日本环境管理会计实践对我国的启示实用精品资料(00001)

1、【摘 要】 如何让绿色环境融入到企业会计中，无论是理论还是实践，都成为当今社会关注的问题。环境管理会计的理论研究和实务在国外蓬勃发展了十多年，但在我国仍处于 理论探讨阶段。本文围绕环境管理会计展开论述，提出在我国建立环境管理会计的必要性，并阐述了环境管理会计的定义及其理论基础，同时概述了环境管理会计在 企业管理中的重要作用。【关键词】 环境管理会计；必要性；作用长期 以来人们头脑中已经形成这样一种观念：环境保护与经济发展似乎是一对矛盾。从西方国家工业化的进程看，在处理经济发展与保护环境的关系问题上，“先发展， 后治理”的代价是非常惨重的。事实上，二者之间并不存在绝对的“鱼和熊掌不可兼得”的两难

2、选择，经济发展会导致环境问题，但也有助于增强解决环境问题的能 力；环境问题的解决可以为发展创造更加有利的条件，保护环境是为了实现更好的持续发展。因此，兼顾发展经济与环境保护的双重任务，在发展经济过程中保护好 环境，已经成为国家经济发展中的重要指导思想。从企业持续经营的角度看，环境与竞争并不存在绝对的此消彼长关系。严格的环境规范会刺 激企业积极地进行技术革新，而技术革新又带来高的投入产出比，或降低了为减少污染而发生的净成本或复原成本，同时改进了产品，增强了产品的长期竞争优势。 从国际发展趋势看，各种约束企业的行为、规范产品环境质量的国际标准的制定和实施，必然会影响到参与国际竞争的企业。环境问题已

3、经超越了国界，成为一个全 球性问题。在这种形势下，环境因素已成为影响企业战略和经营活动的主要因素，并使企业的管理方式发生了重大转变。人们认识到如果在管理决策中不考虑对环境 的影响和利益关系人的需求变化，将可能给企业和社会带来巨大的损失。因此，有关环境管理会计的研究与应用也就越发显得必要与迫切。一、我国建立环境管理会计的必要性环境保护是我国的基本国策，作为国民经济基本构成元素的企业，在生产经营过程中也应贯彻环保政策，这就迫切要求企业建立环境管理会计。（一）建立环境管理会计是实现我国经济可持续发展的重要手段 现在，各国的环境保护已从关注解决终端问题逐步转为营造企业改变环境的驱动力，也就是通过促进社

4、会经济发展的环境导向的变革来谋求社会经济发展与环境的 “双赢”。作为社会的一员，企业应当意识到自己在环境保护方面肩负的社会责任和历史使命，应当努力将环境保护成为一种管理理念，建立起反映环境因素对经济 的影响、评价环境管理业绩的环境管理会计。环境管理会计通过对环境信息的采集、加工，为多种决策提供相关的信息支持，同时通过将环境业绩融入综合业绩评价 体系，以保证环境目标和财务目标的共同实现，最终实现企业和国家的可持续发展目标。（二）建立环境管理会计有助于企业更好地参与国际竞争伴随全球环境保护意识的觉醒，环境管制标准愈来愈严格，企业环境相关成本及环境风险增加，引起企业及银行等融资机构的重视。很多著名的

5、大型银行都开始要求客户对自身的环境情况做出必要披露，同时还积极研究和运用企业环境风险评估方案。同时，在世界范围内出现了“绿色消费”浪潮，消费者在选购商品时，不仅关注产品的质量、功能和价格，还关注产品本身是否有利于环境保护，产品在生产过程中是否对环境造成了污染。此外，许多国家都提倡或要求其企业对外披露环境方面的会计信息，我国企业进行国外投资将面临更多环境方面的问题和要求。凡此种种迫使企业不得不采取积极行动，改善和提高企业环境管理的水平，树立环境管理的良好形象，以增加市场竞争能力，降低环境风险及资金成本。这些都迫切要求企业尽早建立环境管理会计。（三）建立环境管理会计有助于抵制发达国家的环境剥削 环

6、境保护是全球性的问题。但许多发达国家的企业，故意把环保不达标、污染严重、破坏自然生态环境的生产项目建在发展中国家。许多发展中国家盲目地认为是 外资项目总是先进的、环保的，于是发达国家堂而皇之地打着投资的幌子，将污染转嫁给发展中国家，进行着无耻的环境剥削。同时，他们凭借产品低廉的成本，牟 取了巨额的利润。为了抵制这种环境剥削，我国急需引入环境管理会计。一方面，利用环境管理会计的方法可以分析外资企业的环保优势，更好地学习和借鉴他们的 经验。另一方面，利用环境管理会计的方法，要分析他们的原料、产品及制造过程是否符合我国环境保护的相关要求，以及对我国的生态环境是否会造成不良影响。二、环境管理会计概述（

7、一）环境管理会计的定义20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计。此后，世界上已有30多个国家先后开始推行环境管理会计。 学会：环境管理会计是组织说明其业务的物料使用和环境成本的专门会计。物料会计，是通过跟踪工厂或营运场所物料流量的方法，将其投入和产出 反映出来，以达到评价资源效率和发现环境改进机会的目的。而环境成本会计是进行环境成本的确认，并将其分配到物资流或公司经营的其他有形方面。国际会计师联合会：环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务，来达到对环境和经济绩效进行有效管理的目的。它包括与环境有关的会计信息的披露和审计，但更侧重的是生命周期成本核算、全成本法

8、、收益评价和环境管理战略的规划。联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组：环境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。（二）环境管理会计的理论基础1可持续发展理论它强调人类应当通过发展与自然相和谐的方式追求健康而富有生产成果的生活，而不是破坏和污染生态环境来追求发展。可持续发展理论从为人类长远利益的角度赋予了环境管理会计迫切发展的理论基础。2经济的外部性理论外部不经济内部化的主要办法，就是对企业的排污进行收费甚至罚款，这已经被许多国家的政府所采纳并得到实施。外部性理论要求国家制定相应法规规

9、范企业行为，使其承担社会成本，督促其实行环境管理会计。3环境资源价值理论作为国民财富的一部分，环境资源必然有其价值。此理论要求企业重视周围环境的改善，将环境资源作为企业的一项资本对待，从而迫切要求环境管理会计对其价值进行核算。三、环境管理会计在企业管理中的作用1 有助于企业准确地进行成本计算和产品定价 环境管理会计系统的建立，能够克服传统成本核算方法的主观性和分摊标准的单一性，将与环境相关的成本进行单独的确认与计量，可以量化企业的各项经济活动 对环境造成的影响。一方面，使企业更清楚地了解产品的生命周期中可能发生的环境成本，发现削减成本和改进业绩的机会，降低环境风险；另一方面，有效的环境 成本信

10、息可以保证产品成本的完整性和真实性，有助于企业更准确地进行产品的定价，改善企业财务业绩。2 有助于企业管理当局做出正确决策 环境管理会计不仅提供了企业决策所需要的货币信息（例如环境成本与收益） ，也提供了非货币信息（例如污染物的排放量） 。在环境管理会计系统的辅助下，管理层可以有效地抑制短期行为，从企业的长远利益出发，从企业与社会双重利益的角度出发，在生态设计和清洁生产中，合理规 划，科学管理，做出最优决策。当在投资决策分析中考虑了环境因素后，其分析模型也随之发生相应的变化。首先，决策目标应多元化，决策分析不能再以单纯的经 济参数为标准，应考虑社会、环境等多种目标。其次，环境因素应纳入决策分析

11、指标，企业要密切关注国家的环境政策以及环境法律法规的制定，估计各项潜在环境 支出发生的可能性，在进行决策分析时，充分考虑环境因素的影响，减少投资风险。例如，某企业将要投产的新产品在生产过程中会产生一种残余物，该残余物可以用以下两种方案清除。 方案1，采用蒸汽去除法。所需设备投资50万元；每年发生的开支有：购买材料6万元，交纳排污费6万元，生产控制支出4万元。这种处理方式会产生一种有 毒废气，企业目前没有处理该废气的能力。但国家近几年将会颁布一部有毒废气排放的控制法规，企业的行为很有可能面临巨额罚款，经过估算，罚款额高达150 万元（假定罚款在设备报废时一次性支付）。方案2，采用碱式去除法。该工

12、艺不释放任何废气，只会产生一种含碱废料，废料可回收制造肥 料。其费用包括：设备投资100万元，购材料支出8万元，交纳排污费2万元，生产控制支出3万元，碱废料回收1万元（假定两套设备使用年限均为10年，采 用平均年限法提取折旧，无残值；不考虑所得税的影响；折现率为15）。两种方案的投资及现值见表1。从表1可以看出，方案1的净现 值是1 422 838元，大于方案2的净现值1 100 376元，应选择方案2。如果不考虑环境损害的罚款支出，则方案1的净现值就是1 052 068元（1 422 838370 770），小于方案2的净现值，应选择方案1。这样就会导致错误的投资决策，给企业造成不小的损失。

13、3 有助于企业进行环境绩效考核与评价 环境管理会计的环境绩效评价体系能够帮助环境资源所有者和管理者了解环境资源的存量和流量，以及资源资产的分布及其可能的变动情况，能够反映企业履行环 境责任、预防和治理自身所产生环境污染的资源投入与绩效信息，通过对企业每个环节的具体实施行为进行监控，发现不足，找出与标准之间的差异，分析原因，并 提出改进建议，从而保证企业不受或者少受环境风险的威胁，不断提高企业的经济效益和环境业绩。大量研究证明，企业的环境业绩与财务业 绩之间存在着一定的正相关关系。企业把环境目标作为其战略目标后，在不同的实施阶段，通过环境管理会计收集的信息，可对企业的环境业绩及财务业绩进行评 价

14、。如决策中综合考虑环境因素，企业改进产品设计，为企业带来多大的环境绩效等。环境管理会计对企业管理进行业绩评价，以促进企业环境管理的自我调整。通 过综合考核环境业绩，企业实现可持续战略目标，创造长期的价值。四、 结论 环境管理在企业会计中应用的重要性已被人们逐渐认识和重视，在企业管理会计中考虑环境因素也已开始成为一种发展趋势。我国环境保护的政策和环境管理的制 度，已对企业产生了很大影响，许多企业开始实施了环境管理标准（如 400环境管理体系标准），并加强环境管理会计体系的建设与完善。在青藏铁路的施工中，施工人员在取土前就把表层的植被和表土铲除，铲除以后集中堆 放、养护，取完后回铺，仅沿线草皮移植

15、的花费就高达2亿多元，回铺的草皮达数千万平方米。“青藏铁路环境影响评价是中国铁路建设史上最特殊、要求最高、工 作内容最复杂的一次环境影响评价”。通过这些事例，说明我国完全有能力做好环境保护工作，使环境会计在实际工作中发挥作用。相信，当企业的环境管理体系发 展成熟、环境管理会计自成体系时，在企业的经济发展过程中将全面采用环境管理会计方法，以实现环境管理与企业管理的融合，促进可持续发展目标的实现。主要参考文献1李群 环境管理会计的形成与发展合作经济与科技，2009（13）2郭凌 建立环境管理会计的思考山西财税，2008（12）3张炜 我国管理会计发展的新方向：环境管理会计会计之友，2008（21）

16、4张静 我国企业在应用环境管理会计方面的探讨 今日财富，2010（2）5田志莹 推进我国企业应用环境管理会计的建议科技资讯，2007（34）环境管理会计施行正当时2006-6-25 13:12中国财经报·白蔚秋【大 中 小】【打印】【我要纠错】我国政府在环境管理问题上面临着日益严峻的挑战。采取有效措施在我国企业中推广环境管理会计不失为一种符合成本效益原则的可行方法。近年来，我国企业的环境意识也在逐步提高，对企业内部环境管理体系的建设与实施也越来越重视，通过国际标准化组织的ISO系列认证的企业逐年增 多。绿色供应链管理与产品的全生命周期评价也已经纳入有些环境领先企业的战略规划。同时，随

17、着我国企业信息化建设水平的不断提高，包括管理会计信息系统在 内的企业管理信息系统都面临进一步的调整与完善，有些企业已经通过ERP系统的引进，对会计核算与管理体系也进行了改进，使管理信息的搜集和使用成本下 降，成本核算流程更加规范。政策工具有哪些选择政策工具的核心问题是要考虑所选择的政策工具对规范目标群体的行为是否有促进作用，只有能刺激企业使用环境管理会计的工具才是恰当的选择。因为环境管理会计主要是为企业内部决策服务的，政府不可能通过制定环境管理会计的会计准则或统一的会计制度实现推广的目的。推动企业实施环境管 理会计的途径不外乎两个：外部压力和内在动力。从目前各国的实践情况看，外部压力一般均为间

18、接影响，如通过环境报告等强迫企业披露环境信息；通过完善环境 法规体系在技术指标上对企业施加压力等，提高企业的合规成本等。但是，这些方法都不能直接作用于环境管理会计本身，只是一些外围措施。内部动力是指企业自 身认识到采用环境管理会计的技术和方法能使它们减少环境风险，甚至获得更大的利益，而积极主动地应用环境管理会计的理论与方法。因此，提供指南或指导性文 件，由企业自愿参照执行，并设计出符合企业自身生产工艺、流程及符合企业管理信息需求的环境管理会计体系，使企业发现采用环境管理会计体系的优越性，才是 根本的解决之道。根据联合国建议的四类政策工具：信息工具、激励工具、自愿性计划和法规工具，本人认为，现阶

19、段，我国政府推动环境管理会计最有力的工具是信息工具和自愿性计划。施行关键：信息+自愿信息工具主要包括：（1）竞争与奖励计划；（2）促进公开披露信息或环境报告；（3）支持案例研究或探索性项目以及经验交流；（4）环境管理会计的互联网会议、研讨会、培训课程；（5）软件开发和发放（销售）；（6）把环境管理会计的原则纳入教育课程；（7）培训工具包的开发；（8）政府在公共决策领域应用环境管理会计。在竞争与奖励计划方面英国的经验值得借鉴，在环境报告及信息披露方面日本的经验者的借鉴，在案例研究方面许多国家及国际会计师联合会都取得了一 定的成果，这些都是推广环境管理会计的成功经验。对于其他几项内容，现阶段实施有

20、一定的困难，如软件开发就需要有较大的市场需求，将环境管理会计纳入教育 课程并能够通过毕业生传播和应用也是一个漫长的过程，政府在公共领域应用环境管理会计更不现实，因为到目前为止管理会计还未进入公共部门的核算体系。自愿性计划主要是指鼓励自愿性激励或协议，包括环境管理会计和自愿性环境业绩及报告标准的环境管理体系（EMS）等，该工具的优点是：（1）利 用私人企业相互施加压力；（2）对政府而言成本较低；（3）使用的衡量方法最符合企业的成本效益。自愿性计划强调非强制性，即政府不出台任何强制性的法律 法规，使企业的供应链之间、同行之间形成协议性约束，以最低的社会成本实现对企业环境管理水平的提升。值得注意的是

21、，我国已经有部分企业开始关注原材料的 绿色采购问题，并依据一定的环境认证标志选择承包商等。法规工具和激励计划并非不重要，只是实施过程需要政府各相关部门的广泛的配合，是一个相当复杂的系统工程，不可能在短时间内见效。再者，受规章约束的方法一般不被管理会计所接受。当然，从长远来看，法规工具和激励计划都是非常重要的外部动力。总之，随着我国政府对环境问题重视程度的不断加大，与环境问题相关的政策法规将不断出台，企业的环境合规成本也必然持续增加，为实现我国社会、经济和环境的协调发展，我国政府有关机构在环境管理会计的推广中必将扮演更为积极的角色。环境管理会计作用探析2008-8-13 14:7田雪峰【大 中

22、小】【打印】【我要纠错】简介：环境管理会计主要用于企业，同时也可以用于政府和事业单位。本文从企业的角度，从企业内部、 对外开放、环境管理以及环境管理系统等几个方面剖析了环境管理会计对企业所发挥的作用，用以促进企业尽快实施环境管理会计，并对已经实施环境管理会计的企 业能够充分发挥环境管理会计的效用。一、环境管理会计对企业的作用根据普遍适用的经济学和公共政策中的“丁伯根原则”（Tinbergen Rule）。如果要求实现的不同目标之间不存在绝对互补性，那么，一项工具的效益和效率将减少（Tinbergen，1956），也可能无法以有效益或有 效率的方式实现任何一个目标。这意味着需要使用不同的工具解决

23、非互补性问题。就会计而言，这就是需要不同的会计系统为利益关系人报告不同问题的一个理由。 每个会计系统都是为不同类型的利益关系人提供具体的信息而设计的。环境管理会计主要为对企业的环境信息感兴趣的利害相关人服务，是在环境管理成为企业管理 的一个重要构成的形势下，为促进企业的可持续性和改进生态经济效率而由管理会计与环境管理相结合而发展起来的。环境管理会计可以为企业带来一些潜在收益。表现为环境管理会计能够提供详细的环境成本和废弃物信息，进行正确的成本计算，其结果是提升企业社会 形象，不管是企业本身还是企业的利益相关方对此都有共同的认识。环境管理会计还可以加强企业与外部沟通，这是因为实施企业环境管理会计

24、，企业必须要倾听重 要利益相关方的声音；企业还需要将有关信息传递给需要这些信息的人，如监管机构、新闻媒体、非政府组织等。完成了这些程序，企业与外部的沟通必然会更畅 通。此外，环境管理会计还能刺激企业履行社会责任、吸引外来投资、提高风险管理能力和提升企业管理绩效。具体来讲，表现为以下几个方面：（一）环境管理会计对企业环境效能的影响环境管理会计可以帮助企业管理者认识自己的产品或服务从投入到衰退整个生命周期将发生的环境成本，帮助企业识别和预测环境管理活动的财务利益和 其他商务利益，预测推行环境管理体系所产生的环境效益。通过比较成本、效益，更好地计量和报告环境业绩和财务业绩，以取得高层管理者的支持，从

25、而保障环境 管理体系的建立与实施。而废弃物和排放物控制成本、预防性环境管理成本、研发成本，虽然短期投入巨大而收益相对滞后，但从长期来看，从源头控制好企业的环 境成本，企业潜在的环境负债成本就会降低，不确定性成本会大大减少，同时环境管理会计还可以进一步地指导产品定价。可见，成本提高并不是实施环境管理会计 的唯一结果，相反企业很可能获得巨大的潜在收益。在实践中可采用净现值、投资回收期、内部收益率等传统管理会计的指标对项目的可行性进行评价，帮助企业进 行投资决策，环境管理会计信息会反映出企业应该采用可以提高资源利用效率和对环境无害的新工艺，主动更新加工设备降低产品以及非产品输出包含的资源成本和 资源

26、损失。通过环境业绩评价，还有利于企业优化经营流程，实现权责对等。（二）降低风险财务会计中的企业成本忽略对社会资源的无偿占用和污染，企业以牺牲环境质量为代价换取局部利益，导致成本不实、利润虚增。随着人们对环境问题的 日益关注，很多国际组织和政府机构都要求企业进行环境成本核算与披露，并制定相关的规章。西方发达国家的公司从上世纪70年代就开始在财务报告中披露企业 环境信息。经过近40年的发展，企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和环境会计信息。为了适应国际化竞争的需要，我国政府也制定了多项 环保法规并且要求企业定期向地方各级环保部门提供“三废”处理利用情况、污染物监测与治理等方面的环

27、境报告。根据国家环保总局的资料显示：截至2005年 底，为实施国家环境保护法律和行政法规，各级政府制定了规章660余件，国家环境保护标准800余项。面对越来越严格的环保标准，企业的违规风险增大。环 境管理会计将环境活动视为企业经营活动的一个重要组成部分，渗透到企业日常生产和管理的各个环节，不仅可以有效控制企业的现有违规风险，而且会使将来出台 的更严格的环保法规违规风险也大大降低。由于环境问题的日益突出，使得许多资产的价值可能已经发生贬值，导致或有负债没有得到正确反映，某些环境损失未纳入核算范围，于是企业经营业绩 被夸大，信息使用者的风险随之加大。实际上，财务风险的增大，是由企业缺乏自我约束其环

28、境行为和控制其环境影响的内在动因所决定的。环境管理会计以其所特 有的功能，在影响决策者意识与行为的过程中扮演了一种重要的角色。其具体机制是将企业对于外部环境所产生的各种影响进行确认、计量和报告，进而使企业为之 承担起社会责任，也就是所谓的外部成本内部化。一旦外部环境成本转化为企业内部成本，他们就会列入企业的财务报告体系之中，体现了会计的稳健性原则，降低 了财务风险。（三）改善公共关系1.社区关系。随着人类环保意识的提高，企业环境业绩已成为利益相关者关注的重点。如果企业在决策中不考虑利益相关者需求的变化，将可能给企业 和社会带来巨大的损失。例如，上世纪90年代的美国壳牌石油公司的钻井平台事件，由

29、于在选择方案时未能考虑利益相关者对保护环境的要求，其产品遭到消费者 抵制，所丧失的现金流量远远大于生态处置方案的成本。我国企业实施环境管理会计，通过定期检查对社区环境的影响，实施反映社区居民意见的改善环境计划，公 开企业有关环境的信息，不仅可以向市场传达有利信号，树立“负责任”的企业形象，同时也可以满足国际社会对企业环境保护的要求。良好的形象是企业无形资产 的构成要素，企业竞争能力的提高是无形资产发挥作用的外在表现形式，特别是当企业的形象已经深入所在社区和广大消费者心中时，企业就具有了竞争对手难以替 代的竞争优势。2.政府关系。作为环境保护主要监督者的政府，不但制定了严格的处罚条例来监督企业社

30、会责任的履行情况，同时对于一些“绿色企业”还采取税收减免，财政补贴和优惠融资贷款等措施。例如，我国政府对进行资源综合利用或利用“三废”生产产品的企业，从一开始的项目可行性研究到最终的利润分配，几乎每一个环节都可能享受某种优惠政策；对于主要用于防治和治理环境污染的设施，可以采用加速折旧法以尽快收回投资。（四）提高质量环境管理会计首先体现的是一种环境管理理念，贯穿于企业价值创造的全过程，其最终目标是降低产品与服务对环境的有害影响，企业内部价值链始于原 材料的采购；然后是零配件的生产、制造和装配、批发分销；最后是零售产品或服务到最终用户，也就是供产销三个环节。环境管理理念要求企业采购无污染或少污 染

31、的原材料和使用清洁的能源；在生产过程中，通过产品生态设计、全面质量管理、成本企画等方法的综合运用，有效地减少对环境的不良影响；售后产品不含危害 人体健康和生态环境的因素，易于回收利用。环境管理会计是一种应用技术。作为企业环境污染主要动因的资源流动与消耗，需要企业利用环境管理会计系统去跟踪、识别和分析整个资源流转，深入 各环节分别计算废弃物发生成本，寻找全面提升环保效率、降低环境污染和提高产品质量的潜在动因。“质量是企业的生命线”，由于消费者对企业质量的信赖，必 然会增加对其产品的购买，市场需求的扩大和市场份额的提高，增强了企业的竞争能力。二、对外开放的作用随着经济全球化的不断推进和贸易自由化的

32、发展，关税已大幅度下降，传统的非关税壁垒措施也得到了控制，各国贸易壁垒的种类和形式发生了变化，环 境贸易壁垒作为贸易保护主义的一种新形式应运而生，并具有愈演愈烈之势。环境贸易壁垒几乎波及到我国外贸出口的所有领域，每年造成的损失相当于当年出口总 额的20%左右，价值高达几百亿元。国际上经常使用的环境贸易壁垒主要有：一是“绿色关税”，又称环境进口附加税，是指以保护环境为理由，对某些进口产品 除征收一般关税外，再加增环境税。二是“绿色技术标准”，以保护环境的名义，通过立法手段制定苛刻的强制性环保技术标准，限制或禁止外国商品进口。三是 “绿色检疫”，某些国家制定严格的卫生检疫标准，特别是对食品中农药残

33、留量、放射物质残留量、重金属含量等要求十分严格，限制或禁止外国产品特别是食品的 进口。四是强制性措施，一般是以进口产品的生产制造环境、方法、过程等不符和本国环境要求为理由，强行禁止某些产品进口。五是环境贸易制裁，即一国以另一 国违反国际环境条约为理由采取的强制性进口措施。六是环境许可证制度，环境配额等其他形式。环境管理会计不单是企业内部的管理会计，还是国际化的会计，因 为环境问题是全球性的问题，环境保护需要进行国际合作和交流。 发达国家对自身环境保护越来越重视，有将发展中国家作为污染物避难所的倾向。作为发展中国家，我国一方面可以通过环境管理会计提升产品的环保质量，以满足 国内外不同环保条款的要

34、求；另一方面，也可以通过环境管理会计发现外国在贸易合作中对我国环境的破坏，以保护我们的环境。三、对环境管理及环境管理系统的作用虽然环境管理会计是企业会计系统的一部分，并主要为企业利益相关者提供信息，但是环境管理会计的产生是基于环境管理需求的，因此环境管理会计的 实施，其作用会从企业内部管理延伸到外部，在提高企业效益的同时，改善对资源的利用效率、降低耗用程度、减少污染、加大废弃物处理力度。这也是实行环境管 理会计的目的之一。环境管理体系是帮助组织系统地识别其活动中的环境因素及影响，制定明确的符合性目标，持续改进业绩，并实施全过程管理的一套正式的程序和方针。 环境管理会计通过提供相关的信息和控制手

35、段，保证了环境管理系统的实施，成为服务于公司环境管理的一个重要手段。环境管理系统的实施需要耗费一定的代价， 如人员的培训费、技术改造费等。环境管理会计的建立，有助于企业认识其所发生的环境成本以及推行环境管理系统的效益，从而容易获得最高管理部门的支持，保 障环境管理系统的建立与实施。在对企业经济活动的环境影响进行评价时，环境管理会计可以将结果转化为可计量、可理解的指标，并进行报告，从而使企业根据自 身的实际情况确定合理可行的环保方针。因此环境管理会计与环境管理系统是一种相互促进，相辅相成，互不缺少的关系。参考文献1鞠秋云。试论我国环境管理会计走向现实的基本途径。J理论界，2005（11）。2肖序

36、，周志方。环境管理会计国际指南研究的最新进展。会计研究，2005（9）。3周一虹。生态效率指标：环境业绩指标和财务业绩指标结合方法探讨。兰州商学院学报，2005（3）。4赵丽丽，管占龙。借鉴先进经验促进我国环境管理会计的发展。会计之友，2005（8）。5胡伟，肖淑芳。环境管理会计的产生与发展从各利益相关者在环境管理会计的发展中扮演的角色谈起J.科技进步与对策，2004（3）。6张银华。刍议环境管理体系与环境管理会计J.会计之友，2004（9）。7干胜道，钟朝宏。国外环境管理会计发展综述。会计研究，2004（10）。我国管理会计发展的新方向：环境管理会计2008-8-22 16:45张袆 【大

37、中 小】【打印】【我要纠错】环境和人类发展的问题由来已久，从1972年最先将该问题提到议事日程的联合国人类环境会议算起，到2002年联合国高峰会议后，将次 年定为可持续发展行动元年，环境保护和可持续发展在经历长达30年的漫长征程之后，终于得到了全人类的理解和认同。现在，多数国家和企业都开始主动、自发 地从各方面着手环境保护行动，这其中也包括在会计领域的行动。考虑到我国传统管理会计在环境管理方面还很欠缺，笔者提出其未来发展的新方向环境管理会 计，这对于完善管理会计的理论体系、解决我国当前严峻的环境问题都具有积极的意义。一、传统管理会计在环境管理方面的缺失和局限企业的可持续发展是在追求自身价值的同

38、时兼顾环境保护。实现企业可持续发展的重要前提是利用相关信息，有效评估企业的环境状况并迅速做出正确的 反应。对于传统管理会计来说，获取与评估环境有关的信息存在一定困难，而收集的信息不完整、不精确，最终会导致环境管理决策的失误或失败。正是由于传统管 理会计在环境管理方面存在局限，促使环境管理会计开始萌生并得以发展。传统管理会计在环境管理方面的缺失和局限性主要表现在以下几个方面：（一）重视生产经营，忽视环境管理传统管理会计的各项职能，如决策、规划、控制，注重的只是企业的生产经营活动比如供应、生产和销售，没有引入环境管理活动，没有对企业环境管理 行为进行科学的决策、系统的规划和严密的控制。企业在观念上

39、不重视环境管理，是产生这一问题的根源。环境管理的目的在于寻求人类与环境的和谐，在企业的管 理会计实务中引入各项有助于提升企业环境绩效的内容和机制，并将其融入未来企业管理理念中，对于改善企业环境管理绩效有深远的意义。（二）重视普通信息，忽视环境信息，会计信息与环境管理决策的相关性弱传统管理会计使用的主要信息来自财务会计系统。按照现行会计准则，财务会计没有单独列示、反映与环境管理相关的收入、成本等信息。尤其是从成本 信息上来讲，财务会计只重视普通成本，忽视环境成本。在实务中，与环境相关的开支，不是直接放在流程或产品成本中单独反映，而是先放在制造费用中，期末再 按照产量、机器小时、生产工时等标准，分

40、配计入各成本计算对象。这样的处理方法，不能有效地反映各产品真实的环境成本和生产成本，利用这样的成本信息进行 环境管理、定价等决策，可能会产生错误的决策。即便有的企业计算、反映了环境成本，也主要考虑的是企业内部发生的环境成本，未考虑外部环境成本。（三）投资决策分析不完善投资决策因其影响时间长，是企业的一类非常重要的决策。传统管理会计中投资决策未考虑与项目有关的环境成本与环境效益，往往不能正确评价投资项 目真实的盈利情况。加之，投资决策分析多采用按照既定贴现率将现金流量折现的方法，而与其它影响因素相比，与项目有关的环境因素具有更大的不确定性，这会 加大投资的风险，而在进行决策分析时通常未考虑这类潜

41、在的环境风险，采用的贴现率与项目的实际投资风险不匹配，折现后只会高估项目收益的现值，因而不能正 确评价投资项目。（四）业绩评价的技术和方法有缺陷传统管理会计中，考核、评价业绩往往只注重短期的经济效益，却忽视长期的环保效益。一般评价业绩的尺度多是单一的、短期的财务指标，如收入、利 润、产品贡献边际、可控成本，这些指标只注重短期的经济效益，而忽视长期的环保效益，不利于企业从根本上重视环境管理工作。另外，这种评价方法也可能导致 人为操作数据的做法。近年来，虽然平衡计分卡等方法提出了衡量企业长期业绩的财务与非财务评价指标，但是实际中这些方法应用的却极少。二、我国建立环境管理会计的必要性环境保护是我国的

42、基本国策，作为国民经济基本构成元素的企业，在生产经营过程中也应贯彻环保政策，这就迫切要求企业建立环境管理会计。（一）建立环境管理会计是实现我国经济可持续发展的重要手段现在，各国的环境保护已从关注解决终端问题逐步转为营造企业改变环境的驱动力，也就是通过促进社会经济发展的环境导向的变革来谋取社会经济发展 与环境的“双赢”。我国是人口大国，虽然资源总量丰富，但人均资源占有量很低。为了合理利用相对匮乏的资源，实现我国经济的可持续发展，我国政府已通过立 法，来迫使企业不得不采取措施加强环境管理，以达到环保标准。同时，我国政府还通过各种经济手段，如补贴、征税、收费等，通过调节经济利益来鼓励企业主动 进行环

43、境保护。对于积极进行环境保护的企业给予一定经济刺激，而对造成环境污染的企业则进行一定经济处罚。即便如此，为了巨额的经济利益，许多企业还是全 然置国家和全民利益于不顾，继续大肆消耗自然资源，破坏生态环境。作为社会的一员，企业应当意识到自己在环境保护方面肩负的社会责任和历史使命，应当努力 将环境保护成为一种管理理念，建立起以反映环境因素对经济的影响、评价环境管理业绩的环境管理会计。环境管理会计以其对环境信息的采集、加工，为多种决策 提供相关的信息支持，同时通过将环境业绩融入综合业绩评价体系，以保证环境目标和财务目标的共同实现，最终实现企业和国家的可持续发展目标。（二）建立环境管理会计有助于企业更好

44、地参与国际竞争伴随全球环境保护意识的觉醒，环境管制标准愈来愈严格，企业环境相关成本及环境风险增加，引起企业及银行等融资机构的重视。很多著名的大型银行都开始要求客户对自身的环境情况做出必要披露，同时还积极研究和运用企业环境风险评估方案。同时，在世界范围内出现了“绿色消费” 浪潮，消费者在选购商品时，不仅关注产品的质量、功能和价格，还关注产品本身是否有利于环境保护，产品在生产过程中是否对环境造成了污染。此外，许多国家 都提倡或要求其企业对外披露环境方面的会计信息，我国企业进行国外投资将面临更多环境方面的问题和要求。凡此种种迫使企业不得不采取积极行动，改善和提高 企业环境管理的水平，树立环境管理的良

45、好形象，以增加市场竞争能力，降低环境风险及资金成本。这些都迫切要求企业尽早建立环境管理会计。（三）建立环境管理会计有助于抵制发达国家的环境剥削环境保护是全球性的问题。但许多发达国家的企业，故意把环保不达标、污染严重、破坏自然生态环境的生产项目建在发展中国家。许多发展中国家盲目 地认为是外资总是先进的、环保的，于是堂而皇之地打着外国投资的幌子，将污染“免费”制造给发展中国家，进行着无耻的环境剥削。同时，他们凭借产品低廉的 成本，牟取了巨额的利润。为了抵制这种环境剥削，我国急需引入环境管理会计。一方面，利用环境管理会计的方法可以分析外资企业的环保优势，更好地学习和借 鉴他们的经验。另一方面，利用环

46、境管理会计的方法，要分析他们的原料、产品及制造过程是否符合我国环境保护的相关要求，以及对我国的生态环境是否会造成不 良影响。三、环境管理会计的界定、内容及实务中应注意的问题（一）环境管理会计的定义20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计。此后，世界上三十多个国家先后开始推行环境管理会计。在过去的十几年，环境管理会计 倍受关注。针对企业环境事件导致的经济后果越来越多，国际上成立了许多专门研究环境管理会计的机构，如Tellus学会、联合国可持续发展司环境管理会计 专家工作组以及美国环保署的环境管理会计研究与咨询中心等。这些机构对环境管理会计（Environmental Managem

47、ent Accounting）的定义阐述如下：Tellus学会：环境管理会计是组织说明其业务的物料使用和环境成本的专门会计。物料会计，是通过跟踪工厂或营运场所物料流量的方法，将其投 入和产出反映出来，以达到评价资源效率和发现环境改进机会的目的。而环境成本会计是进行环境成本的确认，并将其分配到物资流或公司经营的其它有形方面。国际会计师联合会：环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务，来达到对环境和经济绩效进行有效管理的目的。它包括与环境有关的会计信息的披露和审计，但更侧重的是生命周期成本核算，全成本法，收益评价和环境管理战略的规划。联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组：环

48、境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。（二）环境管理会计的内容环境成本是环境管理会计中最先受到关注的项目。为了避免和减轻生产经营活动可能造成的环境污染，达到环保要求的标准，企业需要开展一定的活动， 如购买环保设备、改进生产流程、进行清洁处理等，在这些活动中必然会发生一定的支出。此外，对于企业以往经营活动对环境以及其他社会群体造成的损害，按照 相应规定，可能需要治理或给予赔偿，在这类过程中也会发生一定的支出。这些支出都属于环境成本，它们都会直接影响到企业的收益水平，进而影响到相关利害关

49、系人的经济利益。因此，企业的环境成本是最先受到信息使用者重视的环境管理会计项目。识别隐藏于企业内部和外在的环境成本，科学解决环境成本的构成、核 算、成本计算和控制等问题是环境管理会计的重要内容。随着环境因素对企业竞争力的影响不断增大，如绿色消费者的出现、环境保护贸易壁垒等。人们发现，企业环境保护活动对企业造成的财务影响并不都是 消极的，也存在积极的方面，即能够增加企业的收益，比如因提高产品的“绿色”竞争力而增加的利润、因环境管理严格而争取到较低利率的贷款等。如何衡量企业 环境管理活动取得的收益、发生的环境成本及其产生的综合环境效益，为企业提供更为相关的决策信息支持，使企业管理当局能够全面掌握企

50、业环境成本与环境效益 信息，从而有助于企业做出正确的环境管理决策和投资决策。环境管理决策和环境投资决策，包括优化环境管理行为，指导产品定价、产品组合、产品开发和改良资 产等决策，这是环境管理会计关注的另一类问题。环境管理业绩评价也是环境管理会计的主要内容。设计科学、合理并且可行的环境管理业绩评价体系，以此来评估产品和服务的价值、企业在制造产品或 提供服务的过程、客户在消费产品和服务的过程等三类因素对环境产生的影响，评估企业环境保护和环境治理的效益，以激励企业管理当局重视环境问题。（三）环境管理会计实务中应注意的问题环境管理会计不仅是关注管理会计的问题，更多注意的是环境问题与社会问题，因而在实务

51、中应注意以下问题：1.企业经营管理受社会环境与自然环境的影响，由于整个社会生产消费环境与相应的生态环境所产生的经济问题，会计上理应予以记录、计算和报告。这其中包含企业将所拥有的环境资源列为资产、应承担的环保责任列为负债、消耗的资源成本列为费用、环保收益列为收入等。2.建立微观和宏观两重环境量度体系。在微观层面上，企业对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益做出相应的会计量度和处理。从宏观方面，政府和社会应建立环境质量和成本量度体系，设立环保基金，向企业提供用于环境的维护和改善的合理资金。3.注意辨认和识别环境成本。环境成本是为减少环境污染和改善环境绩效的开支。一般说，开支的目的

52、是辨识环境成本的主要依据，如果一项开支以环 保为目的或以环保为首要目的，应归为环境成本。另外，从构成上来看，内部成本和外部成本都是环境成本的构成内容，需要全面考虑。此外，为了更好地为决策服 务，企业还需要对现在、未来及潜在的环境成本予以辨识。环境管理会计概述2008-7-15 8:46广州在线论文中心【大 中 小】【打印】【我要纠错】摘? 要：环境管理会计是近来管理会计发展的一个新领域，是伴随着可持续发展这种新经济增长模式的提出而出现的。随着人们对环境保护越来越重视，企业中对环境相关的成本和收益就要进行衡量。本文从环境管理会计的产生入手，主要阐述环境管理会计的作用及对现行的会计实务提出的挑战。

53、关键词：环境管理会计、可持续发展、京都议定书一、可持续发展概念的提出与环境管理会计的产生为了满足迅速增长的人口和不断提高生活水平的要求，发展始终是人类的共同追求。传统观念上的发展主要是以国民生产总值的增长为主要指标，以工业 化为基本内容的经济增长。基于这种发展理论，形成了第二次世界大战之后空前的“增长热”，引发了新的矛盾，出现了环境污染和生态恶化等严峻的问题。为了走 出困境，20世纪80年代提出的“可持续发展战略”得到世界各国的共同认可，逐步形成共识。第一次把“可持续发展”作为一个当代科学术语明确提出来的是在 1980年的世界自然保护大纲中。这一大纲是国际自然保护联盟受联合国环境与开发署的委托

54、，在世界野生生物基金会 的支持和协助下制订的。为了使人们对世界自然保护大纲中所提出的观念有更进一步的了解和落实到行动上，世界自然保护联盟于1981年推出了另一部具有国际 影响的文件保护地球。这一文件从社会科学的角度，对“可持续发展”作了进一步的阐述。对“可持续发展”概念的形成和发展起到重要推动作用的是世界环境 与发展委员会（1983年11月成立）于1987年2月向联合国提交的一份题为我们共同的未来的报告。报告对当前人类在发展和环境保护方面存在的问题 进行了全面和系统的分析，提出了一个为世人普遍接受的有关可持续发展的概念。认为可持续发展就是“满足当代人的需求，又不损害后代人满足其需求能力的发 展

55、”，并指出，过去我们关心的是经济发展对环境带来的影响，现在我们迫切感受到生态的压力，如土壤、水、大气、森林的退化对经济发展所带来的影响。到 1992年6月，联合国在巴西的里约热内卢召开了“环境与发展”的全世界首脑会计，通过了里约宣言和21世纪议程等重要文件，与会各国一致承诺把 走可持续发展的道路，保护环境，作为未来的长期共同的发展战略，第一次把可持续发展问题由理论和概念推向行动。世界各国越来越对环境问题和关注，使得会计领域认为，应该对环境有关的成本、收入和利益进行确认，而传统的会计却不能明了地提供充分的这方面的 信息。为了能够解决这个问题，环境管理会计开始慢慢地受到重视。在上世纪九十年代，美国

56、环境保护协会首先提出应该建立正式的程序来采纳环境管理会计。从那 开始，世界上30多个国家先后开始推行环境管理会计用于各种目的的与环境相关的管理活动中。二、环境管理会计的定义、作用和问题（一）定义什么是环境管理会计（Environmental management accounting，以下简称EMA） ？至今为止，环境管理会计没有简单的、统一被接受的定义。按照IFAC（国际会计师联合会）的管理会计概念的文件中指出，EMA是指通过发展和执行 适当的环境相关的会计系统和实践，来达到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计， 特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的

57、评估以及环境战略管理的内容。另一个定义是由联合国的专家工作组给出的。这个定义是由国际上的 30多个国家的不同组织共同确认的。他们认为，EMA是指对下面两个方面的内部信息的发现、收集、整理、分析和运用： 1、 能源、水和材料（包括废弃物）的使用、流动和最终去向的实物信息。 2、 环境相关的成本、收入和节省等方面的数字信息。上面两种定义都强调了EMA需要广泛不同的信息和一些相同的信息处理技术和方法。（二）作用 EMA专注于环境保护，对于内部管理领域是特别有意义的。这些管理领域包括清洁化生产、供应链管理、绿色产品和服务设计、保护环境的优先采购和环境管理系 统。同样，EMA的信息越来越多地被运用到外部

58、报告系统中。这样，EMA不仅仅只是环境管理的工具，而且它还包括一整套原则和方法，能提供信息资料以促使 企业达到成功的环境管理活动。由于EMA变得越来越重要，不仅环境管理活动，而且很多的其它管理活动也越来越需要EMA了。 EMA的主要作用在于为受环境因素影响的决策过程提供信息支持。例如指出与环境有关的活动对于财务报表的影响，揭示削减成本和其他改进的机会，优化环境行 为，指导产品定价、产品组合和开发的决策，提高顾客价值，进行投资决策和支持可持续性经营等。（三）EMA对传统会计实务中提出的挑战对于传统管理会计来说，有效的搜集和评估环境相关的资料是非常困难的。依靠于传统的管理会计系统的局限 性会使得管理