《税务会计》第四章 营业税会计

1、2022年4月27日星期三第一节第一节 营业税概述营业税概述第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理第四节第四节 营业税的征收管理营业税的征收管理2022年4月27日星期三（一）知识目标（一）知识目标了解营业税的相关基础知识；了解营业税的相关基础知识；掌握营业税应纳税额的确定；掌握营业税应纳税额的确定；掌握营业税的会计处理；掌握营业税的会计处理；了解营业税纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点。了解营业税纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点。（二）技能目标（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；能够灵活运用所学知识，对案例进

2、行分析；具备运用理论知识进行营业税会计处理的能力。具备运用理论知识进行营业税会计处理的能力。2022年4月27日星期三 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。额征收的一种商品与劳务税。2022年4月27日星期三特点2022年4月27日星期三营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。所谓所谓“提供应税劳务、转让

3、无形资产或者销售不动提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产产”，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为，即以从受让方或者有偿转让不动产所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物或其他经济利益为条件提供劳务、取得货币、货物或其他经济利益为条件提供劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。转让无形资产或转让不动产所有权的行为。2022年4月27日星期三1.1. 纳税人纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。资产或者销售不动产的单位和个人。2. 2. 扣缴义务人扣缴

4、义务人2022年4月27日星期三税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业3%3%二、建筑业二、建筑业3%3%三、金融保险业三、金融保险业5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%3%五、文化体育业五、文化体育业3%3%六、娱乐业六、娱乐业5%5%20%20%七、服务业七、服务业5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%5%九、销售不动产九、销售不动产5%5%2022年4月27日星期三 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费

5、用。2022年4月27日星期三应纳税额应纳税营业额应纳税额应纳税营业额税率税率【例例4-14-1】 某运输公司某月运营售票收入总额为某运输公司某月运营售票收入总额为600600万元，万元，从中支付联运业务的金额为从中支付联运业务的金额为l00l00万元。该运输公司营业税万元。该运输公司营业税应纳税额如下：应纳税额如下：应纳税额（售票收入总额联运业务支出）应纳税额（售票收入总额联运业务支出）税率税率（600600100100）3%3%1515万元万元【例例4-24-2】 某租赁公司本期收取设备租赁费某租赁公司本期收取设备租赁费35 00035 000元，元，场地租赁费场地租赁费1 5001 50

6、0元，其他工具费元，其他工具费2 5002 500元。该公司本期元。该公司本期营业税应纳税额如下：营业税应纳税额如下：应纳税额（应纳税额（35 00035 0001 5001 5002 5002 500）5%5%1 9501 950元元2022年4月27日星期三 1.1.交通运输业交通运输业 【例例4-34-3】 某海洋运输公司运输一批货物到国某海洋运输公司运输一批货物到国外某地，收取全程运费外某地，收取全程运费160160万元，货物到达该万元，货物到达该国境内后，改由该国铁路运输至目的地，支付国境内后，改由该国铁路运输至目的地，支付该承运企业运费该承运企业运费1616万元。计算该海洋运输公司

7、万元。计算该海洋运输公司的营业税应纳税额。的营业税应纳税额。 计税营业额计税营业额1601601616144144万元万元 应纳营业税额应纳营业税额1441443%3%4.324.32万元万元2022年4月27日星期三2. 2. 建筑业建筑业【例例4-44-4】 A A建筑公司承包一项工程，工程总造价为建筑公司承包一项工程，工程总造价为3 5003 500万元，将其中万元，将其中1 0001 000万元土建工程分包给万元土建工程分包给B B施工企业。由于施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给A A建筑公司材料价差款建筑

8、公司材料价差款500500万元，提前竣工奖万元，提前竣工奖100100万元。万元。A A建建筑公司又将其中的材料价差款筑公司又将其中的材料价差款100100万元和提前竣工奖万元和提前竣工奖5050万万元付给元付给B B企业。计算企业。计算A A建筑公司的营业税应纳税额和代扣代建筑公司的营业税应纳税额和代扣代缴缴B B企业的营业税税额。企业的营业税税额。A A建筑公司的营业税应纳税额为：建筑公司的营业税应纳税额为：应纳税额应纳税额 （3 5003 5001 0001 000）（）（500500100100）（）（1001005050） 3%3%88.588.5万元万元A A建筑公司代扣代缴建筑公

9、司代扣代缴B B企业的营业税税额为企业的营业税税额为 ：代扣代缴营业税税额（代扣代缴营业税税额（1 0001 0001001005050）3%3%34.534.5万万元元2022年4月27日星期三3. 3. 金融保险业金融保险业【例例4-54-5】 某银行以年利率某银行以年利率2.8%2.8%从国外银行借入从国外银行借入5 0005 000万万元用于发放贷款，贷款年利率为元用于发放贷款，贷款年利率为3.6%3.6%，营业税税率为，营业税税率为5%5%。该笔贷款营业税应纳税额计算如下：该笔贷款营业税应纳税额计算如下：年利息收入额年利息收入额5 0005 0003.6%3.6%180180万元万元

10、营业税应纳税额营业税应纳税额1801805%5% 9 9万元万元【例例4-64-6】 某银行营业部某银行营业部20072007年年5 5月利息收入为月利息收入为5050万元，万元，其中，银行往来业务收入为其中，银行往来业务收入为6 6万元，转贷业务利息收入为万元，转贷业务利息收入为2020万元，转贷业务利息支出为万元，转贷业务利息支出为8.88.8万元，手续费收入为万元，手续费收入为7 7万元。万元。该银行当月营业税应纳税额计算如下：该银行当月营业税应纳税额计算如下：利息收入营业税应纳税额（利息收入营业税应纳税额（500 000500 00060 00060 000200 000200 000

11、88 00088 000）5%5%27 60027 600元元手续费收入营业税应纳税额手续费收入营业税应纳税额70 00070 0005%5%3 5003 500元元2022年4月27日星期三4. 4. 邮电通信业邮电通信业【例例4-74-7】 某电信局某电信局9 9月份发生下列业务：长途话费收入月份发生下列业务：长途话费收入1 1001 100万元；市内电话收入中月租费收入万元；市内电话收入中月租费收入900900万元，通话万元，通话收入收入4 1004 100万元；电话机安装收入万元；电话机安装收入3535万元，出售移动电话万元，出售移动电话收入收入1919万元，电话咨询服务收入万元，电话

12、咨询服务收入310310万元。该电信局当月万元。该电信局当月营业税应纳税额的计算如下：营业税应纳税额的计算如下：应纳税额（应纳税额（1 1001 1009009004 1004 10035351919310310）3%3%193.92193.92万元万元5. 5. 文化体育业文化体育业【例例4-84-8】 内地某歌舞团来沪演出，其全部票价收入为内地某歌舞团来沪演出，其全部票价收入为200200万元，另外付给体育馆的场地费为万元，另外付给体育馆的场地费为5050万元，演出公司万元，演出公司的劳务费为的劳务费为2020万元。该歌舞团的营业税应纳税额计算如万元。该歌舞团的营业税应纳税额计算如下：下：

13、应纳税额（应纳税额（20020050502020）3%3%3.93.9万元万元2022年4月27日星期三6. 6. 娱乐业娱乐业【例例4-94-9】 某卡拉某卡拉0K0K歌舞厅某月门票收入为歌舞厅某月门票收入为6060万元，台位费收入万元，台位费收入为为3030万元，相关的烟酒和饮料费收入为万元，相关的烟酒和饮料费收入为2020万元，适用营业税税率万元，适用营业税税率为为20%20%。该歌舞厅的营业税应纳税额计算如下：。该歌舞厅的营业税应纳税额计算如下：应纳税额（应纳税额（606030302020）20%20%2222万元万元7. 7. 服务业服务业【例例4-104-10】 某旅行社某月组织旅

14、游团在境内旅游，取得旅游收某旅行社某月组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入入4646万元，其中，为旅游者支付就餐费万元，其中，为旅游者支付就餐费7.17.1万元，住宿费万元，住宿费10.410.4万万元，交通费元，交通费5.55.5万元，门票费用万元，门票费用3 3万元。另外，该旅行社组织旅游万元。另外，该旅行社组织旅游团去国外旅游，收取旅游费团去国外旅游，收取旅游费6060万元，在境内替旅游者支付各项费万元，在境内替旅游者支付各项费用用12.5 12.5 万元，在境外改由其他旅游公司接团，付给该旅游公司万元，在境外改由其他旅游公司接团，付给该旅游公司28.528.5万元。万元。该旅行社的营业税

15、应纳税额计算如下：该旅行社的营业税应纳税额计算如下：境内旅游业务营业税应纳税额境内旅游业务营业税应纳税额（46467.17.110.410.45.55.53 3）5%5%1 1万元万元境外旅游业务营业税应纳税额境外旅游业务营业税应纳税额（606012.512.528.528.5）5%5%0.950.95万元万元2022年4月27日星期三8. 8. 销售不动产或受让土地使用权销售不动产或受让土地使用权【例例4-114-11】 某房地产开发公司向企业提供一幢全装修某房地产开发公司向企业提供一幢全装修办公楼，价值办公楼，价值9 0009 000万元，办公楼的内部装修由当地某万元，办公楼的内部装修由当

16、地某装修公司承包，装修费共计装修公司承包，装修费共计600600万元。房地产开发公司万元。房地产开发公司和装修公司的营业税应纳税额分别计算如下：和装修公司的营业税应纳税额分别计算如下：房地产开发公司营业税应纳税额房地产开发公司营业税应纳税额9 0009 0005%5%450450万元万元装修公司营业税应纳税额装修公司营业税应纳税额6006003%3%1818万元万元2022年4月27日星期三1. 1. 兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为【例例4-124-12】 某公园本月取得营业收入某公园本月取得营业收入16 00016 000元，元，其中，门票收入其中，门票收入6 0006 000

17、元，附设卡拉元，附设卡拉OKOK舞厅收入舞厅收入10 10 000000元（该地娱乐业营业税税率为元（该地娱乐业营业税税率为13%13%）。该公园）。该公园本月营业税应纳税额计算如下：本月营业税应纳税额计算如下：应纳税额应纳税额6 0006 0003%3%10 00010 00013%13%1 4801 480元元若该公园本月经营收入若该公园本月经营收入16 00016 000元未分别核算，则元未分别核算，则应按高税率应按高税率13%13%缴纳营业税。该公园本月营业税应缴纳营业税。该公园本月营业税应纳税额计算如下：纳税额计算如下：应纳税额应纳税额16 00016 00013%13%2 0802

18、 080元元2022年4月27日星期三2. 2. 混合销售行为混合销售行为【例例4-134-13】 天宝酒店天宝酒店1010月份承包筵席收入为月份承包筵席收入为75 00075 000元，元，销售烟、酒、饮料收入为销售烟、酒、饮料收入为8 7008 700元。该酒店的营业税应纳税元。该酒店的营业税应纳税额计算如下：额计算如下：应纳税额（应纳税额（75 00075 0008 7008 700）5%5%4 1854 185元元3. 3. 兼营应税行为与货物或非应税劳务行为兼营应税行为与货物或非应税劳务行为【例例4-144-14】 某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业务收某宾馆附设餐饮部和商品部，本

19、月主营业务收入为入为40 00040 000元，餐饮部收入为元，餐饮部收入为15 00015 000元，零售商品收入元，零售商品收入（含税）为（含税）为8 0008 000元，该宾馆分别核算，分别申报纳税。该元，该宾馆分别核算，分别申报纳税。该宾馆的营业税和增值税应纳税额计算如下：宾馆的营业税和增值税应纳税额计算如下：营业税应纳税额（营业税应纳税额（40 00040 00015 00015 000）5%5%2 7502 750元元增值税应纳税额增值税应纳税额8 0008 000（1 14%4%）4%4%307.69307.69元元合计应纳税额合计应纳税额2 7502 750307.69307.

20、693 057.693 057.69元元2022年4月27日星期三1. 1. 营业税的起征点营业税的起征点（1 1）按期纳税的，起征点）按期纳税的，起征点( (除另有规定外除另有规定外) )为月营业额为月营业额1 0001 0005 0005 000元。元。（2 2）按次纳税的，起征点）按次纳税的，起征点( (除另有规定外除另有规定外) )为每次为每次( (日日) )营业额营业额100100元。元。2. 2. 纳税人免征营业税的项目纳税人免征营业税的项目3. 3. 国务院规定的免征营业税的项目国务院规定的免征营业税的项目2022年4月27日星期三“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”“应交营

21、业税应交营业税”明细科目的借方发生额反应明细科目的借方发生额反应企业已缴纳的营业税，贷方发生额反应企业企业已缴纳的营业税，贷方发生额反应企业应缴纳的营业税；期末借方余额反应企业多应缴纳的营业税；期末借方余额反应企业多缴的营业税，期末贷方余额放映尚未缴纳的缴的营业税，期末贷方余额放映尚未缴纳的营业税。营业税。2022年4月27日星期三（一）运输企业营业税的会计处理（一）运输企业营业税的会计处理企业在取得全程运费后，企业在取得全程运费后，借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他应付款其他应付款支付给其他企业运费时，支付给其他企业运费时，借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行

22、存款贷：银行存款计算应缴纳的营业税时，计算应缴纳的营业税时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2022年4月27日星期三（二）建筑企业营业税的会计处理（二）建筑企业营业税的会计处理在总承包人收到全部承包款项或应确认收入时，在总承包人收到全部承包款项或应确认收入时，借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应付账款应付账款总承包人在计算本企业应缴纳的营业税时，总承包人在计算本企业应缴纳的营业税时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税总承包人在支付分包或转包款项并代扣

23、营业税时，总承包人在支付分包或转包款项并代扣营业税时，借：应付账款借：应付账款 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 银行存款银行存款2022年4月27日星期三（三）金融保险企业营业税的会计处理（三）金融保险企业营业税的会计处理金融保险企业计算应缴纳的营业税，金融保险企业计算应缴纳的营业税，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税上缴营业税时，上缴营业税时，借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借：银行存款等借

24、：银行存款等 贷：应付账款贷：应付账款应付委托贷款利息应付委托贷款利息计算代扣的营业税，计算代扣的营业税，借：应付账款借：应付账款应付委托贷款利息应付委托贷款利息 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税代缴营业税时，代缴营业税时，借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款2022年4月27日星期三（四）旅游企业营业税的会计处理企业实现收入时（四）旅游企业营业税的会计处理企业实现收入时借：库存现金、银行存款、应收账款借：库存现金、银行存款、应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入支付给其他单位费用，支付给其他单位费用，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款根据计税营业额计算的营业税，根据计税营业额计算的营业税，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2022年4月27日星期三（五）转让无形资产的会计处理（五）转让无形资产的会计处理企业在转让无形资产时企业在转让无形资产时借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益2