第三章 增值税

1、第三章第三章 增值税增值税主要内容主要内容增值税的性质与类型增值税的性质与类型增值税的基本原理与特殊作用增值税的基本原理与特殊作用增值税的基本制度增值税的基本制度增值税的优惠政策增值税的优惠政策增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算增值税的出口退税增值税的出口退税第一节第一节 税种的设置税种的设置一、增值税的性质一、增值税的性质 二、增值税的类型二、增值税的类型 三、增值税的基本原理与特殊作用三、增值税的基本原理与特殊作用 四、增值税的产生与发展四、增值税的产生与发展一、增值税的性质一、增值税的性质增值税是对各种商品按其在生产经营过程增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额征收的一种税

2、中的增值额征收的一种税 增值额，可以从以下两个角度来理解：增值额，可以从以下两个角度来理解：从从某一生产经营过程某一生产经营过程来看，增值额是商品来看，增值额是商品的某一生产经营者在生产经营过程中新增的某一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值加的价值从从某一商品某一商品来看，增值额是商品在生产经来看，增值额是商品在生产经营过程中新增加的价值营过程中新增加的价值二、增值税的类型二、增值税的类型增值税增值税依据征税范围依据征税范围 依据依据税基的价税基的价值构成值构成一般商品增值税一般商品增值税生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税特定商品增值税特定商品增值税消费型增值税消费型增值税三

3、、增值税的基本原理与特殊作用三、增值税的基本原理与特殊作用增值税的基本原理增值税的基本原理商品的最终销售额等于商品在各个生产经商品的最终销售额等于商品在各个生产经营环节的增值额；对商品最终销售额征的营环节的增值额；对商品最终销售额征的税等于对商品在各个生产经营环节的增值税等于对商品在各个生产经营环节的增值额征的税额征的税增值税的特殊作用增值税的特殊作用增值税是一种中性税，主要承担取得收入增值税是一种中性税，主要承担取得收入的职能。与多环节、阶梯式商品税相比，的职能。与多环节、阶梯式商品税相比，增值税特殊作用是：增值税特殊作用是：有利于消除逃税有利于消除逃税有利于避免重叠征税有利于避免重叠征税有

4、利于实施出口退税有利于实施出口退税四、增值税的产生与发展四、增值税的产生与发展增值税的设想是由美国经济学家托马斯增值税的设想是由美国经济学家托马斯S亚当斯亚当斯提出的。增值税的制度是由法国在提出的。增值税的制度是由法国在1954年创立的年创立的目前，全世界目前，全世界100多个国家多个国家(地区地区)实行了增值税实行了增值税中华人民共和国成立后，曾在消除多环节、阶梯中华人民共和国成立后，曾在消除多环节、阶梯式商品税重复征税方面进行了一些有益的探索式商品税重复征税方面进行了一些有益的探索1979年，开始在部分行业和地区进行增值税试点年，开始在部分行业和地区进行增值税试点1984年，正式设置增值税

5、，并扩大了增值税的征年，正式设置增值税，并扩大了增值税的征税范围。税范围。1994年规范了增值税。目前，正在进行扩大增值年规范了增值税。目前，正在进行扩大增值税征税范围和由生产型增值税转为消费型增值税税征税范围和由生产型增值税转为消费型增值税的改革的改革第二节第二节 征税对象、纳税人与纳税义征税对象、纳税人与纳税义务发生时点务发生时点一、征税对象一、征税对象二、纳税人二、纳税人 三、纳税义务发生时点三、纳税义务发生时点一、征税对象一、征税对象概述从理论上说，增值税的征税对象应当包括农业、采掘业、制造业、建筑业、交通运输业和商业、服务业所生产或提供的所有商品。实践中，许多国家(地区)增值税的征税

6、范围小于理论范围增值税条例规定：中国现行增值税的征税对象为在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务和进口货物在中华人民共和国境内销售货物1基本规定货物被定义为有形动产，不包括土地、房屋等不动产，也不包括各种无形资产，但包括电力、热力、气体在内。销售货物指有偿转让货物的所有权。在中华人民共和国境内销售货物指货物的起运地或所在地在中华人民共和国境内2视同销售货物的行为下列各种行为，不完全具备有偿转让货物所有权的属性，为平衡税收负担，控制逃税，视同销售货物，征收增值税：(1)将货物交付他人代销和销售代销货物；(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于

7、销售；(3)将自产、委托加工的货物用于非应税项目和将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、消费及无偿赠送3混合销售的处理混合销售是指一项销售行为，既涉及应税货物，又涉及加工和修理、修配之外应当征收营业税的劳务为明确纳税人的纳税义务，增值税实施细则规定：从事货物生产、批发、零售的单位与个人以及以货物生产、批发、零售为主的单位与个人的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税，其他单位与个人的混合销售行为，按提供非应税劳务处理，征收营业税4兼营非应税劳务的处理兼营非应税劳务是指一个生产经营单位既经营应税货物与劳务，又经营非应税劳务增值税实施细则规定：纳税人兼营非应税劳务，应当分别核算应税货物、劳务

8、与非应税劳务的销售额和营业额，分别按照增值税和营业税的税率缴纳增值税和营业税，不能分别核算或不能准确核算的，应当一并征收增值税在中华人民共和国境内提供加工与修理、修配劳务劳务泛指第三产业的各种服务，在以货物为主要征税对象的情况下，为平衡货物的各种生产方式之间的税收负担，控制逃税，现行增值税将加工与修理、修配纳入应税劳务。加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物，将货物的所有权归委托方并收取加工费的业务。修理、修配指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能并收取修理、修配费的业务。在中华人民共和国境内提供劳务是指应税劳务的发生地在中华人民共和国境内。进口货物进

9、口货物是指从国外进口有形动产，包括电力、热力、气体在内二、纳税人二、纳税人基本规定增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工与修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人境外的单位或个人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，由其代理人或购买人代扣代缴增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分为提高税收管理的有效性，降低税收成本，增值税将纳税人划分为一般纳税人与小规模纳税人，对一般纳税人实行规范的计税办法，对小规模纳税人采取简易的计税办法。小规模纳税人的标准，综合考虑了生产经营规模、会计核算水平和税收遵从程度等因素具体标准为：从事货物生产和提供应税劳务或以从事货物生产和提供应税劳务为主的，年应税销售额100万元以下；从事货物批发与零售的，年应税销售额180万元以下对应税销售额超过小规模纳税人标准的个人和非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人三、纳税义务发生时点三、纳税义务发生时点起征点销售货物的起征点为月20005000元，提供应税劳务的起征点为月15003000元，按次纳税的起征点为每次(日)150200元对于销