网络金融及支付第六章

1、瞿彭志 主编袁丽娜 制作第第6章章 电子支付税收电子支付税收本章学习目的本章学习目的 认识电子商务、电子支付与税收征管之认识电子商务、电子支付与税收征管之间的关系间的关系 1了解国内外主要的电子商务税收政策了解国内外主要的电子商务税收政策 2认识电子商务对我国税收征管造成的影响认识电子商务对我国税收征管造成的影响 3了解税控收款机、网络发票、电子发票了解税控收款机、网络发票、电子发票的概念与工作原理的概念与工作原理 4理解通过信息流监控和资金流监控加强理解通过信息流监控和资金流监控加强税收征管的原理税收征管的原理 5导入案例导入案例 全国首例网上开店偷税案全国首例网上开店偷税案n 点点鼠标就能

2、开店对公众来说已经不陌生，但点点鼠标就能开店对公众来说已经不陌生，但“网上开店网上开店也要依法纳税也要依法纳税”对很多人却是新闻。上海普陀区法院于对很多人却是新闻。上海普陀区法院于2007年年6月月28日开庭审理了全国首个因网上交易偷漏税的日开庭审理了全国首个因网上交易偷漏税的案件，网上商铺经营者黎丽案件，网上商铺经营者黎丽(化名化名)成为此案被提起公诉的成为此案被提起公诉的“掌柜掌柜”。n 几年前黎丽和丈夫合开了一家市场策划公司，她担任公司几年前黎丽和丈夫合开了一家市场策划公司，她担任公司的法人代表，主做礼品生意。的法人代表，主做礼品生意。2006年年6月，初为人母的黎月，初为人母的黎丽发现

3、婴儿用品在网上卖得特别俏，于是她也转行销售奶丽发现婴儿用品在网上卖得特别俏，于是她也转行销售奶粉和尿片。她用公司的抬头在淘宝网上开了家商铺，给货粉和尿片。她用公司的抬头在淘宝网上开了家商铺，给货物一一拍照后，将商品挂到了网上。物一一拍照后，将商品挂到了网上。n 黎丽的生意日渐红火，她开始不满足于仅在淘宝网上做生黎丽的生意日渐红火，她开始不满足于仅在淘宝网上做生意。在累积了一定的客户群后，黎丽又用公司的名义自建意。在累积了一定的客户群后，黎丽又用公司的名义自建了一个销售婴儿用品的网站了一个销售婴儿用品的网站 导入案例导入案例 全国首例网上开店偷税案全国首例网上开店偷税案n 所有的网上交易黎丽均采

4、用不开具发票，不记账的方式，共偷漏税所有的网上交易黎丽均采用不开具发票，不记账的方式，共偷漏税11万余元。她的行为很快被相关部门发现，黎丽到案后进行了如实交代。万余元。她的行为很快被相关部门发现，黎丽到案后进行了如实交代。n 检察官建议对黎丽以偷税罪追究其刑事责任，处以检察官建议对黎丽以偷税罪追究其刑事责任，处以3年以下的有期徒年以下的有期徒刑。刑。n 黎丽表示愿意补足税款，并交纳罚金，希望法院能够从轻判决，法院黎丽表示愿意补足税款，并交纳罚金，希望法院能够从轻判决，法院最后作出了缓刑和罚款的判决。最后作出了缓刑和罚款的判决。导入案例导入案例 全国首例网上开店偷税案全国首例网上开店偷税案n 本

5、案看点本案看点1：网上交易如何纳税：网上交易如何纳税n 本案看点本案看点2：监管偷税者目前存在两大难点：监管偷税者目前存在两大难点 n面对如此庞大的一个纳税漏洞，相关部门坦言，在监管上有以下面对如此庞大的一个纳税漏洞，相关部门坦言，在监管上有以下难度：难度：n难点一：网店掌柜不去工商登记难点一：网店掌柜不去工商登记n难点二：处罚偷税法律不完善难点二：处罚偷税法律不完善n 本案看点本案看点3：掌柜心态调查：掌柜心态调查第第6章章 电子支付税收电子支付税收6.1 国内外电子商务税收政策国内外电子商务税收政策 6.2 国内电子商务税收问题与对策国内电子商务税收问题与对策 6.3 国内电子支付税收系统

6、国内电子支付税收系统 6.4 电子支付税收发展趋势电子支付税收发展趋势 6.1 国内外电子商务税收政策国内外电子商务税收政策n 6.1.1 税收基本原则税收基本原则n 6.1.2 美国电子商务税收政策美国电子商务税收政策n 6.1.3 欧盟电子商务税收政策欧盟电子商务税收政策n 6.1.4 其它主要国家和国际组织的电子商务税收政策其它主要国家和国际组织的电子商务税收政策6.1.1 税收基本原则税收基本原则n 税收原则是一国政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的基本原则。税收原则是一国政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的基本原则。理论上一般公认的税收原则有：税收法定原则、财政原则、税收公平理论

7、上一般公认的税收原则有：税收法定原则、财政原则、税收公平原则、税收效率原则，以及税收中性原则、最小征税成本原则、便利原则、税收效率原则，以及税收中性原则、最小征税成本原则、便利原则、实质课税原则等。其中，税收法定原则、财政原则、税收公平原则、实质课税原则等。其中，税收法定原则、财政原则、税收公平原则、税收效率原则属于世界各国所公认的最为基本的税收原则原则、税收效率原则属于世界各国所公认的最为基本的税收原则 6.1.2 美国电子商务税收政策美国电子商务税收政策n 美国在电子商务发展的初期主张一定程度的免税，但现在美国在电子商务发展的初期主张一定程度的免税，但现在已进入正常的收税阶段。已进入正常的

8、收税阶段。n 1998年年5月月14日，美国参议院通过了世界上第一部电子商日，美国参议院通过了世界上第一部电子商务税收法案务税收法案 internet免税法案，该方案主要内容为：免税法案，该方案主要内容为：n （1）除现有税种外，不对电子商务开征新税；）除现有税种外，不对电子商务开征新税；n （2）对无形产品的网上销售，如电脑软件、网上服务、）对无形产品的网上销售，如电脑软件、网上服务、数字化出版物等，免除关税及国内流转税，如销售税、消数字化出版物等，免除关税及国内流转税，如销售税、消费税等；费税等；n （3）实物商品的网上销售税收仍与传统处理相同。）实物商品的网上销售税收仍与传统处理相同。6

9、.1.3 欧盟电子商务税收政策欧盟电子商务税收政策n 欧盟则一直倡导对电子商务征收增值税，但在不同的阶段欧盟则一直倡导对电子商务征收增值税，但在不同的阶段时期，欧盟制定的电子商务增值税政策又有所不同时期，欧盟制定的电子商务增值税政策又有所不同n 第一阶段，仅对欧盟企业通过网络购进商品征收增值第一阶段，仅对欧盟企业通过网络购进商品征收增值税，并由购买的企业代扣，对个人购买则免收增值税。税，并由购买的企业代扣，对个人购买则免收增值税。1997年年7月，欧盟签署月，欧盟签署波恩声明波恩声明，规定不对国际互联，规定不对国际互联网贸易征收关税和特别税，但不排除对网上交易征收商品网贸易征收关税和特别税，但

10、不排除对网上交易征收商品税。税。1998年年6月月8日发表日发表关于保护增值税收入和促进电关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告子商务发展的报告，认为不应将征收增值税与发展电子，认为不应将征收增值税与发展电子商务对立起来。商务对立起来。n 第二阶段，对非欧盟企业向欧盟境内提供电子商务普第二阶段，对非欧盟企业向欧盟境内提供电子商务普遍征收增值税。遍征收增值税。 6.1.4 其它主要国家和国际组织的电其它主要国家和国际组织的电子商务税收政策子商务税收政策n 1. 英国的电子商务税收政策英国的电子商务税收政策n 2. 日本的电子商务税收政策日本的电子商务税收政策n 3. 澳大利亚电子商务税收政策

11、澳大利亚电子商务税收政策n 4. 新加坡电子商务税收政策新加坡电子商务税收政策n 5. 印度电子商务税收政策印度电子商务税收政策n 6. 联合国电子商务税收方案联合国电子商务税收方案n 7. OECD电子商务税收政策电子商务税收政策n 8. 我国的电子商务税收政策我国的电子商务税收政策6.2 国内电子商务税收问题与对策国内电子商务税收问题与对策n 6.2.1 国内电子商务税收征管现状国内电子商务税收征管现状n 6.2.2 电子商务对我国税收征管造成的影响电子商务对我国税收征管造成的影响n 6.2.3 我国加强电子商务税收征管的对策我国加强电子商务税收征管的对策n 6.2.4 电子商务税收征管认

12、识误区电子商务税收征管认识误区 6.2.1 国内电子商务税收征管现状国内电子商务税收征管现状n 1 征管流程征管流程 6.2.1 国内电子商务税收征管现状国内电子商务税收征管现状n 2 审核机制审核机制n 3 应税所得额的确定方式应税所得额的确定方式表表 6-1 6-1 我国各主要税种的税额确定方式我国各主要税种的税额确定方式税种税种税额计算公式税额计算公式增值税（一般纳税人）增值税（一般纳税人）税额税额=（销项金额进项金额）（销项金额进项金额）税率（税率（13%和和17%两两档）档）增值税（小规模纳税人增值税（小规模纳税人）税额税额=销售收入销售收入税率（税率（4%和和6%两档）两档）营业税

13、营业税税额税额=销售收入销售收入税率（税率（4%和和6%两档）两档）企业所得税企业所得税税额税额=（收入法定支出）（收入法定支出）税率（统一为税率（统一为25%一档）一档）个人所得税个人所得税税额税额=（收入法定支出）（收入法定支出）税率税率9种收入各有不同法定支出扣除额和税率，并实行超额种收入各有不同法定支出扣除额和税率，并实行超额累进税率累进税率 6.2.1 国内电子商务税收征管现状国内电子商务税收征管现状4 征收特点征收特点 （1）“税责自负税责自负”。 （2）“代扣代缴代扣代缴”。 （3）“抓大放小抓大放小”。 （4）“实际收入来源地优先，居民管辖权并重实际收入来源地优先，居民管辖权并

14、重”。 （5）对进口税收的特别说明。）对进口税收的特别说明。 6.2.2 电子商务对我国税收征管造电子商务对我国税收征管造成的影响成的影响n 1 无店铺经营使纳税登记效力减弱无店铺经营使纳税登记效力减弱n 2 零售比例提高使税源更易隐瞒零售比例提高使税源更易隐瞒n 3 交易环节分散使税收管辖权冲突加剧交易环节分散使税收管辖权冲突加剧n 4 支付电子化使资金流监控缺位支付电子化使资金流监控缺位n 5 产品无形化使适用税种不明产品无形化使适用税种不明n 6 信息化使全面提高管理和服务水平的机遇信息化使全面提高管理和服务水平的机遇 6.2.3 我国加强电子商务税收征管我国加强电子商务税收征管的对策的

15、对策n 1. 齐抓共管全面统筹齐抓共管全面统筹n 2. 加强税务登记加强税务登记n 3. 加强税务检查加强税务检查n 4. 提高纳税自觉性提高纳税自觉性n 5. 改革税收征收机制改革税收征收机制n 6. 形成新的征税点形成新的征税点n 7. 修改修改“常设机构原则常设机构原则”n 8. 修改跨国投资所得税征收方式修改跨国投资所得税征收方式n 9. 依靠税务信息化提高管理水平依靠税务信息化提高管理水平n 10. 依靠国际交流与合作解决跨国避税和税收争端问题依靠国际交流与合作解决跨国避税和税收争端问题6.2.4 电子商务税收征管认识误区电子商务税收征管认识误区n 1 无形产品交易灭失了增值税税基无

16、形产品交易灭失了增值税税基n 2 网上销售不用开发票，造成税源大量流失网上销售不用开发票，造成税源大量流失n 3 电子账簿造成计税凭证消失电子账簿造成计税凭证消失n 4 美国对电子商务税收全免美国对电子商务税收全免n 5 电子商务免税对美国有利对中国不利电子商务免税对美国有利对中国不利 6.3 国内电子支付税收系统国内电子支付税收系统n 6.3.1 电子发票在国内的发展电子发票在国内的发展n 6.3.2 I型（嵌入式）电子发票型（嵌入式）电子发票n 6.3.2 II型（非嵌入式）电子发票型（非嵌入式）电子发票n 6.3.3 电子发票的验真机制电子发票的验真机制n 6.3.4 国内现行网络发票与

17、电子发票系统国内现行网络发票与电子发票系统6.3.1 电子发票在国内的发展电子发票在国内的发展n 1. 我国推动电子发票的相关政策我国推动电子发票的相关政策n随着随着2012年年2月月6日，国家发展改革委员会等日，国家发展改革委员会等8部委联合发布部委联合发布关关于促进电子商务健康快速发展有关工作的通知于促进电子商务健康快速发展有关工作的通知（以下简称通（以下简称通知），电子商务税收知），电子商务税收“放水养鱼放水养鱼”时期宣告结束。时期宣告结束。n 2. 电子发票的优势和问题电子发票的优势和问题图6-2 京东商城的客户购物后在发票信息中可以选择电子发票的页面6.3.2 I型（嵌入式）电子发票

18、型（嵌入式）电子发票n 1 什么是什么是I型（嵌入式）电子发票型（嵌入式）电子发票n I型（嵌入式）电子发票由电子商务交易平台连接税局的电子发型（嵌入式）电子发票由电子商务交易平台连接税局的电子发票接口，为每笔成功支付的交易自动生成发票信息。只要成交，票接口，为每笔成功支付的交易自动生成发票信息。只要成交，卖方想不开票也做不到。卖方想不开票也做不到。 n 2 I型（嵌入式）电子发票的使用流程型（嵌入式）电子发票的使用流程 n 3 由于退货引发骗税的防止由于退货引发骗税的防止6.3.2 II型（非嵌入式）电子发票型（非嵌入式）电子发票n 1. 什么是什么是II型（非嵌入式）电子发票型（非嵌入式）

19、电子发票nII型（非嵌入式）电子发票是由卖方在线填制、本地打印的税局型（非嵌入式）电子发票是由卖方在线填制、本地打印的税局监制的纸质发票。卖方可先办理一个用于证明自己身份的数字证监制的纸质发票。卖方可先办理一个用于证明自己身份的数字证书，并向税局领购专用的书，并向税局领购专用的II型（非嵌入式）电子发票空白票本。型（非嵌入式）电子发票空白票本。 n 2. II型（非嵌入式）电子发票的使用流程型（非嵌入式）电子发票的使用流程 6.3.3 电子发票的验真机制电子发票的验真机制n 1. 电子发票的真伪判别电子发票的真伪判别n 电子发票验真的判别准则：电子发票验真的判别准则：n交易的唯一性判别准则（充

20、要条件）：交易的唯一性判别准则（充要条件）：“买方唯一代码买方唯一代码+卖方唯卖方唯一代码一代码+时间（精确到秒）时间（精确到秒）”唯一确定一笔交易。唯一确定一笔交易。n发票真实性判别准则（充要条件）：全部必填项发票真实性判别准则（充要条件）：全部必填项“买方唯一代码买方唯一代码+卖方唯一代码卖方唯一代码+时间（精确到秒）时间（精确到秒）+金额金额”与数据库记录完全吻与数据库记录完全吻合。合。n 2. 电子发票的优点与问题电子发票的优点与问题6.3.4 国内现行网络发票与电子发票国内现行网络发票与电子发票系统系统n 我国自我国自2009年起试行网络发票，年起试行网络发票，2013年推出电子发票

21、，现已做到发年推出电子发票，现已做到发票在线开具，开票信息即时录入税局数据库，受票方可通过税局公共票在线开具，开票信息即时录入税局数据库，受票方可通过税局公共服务平台方便地查询发票真伪，为进一步试点将电子发票功能嵌入电服务平台方便地查询发票真伪，为进一步试点将电子发票功能嵌入电子商务交易与支付系统奠定了良好的基础。子商务交易与支付系统奠定了良好的基础。 6.4 电子支付税收发展趋势电子支付税收发展趋势n 6.4.1 税源监控从税源监控从“以票控税以票控税”向向“以信息流控税以信息流控税”发展发展n 6.4.2 计税凭证由纸质发票向电子发票进化计税凭证由纸质发票向电子发票进化n 6.4.3 对第

22、三方支付的监管将更加完善对第三方支付的监管将更加完善n 6.4.4 电子商务平台将在纳税登记中发挥重要作用电子商务平台将在纳税登记中发挥重要作用6.4.1 税源监控从税源监控从“以票控税以票控税”向向“以信息流控税以信息流控税”发展发展图图6-3 税源监控路线图税源监控路线图6.4.2 计税凭证由纸质发票向电子发计税凭证由纸质发票向电子发票进化票进化n 我国正在试行的电子发票则是网络发票的无纸化形态。该发票以电子我国正在试行的电子发票则是网络发票的无纸化形态。该发票以电子方式生成、存储、验证和使用，最终目的是与企业财务系统和税局系方式生成、存储、验证和使用，最终目的是与企业财务系统和税局系统同

23、时对接，作为收款、报销和计税的电子化凭证。统同时对接，作为收款、报销和计税的电子化凭证。 表表 6-2 6-2 各种发票对用票不遵从行为的抵抗力各种发票对用票不遵从行为的抵抗力防不开票防不开票防假发票防假发票防阴阳票防阴阳票传统纸质发传统纸质发票票如买方不索取发票，卖方如买方不索取发票，卖方就可以做到不开票销售。就可以做到不开票销售。易伪造，难鉴别。易伪造，难鉴别。税局获得买卖双方发票信息费时税局获得买卖双方发票信息费时费力，核对困难。费力，核对困难。税控打印发税控打印发票票如买方不索取发票，卖方如买方不索取发票，卖方就可以做到不开票销售。就可以做到不开票销售。易伪造，难鉴别。易伪造，难鉴别。

24、税局获得买卖双方发票信息存在税局获得买卖双方发票信息存在延时，无法立即核对。延时，无法立即核对。我国现行网我国现行网络发票和电络发票和电子发票子发票如买方不索取发票，卖方如买方不索取发票，卖方就可以做到不开票销售。就可以做到不开票销售。如真假发票上记载的如真假发票上记载的交易日期、双方身份交易日期、双方身份及交易金额信息相同及交易金额信息相同，税局就无法区分。，税局就无法区分。发票信息即时传输到税局，立刻发票信息即时传输到税局，立刻就能查验，想假也假不了。就能查验，想假也假不了。本书推荐的本书推荐的I型（嵌入式型（嵌入式）电子发票）电子发票电子发票已嵌入电子商务电子发票已嵌入电子商务平台，成为

25、成交的必要条平台，成为成交的必要条件，想不开票也不行。件，想不开票也不行。发票验真通过数字签发票验真通过数字签名、信息防伪实现，名、信息防伪实现，无法作假。无法作假。发票信息即时传输到税局，立刻发票信息即时传输到税局，立刻就能查验，想假也假不了。就能查验，想假也假不了。本书推荐的本书推荐的II型（非嵌型（非嵌入式）电子入式）电子发票发票如买方不索取发票，卖方如买方不索取发票，卖方就可以做到不开票销售。就可以做到不开票销售。发票验真通过数字签发票验真通过数字签名、信息防伪实现，名、信息防伪实现，无法作假。无法作假。发票信息即时传输到税局，立刻发票信息即时传输到税局，立刻就能查验，想假也假不了。就

26、能查验，想假也假不了。6.4.3 对第三方支付的监管将更加完对第三方支付的监管将更加完善善n 目前，我国的资金流监控手段有现金监控和银行账户监控两种。目前，我国的资金流监控手段有现金监控和银行账户监控两种。n 为了加强对资金流的监控，除已有的现金监控与银行账户监控外，还为了加强对资金流的监控，除已有的现金监控与银行账户监控外，还应对越来越发达的第三方支付进行监管应对越来越发达的第三方支付进行监管 6.4.4 电子商务平台将在纳税登记中电子商务平台将在纳税登记中发挥重要作用发挥重要作用n 电子商务环境下，经营者大量采用无店铺销售，对固定营电子商务环境下，经营者大量采用无店铺销售，对固定营业地址的

27、依赖大大降低，税局继续采用检查固定营业场地业地址的依赖大大降低，税局继续采用检查固定营业场地的传统方式发现无证经营不再可取。的传统方式发现无证经营不再可取。n 需改变对纳税人的归口管理方式，由电子商务交易平台负需改变对纳税人的归口管理方式，由电子商务交易平台负责统计本系统内所有注册的卖家，将他们的资料报送全国责统计本系统内所有注册的卖家，将他们的资料报送全国统一的电子资金流监控网络，而后各地税局可以到电子资统一的电子资金流监控网络，而后各地税局可以到电子资金流监控网络下载或查询属于本辖区的纳税人信息。金流监控网络下载或查询属于本辖区的纳税人信息。n 再进一步，可以将电子发票和征税流程嵌入电子商务平台，再进一步，可以将电子发票和征税流程嵌入电子商务平台，由电子商务平台（交易平台或支付平台）代税局进行纳税由电子商务平台（交易平台或支付平台）代税局进行纳税宣传、纳税登记、税额统计和税款扣收，这就是税务外包。宣传、纳税登记、税额统计和税款扣收，这就是税务外包。 本章小结本章小结n电子商务对国内税收管理和