海大 王竹泉ppt课件

1、外币财务报表折算一）外币财务报表折算一）王竹泉王竹泉 教授教授 博士生导师博士生导师中国海洋大学管理学院中国海洋大学管理学院: zhuquanwyahoo: zhuquanwyahoo外币报表折算的基本问题外币报表折算的基本问题l为什么折算？为什么折算？l合并境外营业单位的财务报表合并境外营业单位的财务报表l海外上市海外上市l需解决的问题需解决的问题l折算汇率的选择：现行汇率、历史汇率、平均折算汇率的选择：现行汇率、历史汇率、平均汇率？汇率？l外币报表折算差额的处理：列入资产负债表外币报表折算差额的处理：列入资产负债表递延处理）？还是利润表计入当期损益）？递延处理）？还是利润表计入当期损益）？

2、外币报表折算的基本问题外币报表折算的基本问题l折算汇率如何选择？折算汇率如何选择？l现行汇率法现行汇率法l资产、负债资产、负债C），收入、费用），收入、费用A），股本），股本H）l问题：按现行汇率折算按历史成本计量的项目，结果是？问题：按现行汇率折算按历史成本计量的项目，结果是？l流动非流动项目法流动非流动项目法l流动资产、流动负债流动资产、流动负债C），非流动资产、非流动负债），非流动资产、非流动负债H），折旧费和其他摊销费用），折旧费和其他摊销费用H），其它收入、费用），其它收入、费用项目项目A），股本），股本H）l问题：缺乏理论依据，掩盖风险，存货按历史成本计价问题：缺乏理论依据，掩盖风

3、险，存货按历史成本计价按现行汇率折算、长期负债按历史汇率按现行汇率折算、长期负债按历史汇率外币报表折算的基本问题外币报表折算的基本问题l货币非货币项目法货币非货币项目法l货币性资产、货币性负债货币性资产、货币性负债C），非货币性资产、非），非货币性资产、非货币性负债货币性负债H），股本），股本H），折旧费和其他摊销），折旧费和其他摊销费用费用H），），“销售成本应根据销售成本应根据“期初存货本期期初存货本期进货期末存货的公式分别进行折算，期初、期末进货期末存货的公式分别进行折算，期初、期末存货要按其构成分别采用其购置时日的汇率，而本期存货要按其构成分别采用其购置时日的汇率，而本期进货则一般采用

4、本期平均汇率。进货则一般采用本期平均汇率。l问题：当存货按成本与市价孰低计价而市价较低时或问题：当存货按成本与市价孰低计价而市价较低时或固定资产按重置成本计价时，折算金额无意义固定资产按重置成本计价时，折算金额无意义l时态法时态法l外币报表折算只应改变计量单位，不应改变计量属性外币报表折算只应改变计量单位，不应改变计量属性外币报表折算的基本问题外币报表折算的基本问题l货币性资产、货币性负债货币性资产、货币性负债C），以现行价值），以现行价值计量的非货币性资产、非货币性负债计量的非货币性资产、非货币性负债C），），以历史成本计量的非货币性资产、非货币性负以历史成本计量的非货币性资产、非货币性负债

5、债H），股本），股本H）；）；l折旧费和其他摊销费用折旧费和其他摊销费用H），），“销售成本销售成本应根据应根据“期初存货本期进货期末存货的期初存货本期进货期末存货的公式分别进行折算，期初、期末存货按其在期公式分别进行折算，期初、期末存货按其在期初、期末资产负债表中的折算汇率，而本期进初、期末资产负债表中的折算汇率，而本期进货则一般采用本期平均汇率。货则一般采用本期平均汇率。外币报表折算的基本问题外币报表折算的基本问题l四种方法的折算汇率比较四种方法的折算汇率比较项项 目目现行汇率法现行汇率法流动与非流流动与非流动项目法动项目法货币与非货货币与非货币性项目法币性项目法时态法时态法货币资金货币资

6、金应收账款应收账款存货存货按成本按成本按市价按市价C CC CC CC CC CC CC CC CC CC CH HH HC CC CH HC C长期股权投资长期股权投资 按成本按成本按市价按市价固定资产固定资产按历史成本按历史成本按现行成本按现行成本无形资产无形资产C CC CC CC CC CH HH HH HH HH HH HH HH HH HH HH HC CH HC CH H应付账款应付账款长期负债长期负债实收资本实收资本留存收益留存收益C CC CH HR RC CH HH HR RC CC CH HR RC CC CH HR R外币报表折算差额的处理外币报表折算差额的处理l计入当

7、期损益：折算差额的性质？以前期间的计入当期损益：折算差额的性质？以前期间的折算差额？折算差额？l全部做递延处理：折算差额的性质？以前期间全部做递延处理：折算差额的性质？以前期间的折算差额？的折算差额？l折算损失计入当期损益，折算收益做递延处理折算损失计入当期损益，折算收益做递延处理国际会计准则的规定国际会计准则的规定lIAS21汇率变动的影响汇率变动的影响(1993年修订年修订)，把，把国外经营单位区分为两大类：国外经营单位区分为两大类：l独立经营的国外实体：现行汇率法折算。独立经营的国外实体：现行汇率法折算。l母公司经营活动的有机组成部分母公司经营活动的有机组成部分 (或母公司或母公司经营活

8、动在境外的延伸经营活动在境外的延伸)：时态法折算。：时态法折算。我国企业会计准则我国企业会计准则外币折算外币折算l资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润项目外，未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。其他项目采用发生时的即期汇率折算。 l利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇

9、率折算。生日即期汇率近似的汇率折算。 l按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。表中所有者权益项目下单独列示。 外币报表折算程序外币报表折算程序l先资产负债表？先利润表？先资产负债表？先利润表？l什么是决定折算程序的因素？什么是决定折算程序的因素？外币报表折算程序外币报表折算程序假设折算差额做递延处理假设折算差额做递延处理如果先资产负债表如果先资产负债表 流动资产流动资产非流动资产非流动资产资产总计资产总计 流动负债流动负债 长期负债长期负债 负债合计负债合计 股本股本 递延折算差额递延折算差额 ？ 留存

10、收益留存收益 ？ 所有者权益合计所有者权益合计如果先折算利润表如果先折算利润表收入收入减：费用减：费用 利润利润减：所得税减：所得税 净利润净利润加：期初留存收益加：期初留存收益减：分配股利减：分配股利 期末留存收益期末留存收益外币报表折算程序外币报表折算程序假设折算差额计入当期损益假设折算差额计入当期损益如果先资产负债表如果先资产负债表 流动资产流动资产非流动资产非流动资产资产总计资产总计 流动负债流动负债 长期负债长期负债 负债合计负债合计 股本股本 留存收益留存收益 所有者权益合计所有者权益合计如果先折算利润表如果先折算利润表收入收入减：费用减：费用 利润利润减：所得税减：所得税加：本期

11、外币报表折算差额加：本期外币报表折算差额 净利润净利润加：期初留存收益加：期初留存收益减：分配股利减：分配股利 期末留存收益期末留存收益外币报表折算程序外币报表折算程序l参见王竹泉，参见王竹泉，“关于外币报表折算程序的探讨关于外币报表折算程序的探讨”，会计研究会计研究 2019 2019年第年第3 3期期外币财务报表折算实例外币财务报表折算实例l实例实例某中国公司某中国公司P公司于公司于2019年年1月月1日投资日投资100万美元在美国设立一全资子公司万美元在美国设立一全资子公司S公公司，司， 当日当日S公司购入公司购入50万美元固定资产。万美元固定资产。2019年度年度S公司的损益表和公司的

12、损益表和2019年年12月月3 1日日S公司的资产负债表分别如表公司的资产负债表分别如表1、表、表2所示。所示。外币财务报表折算实例外币财务报表折算实例项项 目目金金 额额 销销 售售 收收 入入减减 销销 售售 成成 本本折折 旧旧 费费其其 他他 费费 用用税税 前前 利利 润润减减 所所 得得 税税净净 利利 润润加加 期期 初初 留留 存存 收收 益益减减 支支 付付 股股 利利期期 末末 留留 存存 收收 益益5003001090100208004040外币财务报表折算实例外币财务报表折算实例资资 产产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数现

13、现 金金5040短短 期期 借借 款款040应应 收收 账账 款款040应应 付付 账账 款款020存存 货货080实实 收收 资资 本本100100固定资产原值固定资产原值5050 减减 累计折旧累计折旧010留留 存存 收收 益益040固定资产净值固定资产净值5040 资资 产产 总总 计计100200负债及所有者益总计负债及所有者益总计100200外币财务报表折算实例外币财务报表折算实例l假设假设S公司按先进先出法进行存货核算，公司按先进先出法进行存货核算， 本期本期共购进共购进380万美元货物，期末存货万美元货物，期末存货80万美元是万美元是在在2019年第四季度一次购入的，购置日汇率

14、年第四季度一次购入的，购置日汇率为为1美元美元8.10元人民币，元人民币，2019年年1月月1日的汇日的汇率为率为1美元美元8.00元人民币，元人民币，2019年年12月月31日日的汇率为的汇率为1美元美元8.16元人民币，元人民币，2019年平均年平均汇率为汇率为1美元美元8.08元人民币，元人民币，S公司股利支公司股利支付日汇率为付日汇率为1美元美元8.12元人民币元人民币.按现行汇率法折算，折算差额作按现行汇率法折算，折算差额作递延处理递延处理项项 目目万美元万美元折算汇率折算汇率人民币人民币( (万元万元) )销售收入销售收入5005008.088.0840404040减：销售成本减：

15、销售成本3003008.088.0824242424折旧费折旧费10108.088.0880.8080.80其他费用其他费用90908.088.08727.20727.20税前利润税前利润100100808808减：所得税减：所得税20208.088.08161.60161.60净利润净利润8080646.40646.40加加: :期初留存收益期初留存收益0 00 0减：支付股利减：支付股利40408.128.12324.80324.80期末留存收益期末留存收益4040321.60321.60按现行汇率法折算，折算差额作按现行汇率法折算，折算差额作递延处理递延处理资产资产年年 初初 数数年年

16、末末 数数美元美元人民币人民币美元美元汇率汇率人民币人民币现现 金金应收账款应收账款存存 货货固定资产原值固定资产原值减减:累计折旧累计折旧固定资产净值固定资产净值5000500504000040004004040805010408.168.168.168.168.16 326.40326.40652.80408.0081.60326.40资产总计资产总计100800200 1632.0按现行汇率法折算，折算差额作按现行汇率法折算，折算差额作递延处理递延处理负债及所有者权益负债及所有者权益年年 初初 数数年年 末末 数数美元美元人民币人民币美元美元汇率汇率人民币人民币短期借款短期借款应付账款应

17、付账款实收资本实收资本留存收益留存收益递延折算差额递延折算差额0 00 01001000 00 00 08008000 00 04040202010010040408.168.168.168.168.008.00利润表利润表倒挤倒挤326.40326.40163.20163.20800.00800.00321.60321.6020.8020.80负债及所有负债及所有者权益总计者权益总计1001008008002002001632.01632.0按时态法并将折算差额计入当期按时态法并将折算差额计入当期损益损益l假设无按现行成本、现行市价计量的假设无按现行成本、现行市价计量的非货币性项目。非货币性

18、项目。l折算程序？折算程序？按时态法并将折算差额计入当期按时态法并将折算差额计入当期损益损益资产资产年年 初初 数数年年 末末 数数美元美元人民币人民币美元美元汇率汇率人民币人民币现现 金金应收账款应收账款存存 货货固定资产原值固定资产原值减减: :累计折旧累计折旧固定资产净值固定资产净值50500 00 050500 050504004000 00 04004000 04004004040404080805050101040408.168.168.168.168.108.108.008.008.008.00326.40326.40326.40326.40648.00648.00400.004

19、00.0080.0080.00320.00320.00资产总计资产总计1001008008002002001620.801620.80按时态法并将折算差额计入当期按时态法并将折算差额计入当期损益损益负债及所有负债及所有者权益者权益年年 初初 数数年年 末末 数数美元美元人民币人民币美元美元汇率汇率人民币人民币短期借款短期借款应付账款应付账款 实收资本实收资本留存收益留存收益 00 100000 8000 4020 100408.168.16 8.00倒挤倒挤326.40163.20 800.00331.20 负债及所有负债及所有者权益总计者权益总计100800200 1620.80按时态法并将

20、折算差额计入当期按时态法并将折算差额计入当期损益损益项项 目目万美元万美元折算汇率折算汇率人民币人民币( (万元万元) )销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本折旧费折旧费其他费用其他费用税前利润税前利润减：所得税减：所得税加：外币报表折算差额加：外币报表折算差额净利润净利润加：期初留存收益加：期初留存收益减：支付股利减：支付股利期末留存收益期末留存收益5005003003001010909010010020200 080800 0404040408.088.08* *8.008.008.088.088.088.08倒挤倒挤倒挤倒挤8.128.12资产负债表资产负债表4040.004040.002422.402422.4080.0080.00727.20727.20810.40810.40161.60161.607.207.20656.00656.000 0324.80324.80331.20331.20外币报表折算差