足：资产支出资产支出已经发生已经发生借款费用借款费用已经发生已经发生为使资产达到预定可使为使资产达

7、到预定可使用或者可销售状态用或者可销售状态所必要所必要的购建或者生产活动的购建或者生产活动已经已经开始开始 购建或者生产符合资本化购建或者生产符合资本化条件的资产条件的资产达到预定可使达到预定可使用或者可销售状态用或者可销售状态 费用化费用化费用化费用化借款费用开始资本化的条件 符合资本化条件的资产的实体建符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始造或者生产工作已经开始 （开工）（开工） 企业已经发生了专门借款的借款企业已经发生了专门借款的借款费用或者所占用一般借款的借款费用费用或者所占用一般借款的借款费用 资产支出资产支出：以：以支付现金支付现金、转移非现转移非现金资产金资产或者或者

8、承担带息债务承担带息债务形式所发生的形式所发生的支出（资产减少，或带息债务增加）支出（资产减少，或带息债务增加） 备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是资产支出日就是20102010年年1 1月月1 1日，相应的开始资本化日就变成日，相应的开始资本化日就变成了了20102010年年2 2月月2 2日。日。借款费用是否开始资本化？ 例例1 1、某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的、某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建

9、造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且不用付息），发生的相关薪酬等费购或者客户垫付的（且不用付息），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。用也尚未形成现金流出。 例例2 2、某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资、某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经开始产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。款资金。 例例3 3、某企业为了建造某一项符合资本化条

10、件的厂房、某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，相关借款也已，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，相关借款也已开始计息，但是厂房因天气原因迟迟未能开工兴建。开始计息，但是厂房因天气原因迟迟未能开工兴建。单选题 甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于2010年年1月月4日作出决议，决定建日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于造厂房。为此，甲公司于3月月5日向银行专门借款日向银行专门借款5000万万元，年利率为元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月月15日，厂房正式动工兴建。日，厂房正式动工兴建。3月月1

11、6日，甲公司购入日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行万元，当日用银行存款支付。存款支付。3月月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A.2010年年3月月5日日 B.2010年年3月月15日日 C.2010年年3月月16日日 D.2010年年3月月31日日 答案：答案：C借款费用暂停资本化的时间非正常中断中断时间较长企业管理决策上的企业

12、管理决策上的原因或者其他原因或者其他不可不可预见预见的原因等所导的原因等所导致的中断致的中断(想不到想不到)例如，地震、海啸、例如，地震、海啸、安全事故、劳务纠安全事故、劳务纠纷等纷等从中断开始到恢复从中断开始到恢复购建活动为止的时购建活动为止的时间连续超过间连续超过3个月个月（含（含3个月）个月）见例见例17-1借款费用是否暂停资本化？ 例例4、某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节、某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。方能继续施工。 例例5、某企业于、某企业于210

13、年年1月月1日利用专门借款开工兴建一日利用专门借款开工兴建一幢厂房，支出已经发生，工程预计于幢厂房，支出已经发生，工程预计于211年年3月完工。月完工。210年年5月月15日，由于工程用料没有及时供应，导致工日，由于工程用料没有及时供应，导致工程中断，至程中断，至8月月10日才复工。日才复工。 正常中断（想得到）正常中断（想得到）通常仅限于因购建或者生产符通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序必要的程序，或者事先，或者事先可预见可预见的不可抗力因素导致的中的不可抗力因素导致的中断。断。单选题单选题以下

14、哪种情况导致固定资产购置或建造过程的中断超过以下哪种情况导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时可以继续资本化（个月时可以继续资本化（ ）。）。A.发生劳动纠纷发生劳动纠纷 B.施工技术要求施工技术要求C.发生安全事故发生安全事故 D.资金周转困难资金周转困难答案：答案：B借款费用借款费用停止资本化停止资本化的条件（一般原则）的条件（一般原则） 购建或者生产符合资本化条件的资产达到购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者预定可使用或者可销售状态可销售状态： （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经者生产工作

15、已经全部完成或者实质上已经完成全部完成或者实质上已经完成。 （二）所购建或者生产的符合资本化条件的（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。其正常使用或者销售。 （三）（三）继续发生继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的上的支出金额很少或者几乎不再发生支出金额很少或者几乎不再发生。单选题 ABC公司借入一笔款项，

16、于公司借入一笔款项，于207年年2月月1日采用出包方式日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。开工兴建一幢办公楼。208年年10月月10日工程全部完工，日工程全部完工，达到合同要求。达到合同要求。10月月30日工程验收合格，日工程验收合格，11月月15日办理日办理工程竣工结算，工程竣工结算，11月月20日完成全部资产移交手续，日完成全部资产移交手续，12月月1日办公楼正式投入使用。则（日办公楼正式投入使用。则（ ）后借款费用计入当期损）后借款费用计入当期损益。益。 A.10月月10日日 B.10月月30日日 C.11月月15日日 D.11月月20日日 答案：答案：A多选题企业为构建固定资产专门借入的

17、款项所发生的借款费用，停企业为构建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（止资本化的时点有（ ）。）。A.所购建固定资产与设计要求或合同要求所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符相符或基本相符时时B.固定资产的固定资产的实体构造工作已经全部或实质上已经完成时实体构造工作已经全部或实质上已经完成时C.继续发生在所购建固定资产上的继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不支出金额很少或者几乎不再发生时再发生时D.资产资产已交付使用并办理竣工决算已交付使用并办理竣工决算手手续续答案：答案：ABC2022-4-2722借款费用资本化期间的确定开始开始资本化资本化暂

18、停暂停资本化资本化停止停止资本化资本化资产支出已经发生资产支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生购建或生产活动已经购建或生产活动已经开始开始非正常中断非正常中断(想不到想不到)且中且中断时间连续超过断时间连续超过3个月个月正常中断，相关费正常中断，相关费用仍可资本化，如：用仍可资本化，如：工程中水泥的晾干工程中水泥的晾干实体建造完工实体建造完工符合设计要求符合设计要求支出很少或不再发生支出很少或不再发生第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量符合资本化条件的资符合资本化条件的资产在购建或者生产过产在购建或者生产过程所占用的资金来源程所占用的资金来源同一会计期间利息资同一会计期间利息资本

19、化金额的上限本化金额的上限专门借款专门借款or一般借款一般借款当期相关借当期相关借款款实际利息实际利息（包括资本（包括资本化和费用化）化和费用化）借款利息（包括折借款利息（包括折价或溢价的摊销）价或溢价的摊销）的资本化金额的资本化金额一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定1、专门借款利息资本化金额的确定专门借款专门借款资本化利息资本化利息=资本化期间资本化期间实际利息实际利息资本化期间资本化期间闲款收益闲款收益借款本金借款本金利率利率期限期限（实际利率（实际利率=名义利率）名义利率）摊余成本摊余成本实际利率实际利率期限期限（实际利率（实际利率名义利率）名义利率）尚未动用的借款

20、资尚未动用的借款资金存入银行取得的金存入银行取得的利息收入或者进行利息收入或者进行暂时性投资取得的暂时性投资取得的投资收益投资收益见例见例17-217-2 总结做题步骤： 1、确定资本化期间 2、计算资本化期间内专门借款实际发生的利息费用 3、计算资本化期间内利用闲置的专门借款进行短期投资的收益 4、资本化期间内的资本化金额= 实际发生的利息费用闲置的专门借款短期投资的收益2、一般借款利息资本化金额的确定一般借款资本化率一般借款资本化率 (加权平均利率加权平均利率)=累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数（每笔资产支出金额该（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用笔资产支出在当期所占用

21、的天数的天数/当期天数）当期天数）（1）如果没有借入专门借款（见例）如果没有借入专门借款（见例17-3）所占用一般所占用一般借款本金加借款本金加权平均数权平均数所占用一般借所占用一般借款当期款当期实际发实际发生的利息之和生的利息之和（所占用每笔一般借（所占用每笔一般借款本金款本金每笔一般借款每笔一般借款在当期所占用的天数在当期所占用的天数/当期天数）当期天数）一般借款一般借款资本化利息资本化利息 总结做题步骤：总结做题步骤： 1 1、确定资本化期间、确定资本化期间 2 2、计算所占用一般借款资本化率、计算所占用一般借款资本化率 3 3、计算累计资产支出加权平均数、计算累计资产支出加权平均数 4

22、 4、每期利息资本化金额、每期利息资本化金额= =累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数资本化资本化率率一般借款一般借款资本化利息资本化利息=（2）专门借款不足，占用了一般借款（见例）专门借款不足，占用了一般借款（见例17-4）累计资产支出超过累计资产支出超过专门借款部分的资专门借款部分的资产支出产支出加权平均数加权平均数一般借款资本化率一般借款资本化率 (加权平均利率加权平均利率)所占用一般所占用一般借款本金加借款本金加权平均数权平均数所占用一般借所占用一般借款当期款当期实际发实际发生的利息之和生的利息之和（所占用每笔一般借（所占用每笔一般借款本金款本金每笔一般借款每笔一般借款在当期所

23、占用的天数在当期所占用的天数/当期天数）当期天数） 总结做题步骤：总结做题步骤： 1 1、确定资本化期间、确定资本化期间 2 2、计算专门借款利息资本化金额、计算专门借款利息资本化金额 3 3、计算一般借款资本化金额、计算一般借款资本化金额 （练习题）华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下： 华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1

24、） 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2） 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额07.01.013000万元3000万元1000万元07.07.015000万元8000万元占用一般借款08.01.013000万元11 000万元总计11 000万元 要求：（1） 计算2007年和2008年专门借款利息资本化

25、金额。（2） 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3） 计算2007年和2008年利息资本化金额。（4） 编制2007年和2008年会计分录。 （1） 2007年专门借款利息资本化金额=40008%-10000.5%6=290万元 2008年专门借款利息资本化金额=40008%180/360=160万元 （2）一般借款资本化率（年）（40006%200008%）/（4000+20000）=7.67%。 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000180/360=2000万元。 2007年一般借款利息资本化金额=20007.67%=153.40万元。 2008年占用

26、了一般借款资金的资产支出加权平均数（4000+3000）180/360=3500万元。 2008年一般借款利息资本化金额=35007.67%=268.45万元。 （3）2007年利息资本化金额=290153.40=443.4万元。 2008年利息资本化金额=160+268.45=428.45万元 （4）2007年： 借：在建工程 443.4 应收利息 30 财务费用 1686.6 贷：应付利息 2160 2008年： 借：在建工程 428.45 财务费用 651.55 贷：应付利息 1080（练习）黄河公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于

27、2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下： 07年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券8000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。日期日期每期资产支出金额每期

28、资产支出金额资产支出累计金额资产支出累计金额2007.1.12007.1.110001000100010002007.7.12007.7.130003000400040002008.1.12008.1.12000200060006000总计总计60006000 要求： （1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 （2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。 （3）计算2007年和2008年利息资本化金额。 （4）编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录。（1）计算专门借款利息资本化金额2007年专门借款利息资本化金额=20008%-10000.5%6=130

29、万元。2008年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。（2）计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年）（20006%80008%）/（2000+8000）=7.6%2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。2007年一般借款利息资本化金额=10007.6%=76万元2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+2000）180/360=2000万元。2008年一般借款利息资本化金额=20007.6%=152万元。（3）计算利息资本化金额2007年利息资本化金额=130+76=206万元 （4）账务处理：

30、2007年应付利息=20008%+（20006%80008%）=920万元 借：在建工程 206 银行存款 30（10000.5%6） 财务费用 684 贷：应付利息 9202008年应付利息=20008%+（20006%80008%）180/360=460万元 借：在建工程 232 财务费用 228 贷：应付利息 460三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 专门借款专门借款（本金、利息）（本金、利息） 汇兑差额汇兑差额非资本化期间非资本化期间资本化资本化费用化费用化 一般借款一般借款（本金、利息）（本金、利息） 汇兑差额汇兑差额 费用化费用化资本化

31、期间资本化期间见例见例17-517-5 第一题：第一题：20132013年年7 7月，兴业公司决定以库存商品和交易性月，兴业公司决定以库存商品和交易性金融资产（金融资产（B B股票），与大华公司的长期股权投资和一台股票），与大华公司的长期股权投资和一台设备进行交换。兴业公司库存商品账面余额设备进行交换。兴业公司库存商品账面余额150150万元，公万元，公允价值（计税价格）为允价值（计税价格）为200200万元；万元；B B股票的账面余额为股票的账面余额为260260万元（其中：成本为万元（其中：成本为210210万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为5050万元）万元），公允价值为，公允价值

32、为300300万元。大华公司的长期股权投资的账面万元。大华公司的长期股权投资的账面余额为余额为300300万元，公允价值为万元，公允价值为336336万元；设备的账面原值为万元；设备的账面原值为240240万元，已计提折旧万元，已计提折旧100100万元，公允价值万元，公允价值144144万元，另外万元，另外大华公司向兴业公司支付银行存款大华公司向兴业公司支付银行存款29.5229.52万元作为补价。万元作为补价。兴业公司和大华公司换入的资产均不改变其用途。假设两兴业公司和大华公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发公司都没有为资产计提减值准备，整

33、个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，兴业公司和大华公司均生除增值税以外的其他相关税费，兴业公司和大华公司均为一般纳税人。非货币性资产交换具有商业实质且公允价为一般纳税人。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。值能够可靠计量。 要求：编制兴业公司和大华公司进行非货币性资产交换的要求：编制兴业公司和大华公司进行非货币性资产交换的会计分录。会计分录。 第二题：第二题：20102010年甲公司应收乙公司销货款年甲公司应收乙公司销货款76.0576.05万元万元( (含增含增值税值税) )，因乙公司无力偿还，经协商乙公司于，因乙公司无力偿还，经协商乙公司于20122012年末以年末以一台设备、一条生产线和一批原材料抵债。根据乙公司开一台设备、一条生产线和一批原材料抵债。根据乙公司开具的发