个人转让限售股征税政策简介201109--丁志勇(创业板)

1、1中国结算深圳分公司 登记存管部2011年9月征税总体情况2应纳税额保证金（亿元）, 2014年1月, 4.04应纳税额保证金（亿元）, 2014年2月, 0.86应纳税额保证金（亿元）, 2014年3月, 1.92应纳税额保证金（亿元）, 2014年4月, 3.40应纳税额保证金（亿元）, 2014年5月, 1.62应纳税额保证金（亿元）, 2014年6月, 1.69应纳税额保证金（亿元）, 2014年7月, 3.38应纳税额保证金（亿元）, 2014年8月, 7.61应纳税额保证金（亿元）, 2014年9月, 4.75应纳税额保证金（亿元）, 2014年10月, 8.42应纳税额保证金（亿

2、元）, 2014年11月, 23.91应纳税额保证金（亿元）, 2014年12月, 23.12应纳税额保证金（亿元）, 2015年1月, 7.19应纳税额保证金（亿元）, 2015年2月, 6.05应纳税额保证金（亿元）, 2015年3月, 12.84应纳税额保证金（亿元）, 2015年4月, 5.90应纳税额保证金（亿元）, 2015年5月, 15.75应纳税额保证金（亿元）, 2015年6月, 16.740.005.0010.0015.0020.0025.0030.002014年1月2014年2月2014年3月2014年4月2014年5月2014年6月2014年7月2014年8月2014年

3、9月2014年10月2014年11月2014年12月2015年1月2015年2月2015年3月2015年4月2015年5月2015年6月各月扣缴的扣税保证金各月扣缴的扣税保证金（亿元）（亿元）SUM=149.19亿元3内容提要政策解读政策实施特殊问题1234政策解读全流通税收调节政策背景政策目的5政策解读政 策 依 据 颁发部门：财政部 国税总局 证监会 税收对象：个人 税收标的：限售股关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知财税2009167号 颁布时间：2009年12月31日关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知财税201070号 颁布时间：201

4、0年11月10日6政策解读纳税义务人：个人限售股东扣税义务人：证券公司征 税 机 构：发生地税务机关计 税 机 构：中国结算业业务务主主体体权益分派业务个人、基金、QFII上市公司公司注册地税务机关中国结算代为计算7政策解读个人、机构主板、中小板、创业板、三板A股、B股限售股财政部、税务总局、证监会、法制办征征税税标标的的8政策解读个人所持股改和个人所持股改和IPO前前股份股份个人受让而来的未解禁限售个人受让而来的未解禁限售股股个人因依法继承或家庭财产依法分割取个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售得的限售股股个人持有的从代办股份转让系统转个人持有的从代办股份转让系统转到创到创业板（业板（

5、或中小板或中小板、主板）、主板）的限售的限售股股股改业务中小股东偿还垫付的限售股份股改业务中小股东偿还垫付的限售股份上市公司吸收合并中，个人持有的原被上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司合并方公司限售股所转换的合并方公司股份股份上市公司分立中，个人持有的被分立方上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司公司限售股所转换的分立后公司股份股份其他限售股其他限售股未解限限售股未解限限售股股改限售股和股改限售股和IPO限售股限售股 （05）内部职工股（内部职工股（30）已解限限售股已解限限售股高管锁定股份（高管锁定股份（04）无限售条件流通股（无限售

6、条件流通股（00）追加承诺限售股（追加承诺限售股（01）按来源按股份性质股改或IPO前限售股9派生股份征税情况政策解读派生股份类别是否征税未解限限售股未解限限售股送、转股征税配股、增发等不征税已解限限售股已解限限售股送、转股、配股和增发等不征税10政策解读 例：某个人发起人股东持有10万股上市公司股份，其中未解限限售股6万股，已解限限售股4万股，上市公司权益分派10股送10股后，其应纳税股份数量为多少？答案：未解限限售股（1+分红比例）+已解限限售股=6万股 （1+1）+4万股= 16万股11未解限限售股未解限限售股每次转让征收已解限限售股已解限限售股第一次转让征收政策解读征税环节安排征税环节

7、安排12政策解读业 务 原 则l 获利征税原则l 按证券账户计收原则l 限售股优先转让原则l 交易与非交易分类计收原则l 新老划断原则13政策解读l 现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益l 未获得经济利益的情况，暂免税（财产分割、继承、捐赠等情形中的股份让出方）原则一：获利征税原则14政策解读l 一人多户，不混同l 账户之间，池子分清原则二：按证券账户计收原则15政策解读例：某人一证券账户持有500股已解禁限售股托管在A券商（账户应纳税额度为500股），700股二级市场买入股份托管在B券商，当他通过B券商卖出700股时，本次转让应计税股数为多少？（A）0股 （B）250股 （C）500股

8、答案：（C）原则三：限售股优先转让原则账户应纳税额度不为零时，转出股份均被视为限售股份转出16政策解读老公司 制度和技术准备好前形成的限售股 券商预扣预缴、纳税人自行申报清算 简略的计税方式新公司 制度和技术准备好后形成的限售股 券商直接扣缴 精准的计税方式原则四：新老划断原则新老划断时点仍未确认，现行业务处理全部按老公司办法处理17政策解读交易：交易报盘 -结算公司计算，证券公司扣收，上缴税务机关非交易：柜台过户 -让出方先直接向税务机关办理纳税，再办理过户原则五：交易和非交易分类计扣原则18政策解读应纳税额 = 应纳税所得额 20%应纳税所得额 = 限售股转让收入 -（限售股原值+合理税费

9、）应纳税额的计算：计税公式19政策解读 限售股转让收入= IPO上市或股改复牌首日收盘价股数限售股成本原值+合理税费=IPO上市或股改复牌首日收盘价股数15% 应纳税保证金=转让股数IPO上市或股改复牌首日收盘价（1-15%）股数20% 应纳税保证金=应纳税所得额20% 应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费） 老公司计税方法解读20政策解读限售股转让收入=实际转让价格股数限售股原值=植入结算系统的限售股成本原值合理税费=印花税+过户费+佣金+相关税费 （其中，佣金按行业最高佣金比率3）对于未植入限售股成本原值的，(限售股原值+合理税费)=限售股实际转让收入 15% 应纳税额=应

10、纳税所得额20% 应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）新公司计税方法解读21转让方式转让价格集中交易和大宗交易交易价格认购或申购ETF认购过户或申购日的前一交易日收盘价接受要约收购要约价格权证、现金选择权转让实际行权价格协议转让合理协议价格司法扣划司法执行日前一交易日收盘价继承或财产分割让出转让价格=成本价格 *股改垫付偿还转让价格=成本价格 *其他实质性转让政策解读实际转让价格的规定税款扣缴环节和方式交易报盘交易报盘非交易过户非交易过户老公司老公司交易报盘、老公司交易报盘、老公司非交易过户、老公司非交易过户、老公司新公司新公司交易报盘、新公司交易报盘、新公司非交易过户、新公

11、司非交易过户、新公司22原则四和原则五带来的业务差异23税款扣收方式税款扣收方式-交易报盘、交易报盘、老公司老公司政策解读卖出、接受要约、ETF申购、行权、行使现金选择权等T日日终日日终T日日交易时间交易时间T+1日日次月次月7日以内日以内次次2-4月月交易报盘发送数据计税清算解缴税款预扣税款清算税款个人个人证券公司证券公司中国结算中国结算证券公司证券公司个人、税个人、税务机关务机关24政策解读卖出、接受要约、ETF申购、行权、行使现金选择权等T日日交易时间交易时间T日日终日日终T+1日日次月次月7日以内日以内次次2-4月月交易报盘发送数据计税清算解缴税款预扣税款清算税款个人个人证券公司证券公

12、司中国结算中国结算证券公司证券公司个人、税个人、税务机关务机关税款扣收方式税款扣收方式-交易报盘、交易报盘、新公司新公司25政策解读协议转让、继承、财产分割、司法扣华、捐赠等T日前日前T日前日前T日日报税出具完税证明办理过户个人个人中国结算中国结算税务机关税务机关税款扣收方式税款扣收方式-柜台过户、柜台过户、新老公司新老公司无论新老公司，一律“先报税，后过户”26小 结政策背景政策目的政策依据税收主体征税标的计税公式相关原则 获利征税原则 按证券账户计收原则 限售股优先转让原则 新老划断原则 交易与非交易分类计收原则政策解读27政策实施实施要点一：不向前追溯 实施日：2010年1月1日 不追溯

13、部分：已转让的限售股 计税部分：实施日前未转让的限售股数量28政策实施实施要点二:个人应纳税股份额度计算 平衡公式：应纳税股份额度=已解限股数-已转让股数 账户变更、合并、换号时：新账户承继 如果本次转让暂免税，受让方需承继相应的应纳税股份额度 遗产继承 财产分割 股改垫付偿还29政策实施实施要点三：成本原值采集和调整（适用新公司） 采集对象：新公司个人限售股股东 采集时点：IPO 和 柜台过户 采集依据 IPO：会计师或税务师事务所报告 柜台过户：完税凭证（只针对未解限限售股） 采集标准：按每股计算；精确到0.001元 调整原则 调整：送、转、缩股 不调整：派息、配股 不维护：成本原值不明确

14、（全部和部分）30政策实施实施要点四：交易报盘方式的税款扣收 新老公司区别计收 计收顺序：时间先后 数据发送：日末将计税数据和限售股股东托管数据发送证券公司 限售股所得税信息库 SZSDS.DBF 深交所服务库 SJSFW.DBF 证券公司营业部提供加盖印章的限售股交易记录证明31政策实施实施要点五：柜台过户方式的税款扣收 前提 出让方是个人 限售股 材料 完税凭证 限售股转让所得个人所得税清算申报表复印件 例外：司法强制扣划告知、记录32政策实施实施要点六：合并、分立登记的业务处理 参照IPO进行登记 增加录入原个人限售股股东的应纳税股份额度33政策实施实施要点七：配股、增发、追加限售等业务处理 不影响应纳税额度 非IPO前股份，不要申报登记为05、06性质股份，而是登记为01、03性质股份34小 结 不向前追溯 个人应纳税股份额度计算 成本原值采集和调整（适用新公司） 交易报盘方式的税款扣收 柜台过户方式的税款扣收 合并、分立登记