认得士大夫小

1、浅议财务内部控制对企业的影响（武汉理工大学 王书香）摘要财务管理是公司内部控制的核心之一，是企业运营过程中至关重要的一部分。企业内部控制的基本目标是：维护财产物资的完整性；保证会计信息的准确性；保证经营决策的贯彻执行；保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性；保证国家法律法规的遵守执行。财务管理更加合理、有效，各行业内部及行业之间也必将更有序。内部财务管理控制是现代企业内部控制的一个重要方面。文章将企业内部控制作为一个相对独立的系统，围绕现代企业内部财务控制的目的和主要内容，就如何加强现代企业预算控制、会计控制、内部审计及财务风险控制等内容展开论述。关键词：财务管理 内部控制及方式 影响ABS

2、TRACTFinancial management is the core of one of the companys internal control，Business operations is a vital part of the process。The basic objective of internal control is：Maintain the integrity of property and materials；To ensure the accuracy of accounting information；Ensure the implementation of b

3、usiness decisions；Ensure the economic production and business activitiesefficiency and effectiveness of；Ensure compliance with the implementation of state laws and regulations. Financial management is more reasonableeffective, Between the various sectors within the industry and will also be more ord

4、erly. Internal control is a modern enterprise financial management is an important aspect of internal control. Article of internal control as a relatively independent system, Modern internal financial controls around the purpose and main content, On how to strengthen the modern enterprise budget con

5、trolaccounting ControlInternal audit and financial risk control and other content to start on .Key words：Financial Management Internal controls and methods Affect目录引言2第1章 企业财务内部控制概述及现状21.1 企业内部控制及财务管理概述21.1.1 企业内部控制概述21.1.2.财务管理概述31.1.2.1财务管理含义及内容31.1.2.2财务管理的环节31.2我国企业的财务内控现状-1.3 企业实行财务内控的必要性41.3.1

6、 财务内控的必要性4第二章 实施财务内部控制的方式及局限性52.1 财务内部控制的方式2.1.1预算控制-2.2.2 会计系统控制52.2.3 内部独立审计与监督62.2.4 财务风险控制62.2.5 不相容职务相互分离控制73.1财务内控的局限性8第三章 财务内部控制对整个企业发展的影响-3.1财务内控对整个企业发展的重要意义-33.3企业财务内控的建设性意见11参考文献12致谢12引言企业内部控制是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。从这个意义上说，企业内部控制就是企业管理层建立的内部管理制度,是保证会

7、计信息准确，完善公司治理结构的有效方法，对管理好、控制好企业具有非常重要的意义。2008 年6 月28 日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，并要求自2009 年7 月1 日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。财务管理更加合理、有效，各行业内部及行业之间也必将更有序。第1章 企业内部控制与企业财务管理概述1.1 财务内控制度简介企业内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制订和实施的政策与程序。它贯穿于企业活动的各个方面，其工作的好坏能够直接影

8、响企业的生存和发展。内部控制具有一定的目的性，为达成某种或某些目标而实施。内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程，而且是一种动态的过程，是使企业的经营依循既定的目标前进的过程，本身是一种手段而非一种目的。内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串行动，是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行。内部控制受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业控制目标的制定与实施。企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。1.2 企业财务管理概述财务，是有关财产所发生的

9、经济业务。在企业运营过程中必然涉及财产的拥有、分配、消耗、收回等步骤。企业有关财产所发生的经济业务的本质是资金运动的过程和结果，各种财务关系是这种本质的表现形式。企业生产经营活动包括多方面的内容，如生产管理、人事管理、销售管理等。财务管理是企业管理中的一项基础工作，是各方面工作顺利进行的重要保障。可以说，企业内部各部门与资金不发生联系的基本没有，每一个部门都会通过资金的使用与财务部门发生联系。每一个部门也都要在如何使用资金、控制资金支出等方面接受财务部门的监督指导，受到财务制度的约束，以此来保证企业经济效益的提高。同时，企业各部门的决策是否得当，经营是否合理，产销是否顺畅，都可清晰地在企业财务

10、指标中得到反映。财务部门也应通过自己的工作，及时总结各项财务指标的变化情况，以便保障企业的经营顺畅。综上可见，财务管理在一个企业中有着广泛性、相互联系性和反馈性等特点，因此，新企业内部控制制度要着力完善财务管理方面的制度，是财务管理的工作健康有序的进行。财务管理的概念财务管理是指以企业资金运动全过程为内容，对企业的财务活动，即资金、成本和利润所进行的计划、决策、控制、考核、监督等管理工作的总称。财务管理的发展（1） 筹资财务管理阶段：19世纪末到20世纪30年代，财务管理主要是预计企业资金的需要量和筹集公司所需要的资金。重点是筹集资金。（2） 内部财务管理阶段：20世纪30年代到50年代，财务

11、管理主要是进行有效的内部控制，管好用好资金。重点是研究公司资金如何有效地运用。（3） 综合财务管理阶段：从20世纪50年代到现在，财务管理主要是注重投资财务管理、协调收益分配关系。重点是研究投资、报酬和企业价值的评估等问题。财务管理的目标 财务管理目标就是物业管理公司进行财务管理所要达到的目标，是评价财务管理活动是否合理的标准。在物业财务管理实践中，最具有代表性的财务管理目标主要有以下几种观点：（1） 利润最大化：指企业的利润额在尽可能短时间内达到最大。这是一般物业管理企业较普遍的理财目标。其优点在于经济效益容易衡量、财务数据直观，在一定程度上反映出企业经济效益的高低。其缺点在于：A、 导致企

12、业的短期行为，为了片面追求利润最大化，某些物业管理公司会放弃一些保养维护性的成本支出项目，或者在管理过程中，不注重物业的保值增值目标而在服务内容上把费用低作为唯一的选择。B、 没有反映所获利润与投入资本之间的关系，不利于经营成果的横向和纵向的比较。（2） 每股利润最大化：与目标（1）相比，其优点是把企业实现的利润额同投入的资本或股本数进行对比，能够说明企业的盈利水平，可以在不同资本规模的企业或同一企业不同时期之间进行比较。其缺点与目标（1）相同。（3） 管理层报酬最大化：指企业管理层的福利和利益最大化。管理层报酬最大化的缺点：并不强调企业利润、股票市场价格，或者其他财务管理目标的最大化。虽然满

13、足了企业管理层的欲望，但企业管理层可能因此而作出错误的筹资、投资或利润分配等方面的决策，从而影响公司的利润和股东财富的最大化。（4） 企业价值最大化：指企业在考虑资金时间价值和从企业长远发展的的角度合理经营，采用最优的财务管理政策不断增加公司财富，使企业价值达到最大化。企业价值不是指帐面资产的总价值，而是企业全部财产的市场价值。其中包括企业品牌、资信等无形资产。因此，企业价值最大化的管理目标在对企业价值的评价中，所重视的不是企业已经获得的利润水平，而是企业在市场上的综合竞争能力和潜在的获利能力。优点：1）有利于克服企业在管理上的片面性和短期行为2）反映了对企业资产的保值增值的要求缺点：企业价值

14、不易认定。对于上市公司，即期市场上的股价不一定能够直接揭示企业的获利能力；对于非上市公司，其企业价值的评价由于受评估标准和评估方式的影响不易做到客观和准确。第2章 企业实行财务内控的必要性2.1 财务内控的必要性财务内控制度是指单位为了确保会计信息质量，保护资产的安全、完整，提高公司经营效益及效率，对有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。公司审计总监就本公司财务内部控制的建立健全向董事会负责，公司财务负责人就本公司财务内部控制的有效执行向总经理负直接责任，总经理就本公司财务内部控制的建立健全及有效实施向董事 会负责，董事长对本公司财务内部控制的建立健全及有

15、效实施负最终责任企业的财务控制制度就是通过一系列的活动与方法，使得企业的各项财务活动与组织策略能够往有利于企业发展的方向进行发展。企业进行财务内部控制有助于企业实现高效化、规范化的管理。因此企业必须实行财务独立的内部控制，才实行企业经济活动的管理。企业越大，控制的重要性也越大。一些成功的国际跨国公司将控制看作为血液对生命那样重要，看作公司成功的秘诀。企业由于失控造成的巨大损失甚至全部倒闭的教训却为数不鲜。而企业集团控制的手段很多，例如，企业合同控制中的托管及许可证协议、技术控制、人员控制等，而财务内部控制是最基本的方法，它最能贯彻到集团管理的每一个方面。经济学家闫培金曾说：“解决企业心腹之忧，

16、铸就领导驾驭之能，建立科学管理体制，内部财务控制是最重要的先决条件。”因此，企业集团控制的主要方面是财务内部控制。 但是，企业集团规模之大、组织结构的复杂、管理链的增长，企业集团整体的控制能力越来越受到挑战。企业集团失控的事件时有发生，给社会的政治经济生活造成很大的冲击。1995年，英国著名的老牌投资银行巴林银行被迫宣布破产，其深层次的原因是总部对海外分支机构控制存在缺陷，美国世通公司的财务舞弊丑闻也与控制薄弱有关，特别是公司治理机制的重大缺陷侵蚀了内部控制防错纠弊的免疫能力，导致了巨额的财务舞弊案的发生。我国前些年知名度颇高的巨人倒闭，总裁史玉柱在反思巨人集团的失误时，曾指出对子公司的财务失

17、控加速了巨人的倾倒，子公司私自坐支贷款，财务丢失严重，财务账不能及时反映公司经营状况，特别是低价抛售货物、应收账款已结账但仍挂账反映，甚至发展到几个分公司的经理将公司资金卷走。企业集团一旦失控，必将对我们的经济生活造成重大的影响。 财务内部控制是企业内部控制的重要组成部分。财务内部控制作为企业生产经营活动自我调节和自我制约的内在机制，在整个生产经营活动中，每个工作环节各不相同，按照不同的工作性质、内容、范围进行控制。而财务内部控制是一种价值控制，可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合，进行综合控制，它是内部控制的中心环节。开展财务内部控制工作，有利于完善财务内部控制机制，堵塞经营管理

18、漏洞，提高财务执行力。因此，加强企业集团的财务内部控制具有必要性和紧迫性。2.2 财务内部控制的方式2.2.1 预算控制 财务预算是一种涵盖了单位经营活动的全过程控制机制，它可以将一些可能发生的资金浪费控制在业务发生之前，可以使企业高层管理者摆脱一些繁琐的日常复核工作，便于单位的事前资金调度，以发挥单位的资金效益、降低单位财务拮据风险。因此，财务预算制度应成为现代企业的一项最为重要的财务制度之一。企业通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因并及时地采取改进措施。预算编制实际上是一个决策控制过程，它可以降低系统性财务风险。 整个综合预算体系的内容分为：资本预算

19、，即对资本性项目的运作所作的计划安排，按年度编制；经常预算，即对日常经营发生的各项目的预计，经常预算按年度编制和按月度滚动编制；财务预算，对单位资金的筹资、投资以及调度进行预算，由财会部门按月、旬等期间进行编制。 根据年度投资计划下达的任务书，由各部门、各子公司根据经营使用需要按年度编制；经营性部门编制收入预算，对收入、成本和费用项目进行预测和计划。非经营性部门编制部门预算，对部门费用支出进行计划安排。 预算编制的决策权掌握在内部管理的最高层，由最高层的管理者进行决策、指挥和协调。编制预算时，可参照前一期的实际发生数为基础，并综合考虑各种因素变动的影响，如物价变动、新出台的国家政策法规等，同时

20、考虑单位下一年度的战略计划。预算编制一般先易后难，采取分阶段建立、逐步规范化的方式，留有一定空隙，并对参与编制人员进行培训。综合预算的最后审批权应该为公司董事会。预算是在合理预计的基础上编制的，目标一经确定，一般不予调整，但根据实事求是的原则，在出现以下情况时，可以做出必要调整：市场环境发生重大变化、企业内部结构发生重大变化、国家政策发生重大变化、或遭遇不可抗力等。如需调整，企业应根据要求重新编制预算方案并经批准后实行，作为经营考核的依据2.2.2 会计系统控制会计系统控制即指现代企业集团公司为具有对外经营职能的各部门、分制机构等设立两类银行账户，规定A类账户只能存入款项，不能支取，由集团公司

21、控制将存款转入本部账户。B类账户只能提取款项，不能存入款项。集团公司根据预算计划将款项划入该账户。银行分账制度与预算制度配合使用。实行银行分账制度后，各单位有收入只能存入A类账户，不能使用，由公司统一支配；支出只能来源于B类账户，公司财务总部可以根据各营业单位的成本、费用支出预算，按时、按需地将资金划入B类账户，以供开支的需要。这样，不仅简化了公司的预算控制，而且有效的杜绝了各级单位资金以收抵支、账外循环的状况。银行分账制度的有效运转依赖于严厉的约束制度来维护。公司一旦发现两类账户混用的情况，无论金额大小，立即追究主要责任人责任，以防银行账户分账制形同虚设有时集团公司出于对各部门及下属单位进行

22、有效控制目的，而在会计科目上要设置一些特殊的科目名称：如对分别设置上级拨入资金、拨付所属资金，内部往来以及其他会计科目等。会计科目的统一，有利于公司的会计监管以及报表的合并；同时，也便于个内部往来单位间账目的相互核对与控制现代企业是以股份有限公司为主要形式的从事生产经营活动的经济组织。它经营的内外环境决定了它必须与外界保持经常的信息联系，而这种联系的保证就是信息的不断地流动。现代企业在对财务报告编制实施控制的过程中，应当保证形式与内容的统一，精确性与可靠性的必不可少，应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：明确财务报告编制的岗位分工和职责安排；财务报告准备编制过程中

23、，应当明确有关对账、调账、差错更正、结账等流程控制；编制财务报告方法、格式、审核批准报告等操作流程应当符合企业会计准则等规范要求2.2.3 内部独立审计与监督内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监。企业应当建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性。随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从为保证企业资产安全完整和既定方针的实施而进行的传统的财务审计向以提高企业效益、增加企业价值为宗旨的管理审计发展，通过对企业内部控制系统的评

24、估和检查，评审各部门的经营业绩及工作效率，评价各部门之间的协调程度及人际关系，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，并针对经营现状，提出增进效率、提高效益的建议，以确保企业高效运作和发展和企业战略目标的实现。计机构的职责内审人员应有权随时接触各单位或部门的会计资料、各项计划、预算、报表等文件、资料，有权参加有关财务会议，有权对严重事态采取应急措施，有权随时向公司最高领导直接报告重大事项等，有权针对单位经营管理各方面存在的问题提出改进建议。但内部审计人员没有直接的经营权，不能直接指挥日常经营管理活动，他们对经营活动的干预应通过其他管理人员间接的进行。企业要将实践经验丰富、

25、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中去。同时，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的定期后续教育工作，使内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，以期不断提高内部审计工作质量，更好发挥内部审计的监督作用。内审部门的审计调查结果、形成的审计结论及管理建议必须以书面的形式向单位最高管理层报告。常规性的审计项目，应当每月进行一次报告。专题审计应当在审计终结后一周内提交专项审计报告。年度审计报告必须在年终报表编制结束后一个月内提交。内审报告应该形成规范的格式。2.2.4 财务风险控制资金使用风险包括：因资金使用不当所造成

26、的不能按期付款的风险；资金无效管理所造成的风险（如一方面下属投资单位大量资金闲置，另一方面另一下属投资单位进行大量贷款；及对应收应付账款缺乏应有监督造成的资金流失风险。资金使用风险管理的目的是通过资金的集中使用及财务大循环，通过合理的内部价格转移，来制集团单位之间可能出现的资金使用风险、并出现资金短缺及浪费现象。产生资金使用风险的主要原因是企业因缺乏应有的资金管理机制和正确的资金信息而使资金调度不合理。资金是企业的“血液”，资金控制是影响企业集团及其下属单位生存与发展最直接、最关键的财务控制。 企业为了加强资金的管理，原则上应遵循公司建立的统一资金管理制度，实行资金大循环管理，全资投资单位必须

27、按预算制度进行资金的使用与调拨。即在企业内部成立一个相对独立的机构资金结算中心，由公司负责具体经营，参照银行业务的运作方式对下属公司提供资金结算等业务，并对其进行必要的财务监管。资金由结算中心统一调度，这样不仅可以集中资金管理，最大限度的提高资金的使用效率，有效地增强集团在银行的融资能力，同时还能对下属单位的资金运营和业务进行适当的监控和管理，排除重点财务风险的隐患。 企业财会部门必须根据预算按周编出资金使用计划，建立应收账款的催讨制度并按月定期对应收账款的客户进行询证。企业各部门如有超预算收支时，应提前一周通知财会部门。全资投资单位在进行资金使用风险管理时，应服从公司的统一调度。（1）加强担

28、保风险管理：为防范连带贷款责任，现代集团公司应加强和区分下属单位与投资单位的担保风险管理。下属单位是非独立法人，不可以独立地到市场上去筹措资金，只能靠单位调拨资金。投资单位在市场上筹措资金，如属全资投资单位，必须事前得到公司批准；如属控股、参股单位，必须得到该单位董事会批准。独立全资投资单位要在市场上筹资，事前必须得到公司的批准。参股下属单位要在市场上筹资，在得到原单位董事会批准后，要报公司备案。全资投资单位在得到公司批准的筹资计划后，公司可为其计划内贷款提供担保，亦可采用投资单位财产抵押贷款的方式获取资金。如果必要，经过公司董事会批准，公司可以以全资投资单位名义进行贷款，贷款利息由投资单位承

29、担，但资金使用权可属于公司。参股、控股单位向市场进行筹资时，公司原则上不为其提供担保（除非上述担保能为公司带来较大利益，但必须事先得到公司董事会审批）。参股、控股单位以单位财产抵押贷款时，公司可以董事会身份提出条件，原则上抵押资产金额不得超过合作方投入的实收资本净额。 （2）随着现代企业的不断发展壮大，面对日趋激烈的市场竞争，结合现代企业内部控制复杂而特殊的属性特征，加强现代企业内部财务控制已刻不容缓。加强财务内部控制，创新财务管理模式，对于推进现代企业产业化与市场化的进程、提高企业整体竞争能力具有非常重要的现实意义。 2.2.5 不相容职务相互分离控制组织结构控制要求贯彻不相容职务相分离的原

30、则，合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等职务，授权批准控制要求单位明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容，单位内部的各极管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。1）授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。2）执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。3）执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员

31、不能同时兼任会计记账工作。4）保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。5）保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。6）记录明细账和记录总账的职务要分离。7）登记日记账和登记总账的职务要分离。财产保全控制。限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。(内部报告控制。建立内部报告制度，及时向医院决策层反映财务管理状况，增强内部管理的时效性和针对性，会计系统控制。依据国家会计制度，制定适合本单位的会计制度，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。第3章 财务内部控制对企

32、业的影响3.1财务内控的局限性 尽管财务内部控制对企业有极大的重要作用，但是目前的内部控制制度仍然存在它的局限性，如下几点：3.1.1 内部控制的局限性 内部控制的有效性有两层涵义：一是指企业的内部控制政策和措施没有与国家法律相抵触的地方；二是指设计完整，合理的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经济效率、效果，提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。在评价内部控制的有效性时，只有满足了第一层涵义，才能考虑其执行的效果。而第二层涵义对企业来说则是根本性的，也是企业的追求目标。如果内部控制是满足了合法、合规的前提，而在实际中根本不去执行或执行起来，达

33、不到预期效果，则内部控制对此企业来说就相当于不存在。有效性是内部控制的精髓，如果一种内部控制制度不能实现有效控制，则内部控制失去了存在的意义。在内部控制评价的三个标准中，内部控制的有效性以其完整性与合理性为基础，内部控制的完整性与合理性则以其有效性为目的。若不具有完整性与合理性，则内部控制的有效性也就无从谈起。 有效性要求内部控制制度能有效地防止错误与舞弊的发生，提高效率和效益。这不仅仅需要内部控制总体上是有效的，而且需要各项具体制度也要有明确的目的并发挥其自身的作用。因此，内部控制系统要相互协调，决不能顾此失彼，自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，以有利于整体功能的发挥。任何制度都要有

34、利于管理者和员工的理解和执行，因此要简明扼要，讲究实效。内部控制虽然是一套比较完善和严格的管理程序与制度，但仍存在以下局限性。 （1）无法避免执行人员的串通舞弊现象 内部控制是建立在“两个人以上舞弊或犯错误比一个人犯错误可能性要小得多”的理论基础之上的，故无法避免串通舞弊的现象。内部控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。 （2）高层管理人员的违规操作 内部控制是人们根据管理的需要而建立的一种方法，只有每个人都能按要求执行，才能发挥其真正的作用，但是如果高层管理人员违

35、规操作，那么再严密的内部控制也不能产生应有的效果。内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也就失去了应有的控制效能。控制制度是企业最重要的管理工具，但任何控制制度最终都是靠人来执行的。在某些情况下，担任控制职能的人员越权管理，同样可能导致内控制度失效。 （3）内部控制受管理成本因素的影响，不能完全发挥其功能 不管实施何种管理，都需要付出管理成本，如果实施内部控制造成企业管理成本奇高，则有可能对内部控制进行适当的调整和修改，这样就会削弱内部控制效能的充分发挥。控制环节越多，控制措施越复

36、杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。因此，在设计和实施内部控制时，企业必然要考虑控制成本与控制效果之比。当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些较小错弊的发生就可能得不到控制。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的情况，原有控制就可能不适用，临时控制（如实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务）则可能不及时，从而影响内部控制的作用。 （4）内部控制的控制环节受企业规模的制约 企业规模大小必然会制约内部控制。对于小企业，内部职务

37、分工并不十分细致，它们往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对于一个有足够规模的企业，进行广泛的内部控制是切实可行的，它们有条件建立健全内部控制。因此，对大型企业应该建立较高水平的内部控制。任何“完美的”内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷；同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也可能使内部控制系统陷于瘫痪。这就说明在内控制度设计与实行过程中都需要相关人员具备一定的专业知识与技能。3.2内部控制执行中应处理好的几方面关系 内部控制是一项与实践联系非常紧密的管理手段，因此，在具体设计内部控制时既不能闭门造车，也不能生搬硬套，而是应当具体问题

38、具体分析，真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。企业具体设计内部控制时，应遵循以下原则：相互牵制原则；协调配合原则；信息反馈原则；成本效益原则。企业在执行内部控制时应处理好以下几方面的关系。 3.2.1 正确处理好内部控制与内部审计的关系 内部控制是企业控制的统称，具有全局和统领关系，基本规范规定内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督构成，可见，内部审计是内部控制中的一环，是控制环境的一个特殊因素，具有特殊的补充控制作用。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，为企业监督其控制政策的执行和控制程序的有效性，为改善内部控制提出建设性意义，具有帮助企业健全控制制度，改善控

39、制环境的特殊职能。内部控制的绩效评价需要通过内部审计来完成。内部控制机构的工作实效也要通过内部审计来确认，内部审计是内部控制赋予的特殊控制，是企业高层管理层授权行使监督、检查、评价的高层管理。因此，每个职能部门必须接受内部审计人员的独立审计，审计报告直接向企业最高管理者报送。内部审计是企业内部控制不可缺少的特殊组成，监督企业内部控制的运行安全。3.2.2 正确处理好常规控制与例外控制的关系 常规控制是指在企业的内部控制中对常规性或日常性的经济业务活动的控制；例外控制则是对企业的非常规业务，即企业新发生的未预料事项或不常发生的事项的控制。内部控制的主要控制对象是企业的常规业务活动，如果企业发生未

40、预料事项或不常发生的事项，则现有的控制将会失去效力。常规控制与例外控制关系体现在内部控制中就是企业的一般授权与特殊授权的关系。一般授权就是对日常性经济业务的办理权限和相关业务的规定，并以企业内部控制制度或职能部门的管理制度方式明文规定，职能部门在此规定的授权范围自行办理这种常规性的一般性的经济业务。特殊授权是处理非常规的交易事项，如资本的吸纳或支出、投资的决策、股票的发行等等。因此，内部控制就要求一般授权明确责任和权限及经济业务签批程序。常规控制与例外控制也体现了一种权力分散制约的关系，有利于企业防范风险减少损失。企业的经济业务既涉及企业与外单位之间资产与劳务的交换，也包括企业内部资产和劳务的

41、转移和使用。因此，每笔经济业务都会有一系列内部相互联系的授权批准程序。现在有的国有大中型企业实行财务总监委派制，委派到企业工作的财务总监对企业经济业务中的重大事项实行“联签”制度，能对企业内部控制有个比较好的制约和监督。实践证明，权力要受制约，失去控制的权力必将导致腐败。3.2.3正确处理好内部控制的灵活性，经济性和简便性的关系 企业控制系统应该具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环境，以满足不同使用者的需要。同时，它也应该与企业内部的工作程序协调。如果内部控制太刚性，就会抑制工作的进程，实际上是浪费时间和资金。内部控制的程序应简单易懂，从其工作受到监控的人员角度看，不懂就意味着本身利益受

42、到威胁；对管理人员来讲，管理的信息需要用通俗易懂的方式来表达，这是十分重要的。一个难以理解的控制系统只会产生不必要的失误和误解，而达不到控制的目的。3.2.4正确处理好“硬控制”与“软控制”的关系 企业中的内部控制按控制的手段不同，一般分为“硬控制”和“软控制”两种类型。具体而言，硬控制指的是内部控制制度中那些“必须”的和“硬性”的规定，要求无论何时何地，也无论是谁，都必须遵守的规定，例如，实物盘点制度，定期对账制度等。它从客观上规范和约束会计人员及其他管理者的工作行为。而软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高层管理人员的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制的意识等，它主要是靠理念、习惯

43、、管理者的综合素质、员工的职业操守、道德观、价值观等来维系以发挥其作用。 从企业内部控制的实践来看，目前更加需要发挥软控制的作用。企业内部控制是否有效，主要取决于员工队伍的综合素质和道德水平的高低。人是企业最重要的资产，所有内部控制的关键都在于人。因为无论是对财的控制，还是对物的控制，都需要人去执行。因此，作为企业的高管人员，必须花费大量的心思去调动人的积极性和创造性，才能实施有效的内部控制，否则，“上有政策，下有对策”的现象仍然会出现。企业必须软硬兼施，一方面狠抓制度建设和执行落实，另一方面对员工做好市场经济理念的贯输和企业文化的培育，实施综合控制，以期达到最佳的控制效果。3.2.5正确处理

44、好会计控制与管理控制的关系 内部控制制度思想认为，内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。前者是指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制，其目的是为了提高会计信息的质量，保护企业财产的安全与完整；后者是指对企业内部非会计性质的经营管理活动所实施的控制，其目的是贯彻经营方针，实现经营目标、提高经营效率，增加企业盈利。但人们在认识上往往把内部控制看成是会计控制的事，实质上企业的经营活动是一个完整的经济行为过程，因此对应的内部控制也是一个完整的过程。在这一过程中，企业内部经营管理活动表现为制定经营决策，贯彻经营方针，组织经营计划的执行，检查经营活动的进度完成及安全，是一种企业行政和物流上的

45、管理活动。内部会计管理活动则是围绕企业的经营决策进行风险防范、预算控制、成本控制、费用控制、资产清查以及财产的安全与完整的保护，是一种以价值计量的控制活动。无论是内部管理控制还是内部会计控制，都是为维护企业利益和实现企业经营目标这一目的，有殊途同归、相互联系、相互影响的作用，同一控制的两方面构成了完整的企业内部控制。 内部控制是一个动态过程，只要企业的经营活动不停止，内部控制作为对企业的整个经营活动进行监督与控制的过程也就不能停止。企业内部控制不是几项或几百项机械的制度规定，企业经营管理环境和条件的变化，要求内部控制与时俱进地进行调整和完善，所以，内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程，因此，只有坚持抓好内部控制，使内部控制始终贯穿于企业经营管理的全过程和各个方面，才能保证实现企业经营管理的目标。再完善的内部控制制度也有其局限性。企业内部控制的逐步完善，对企业高级管理人员的权力必然有所削弱和制