二制度解析6.7

1、第二部分第二部分新事业单位会计制度新事业单位会计制度解析解析事业单位会计基本理论一一会计核算的基本方法和程序二二事业单位资产的核算三三事业单位负债的核算四四事业单位支出的核算六六事业单位净资产的核算七七事业单位收入的核算五五（一）适用范围p事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。p根据财政部规定适用行业会计制度的事业单位，执行相应行根据财政部规定适用行业会计制度的事业单位，执行相应行业会计制度，不执行本制度；纳入企业财务管理体系执行企业

2、会计业会计制度，不执行本制度；纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位不执行新准则或小企业会计准则的事业单位不执行新会计制度会计制度 p事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。p国有事业单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会国有事业单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。这点和行政单位类似。以上的会计计单位和基层会计单位三级。这点和行政单位类似。以上的会计单位，都应建

3、立独立的单位预算，实行比较完整的会计核算制度。单位，都应建立独立的单位预算，实行比较完整的会计核算制度。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报账单位报账单位”管管理。理。 （二）会计核算特点会计核算一般采用会计核算一般采用收付实现制收付实现制。但部分经济业务核算可。但部分经济业务核算可采用权责发生制。采用权责发生制。会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入与支出会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入与支出五五类。类。会计核算引入了基金会计的思想。具有会计核算引入了基金会计的思想。具有预算约束性预算约束性特征，特征，要设置各种专用基金，如修

4、购基金、医疗基金、职工福利基要设置各种专用基金，如修购基金、医疗基金、职工福利基金等。金等。内部成本核算。根据内部成本核算。根据事业单位会计制度事业单位会计制度的规定，事的规定，事业单位应视情况进行业单位应视情况进行内部成本内部成本核算，设置核算，设置“成本费用成本费用”账户账户进行成本费用的归集和成本计算。进行成本费用的归集和成本计算。中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业准规定所规定的小型企业标准的企业下列小企业下列小企业除外除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业股票或债券在市场上公开交易的小企业金

5、融机构或其他具有金融性质的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业 企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则。已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则。其他说明其他说明符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。时参照小企业会计准则。小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理处理（三）小企业会计准则适用范围（三）小企业会计准则适用范围小企业划分标准小企业划分标准（三）小企业会计准则适用范围（三）小

6、企业会计准则适用范围（四）事业单位会计基本理论（四）事业单位会计基本理论新准则第三十四条：事业单位的收入一般在收到款项时新准则第三十四条：事业单位的收入一般在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或发出存采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或取得索取价款的凭证时予以确认，并按货，同时收讫价款或取得索取价款的凭证时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。照实际收到的金额进行计量。（五）重点注意的几个问题 1 1、适用范围、适用范围 2 2、核算基础、核算基础 3 3、会计要素的

7、划分、会计要素的划分 4 4、基建投资会计核算原则、基建投资会计核算原则 5 5、对折旧、对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题 6 6、会计科目运用、会计科目运用事业单位资产的核算（一）会计科目（一）会计科目 新会计制度会计科目新会计制度会计科目 原会计制度会计科目原会计制度会计科目 及补充规定会计及补充规定会计科目科目 序号序号 编号编号 名称名称 编号编号 名称名称 1 1001 库存现金库存现金 101 现金现金 2 1002 银行存款银行存款 102 银行存款银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短

8、期投资短期投资 117 对外投资对外投资 5 1401 长期投资长期投资 6 1201 财政应返还额度财政应返还额度 财政应返还额度财政应返还额度* 120101 财政直接支付财政直接支付 财政直接支付财政直接支付 120102 财政授权支付财政授权支付 财政授权支付财政授权支付 7 1211 应收票据应收票据 105 应收票据应收票据 （一）会计科目8 1212 应收账款应收账款 106 应收账款应收账款 9 1213 预付账款预付账款 108 预付账款预付账款 10 1215 其他应收款其他应收款 110 其他应收款其他应收款 11 1301 存货存货 115 材料材料 116 产成品产成

9、品 509 成本费用成本费用 12 1501 固定资产固定资产 120 固定资产固定资产 13 1502 累计折旧累计折旧 14 1511 在建工程在建工程 15 1601 无形资产无形资产 124 无形资产无形资产 16 1602 累计摊销累计摊销 17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢 (二)会计核算1 1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还零余额账户用款额度、财政应返还额度额度重点关注：重点关注：（1 1）核算内容）核算内容 零余额账户用款额度：零余额账户用款额度：财政应返还额度：财政应返还额度：（2 2）明细核算）明细核算财政应返还额度财政应返还额度 ：设置

10、：设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授财政授权支付权支付”两个明细科目两个明细科目 财政直接支付（1 1）在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政）在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，其工资支出由财政直接性资金不再通过主管部门层层划拨，其工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。付给供应商。（2 2）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”中表明的金额确认拨入经

11、费中表明的金额确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（3 3）实行财政直接支付时的账务处理：）实行财政直接支付时的账务处理： 财政应返还额度财政直接支付会计事项 会计处理购买材料、服务等借：事业支出、存货 贷：财政补助收入年终预算结余资金借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷:财政补助收入下年度使用结余资金借：事业支出、存货有关科目贷：财政应返还额度（财政直接支付）财政授权支付2 2财政授权支付的核算财政授权支付的核算（1 1）在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位）在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资

12、金拨付到预算单位，而是将用款下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。额度划拨到预算单位的零余额账户。（2 2）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”中表明的额度确认拨入经费（行政中表明的额度确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。单位）或财政补助收入（事业单位）。（3 3）实行财政授权支付时，事业单位主要的账务处理：）实行财政授权支付时，事业单位主要的账务处理： 财政应返还额度财政授权支付会计事项 会计处理收到“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额

13、度贷：财政补助收入购买材料、服务等借：事业支出、现金、银行存款 贷：零余额账户用款额度预算指标数大于实际下达数、年终预算结余资金借：财政应返还额度财政授权支付 贷:财政补助收入年终注销额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年度恢复额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付国库支付业务零余额账户用款额度（1 1）日常核算）日常核算 案例：收到案例：收到“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，列明财政下，列明财政下达本月日常公用经费用款额度达本月日常公用经费用款额度2020万元。万元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 2020万万贷：财政补助收入

14、贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 2020万万（2 2）年终结余资金的处理）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度1010万元。万元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 1010万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1010万万国库支付业务零余额账户用款额度（3 3）因购货退回发生国库支付款项退回的处理）因购货退回发生国库支付款项退回的处理财政直接支付财政直接支付p以前年度支付（以前年度支付（调整结转损益调整结转损益） 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：

15、财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等p本年度支付（本年度支付（做相反会计分录做相反会计分录） 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等财政授权支付财政授权支付以前年度支付以前年度支付 借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等本年度支付（本年度支付（做相反分录做相反分录） 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6 6

16、万元，属万元，属于以前年度已结转到于以前年度已结转到“财政补助结余财政补助结余”的支出。的支出。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 6 6万万 贷：财政补助结余贷：财政补助结余 6 6万万国库支付业务零余额账户用款额度案例1 1、20102010年年终、年年终、X X单位依据本年财政直接支付预算指标数单位依据本年财政直接支付预算指标数100100万元与当年财政直接支付实际数万元与当年财政直接支付实际数9090万元的差额、确认财万元的差额、确认财政直接支付年终预算结余资金数额政直接支付年终预算结余资金数额1010万元万元 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付

17、1010万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 1010万万 2 2、甲单位甲单位20102010年年2 2月支付甲项目款项月支付甲项目款项1010万元，系财政上年万元，系财政上年度未直接支付的预算指标数。度未直接支付的预算指标数。 借：事业支出借：事业支出项目支出（财政补助支出）项目支出（财政补助支出） 1010万万 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 1010万万 案例3 3、X X单位收到代理银行盖章的单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，列，列明财政下达本月日常公用经费用款额度明财政下达本月日常公用经费用款额度2020万元。万元。 借

18、：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 2020万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 2020万万4 4、公务用车维修费公务用车维修费4 4万元，款项从零余额账户支付。万元，款项从零余额账户支付。借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出） 4 4万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4 4万万5 5、年终，代理银行提供的对账单列明注销额度年终，代理银行提供的对账单列明注销额度1010万元。万元。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 1010万万贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用

19、款额度 1010万万6 6、该单位该年度财政支付预算指标数该单位该年度财政支付预算指标数9090万元、零余额账户万元、零余额账户用款额度实际下达数用款额度实际下达数8080万元，账务处理为：万元，账务处理为： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 1010万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 1010万万 7 7、下年初恢复额度时，该单位根据代理银行提供的额度恢下年初恢复额度时，该单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书：复到账通知书： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 2020万（相加）万（相加） 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权

20、支付 2020万万8 8、发生了授权支付额度退回业务，金额发生了授权支付额度退回业务，金额6 6万元，属于以前年万元，属于以前年度已结转到度已结转到“财政补助结余财政补助结余”的支出。的支出。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 6 6万万 贷：财政补助结余贷：财政补助结余 6 6万万 案例案例2、应收及预付款项新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销

21、 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核，报批核销时计入销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收其他收入入“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记助登记2、应收及预付款项例例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。万元尚未收到。 借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 3万万 贷：应收票据贷：应收票据 3万万例例2、乙单位的应收账款乙单位的应收账款2万元已逾期万元已逾期3年，确实已无法收年，确实已无法收

22、回，经批准核销。回，经批准核销。 转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 2万万经批准核销：经批准核销： 借：其他支出借：其他支出应收账款核销应收账款核销 2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万3、存 货新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1 1）“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大（2 2）改进盘盈盘亏处理方法）改进盘盈盘亏处理方法核算范围本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的

23、各种材料、燃料、包装物、低值易耗品用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接直接列作支出，不通过本科目核算。列作支出，不通过本科目核算。 3、存 货重点关注：重点关注：（1 1）核算内容、明细核算或辅助登记）核算内容、明细核算或辅助登记 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本助登记取得的存货成本 。（2 2）自行加工存货）自

24、行加工存货设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +分配的间接费分配的间接费（3 3）接受捐赠）接受捐赠/ /无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格同类或类似资产的市场价格（加相关费用）（加相关费用）名义金额入账名义金额入账 借：存货（按照确定的成本）借：存货（按照确定的成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等 ( (按照发生的相关税费、运输费等按照发生的相关税费、运输费等) ) 其他收入其他收入( (按照其

25、差额按照其差额) )以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出 3、存 货（4 4）购进存货）购进存货一般纳税人一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额购进非自用材料，考虑增值税进项税额 案例：购进甲材料价额案例：购进甲材料价额1000010000元，增值税元，增值税17001700元，运输费元，运输费300300元，款元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。项通过零余额账户支付，材料已入库。 借：存货借：存货甲材料甲材料（财政补助资金）（财政补助资金） 1200012000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1200012

26、000 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付 借：存货借：存货甲材料甲材料（其他资金）（其他资金） 1030010300 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12000120003、存 货（5 5）对外捐赠）对外捐赠/ /无偿调出无偿调出/ /变卖存货变卖存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额10001000元，收

27、到元，收到款项款项13001300元存入银行（单位为一般纳税人）。元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产转入待处置资产 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 11701170 贷：存货贷：存货甲材料甲材料 10001000 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）1701703、存 货出售收到款项时出售收到款项时借：银行存款借：银行存款 1300 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢处置净收入处置净收入 1300 报经批准予以处置，按处置余额：报经批准予以处置，按处置余额： 借：其他支出借：其他支出处置存货损失处置存货损失 1170

28、贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 1170 按处置过程中的处置净收入：按处置过程中的处置净收入： 借：待处置资产损益借：待处置资产损益处置净收入处置净收入 1300 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 1300若发生处置费用：应冲减待。贷银行存款若发生处置费用：应冲减待。贷银行存款3、存 货（6）盘盈盘亏毁损）盘盈盘亏毁损盘盈：盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金名义金额额 计入其他收入计入其他收入盘亏毁损：盘亏毁损： 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出价

29、值处置部分计入其他支出 处置处置净收入净收入“应缴国库款应缴国库款”等等处置过程中收入与支出的差额处置过程中收入与支出的差额3、存 货案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。元。转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损益借：待处置资产损益处置资产价值处置资产价值 600 贷：存货贷：存货甲材料（甲材料（财政补助资金财政补助资金） 600经批准核销：经批准核销： 借：其他支出借：其他支出存货盘亏损失存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益处置资产价值处置资产价值 600 若为盘盈：计入其他收入若为盘盈：计入其他

30、收入4、投资短期投资、长期投资 新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目）区分长短期分设科目 设设“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”（2）原）原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流动资产非流动资产基金基金长期投资长期投资”4、投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：（1 1）核算内容）核算内容 短期投资：短期投资： 长期投资：长期投资：（2 2）明细核算）明细核算 短期投资：按照国债投资的种类等短期投资：按照国债投资的种类等 长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（3 3）投资成本的确定）投资成本的确定以货币

31、资金取得：购买价款以货币资金取得：购买价款+ +相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+ +相关税费相关税费4、投资短期投资、长期投资 （4）取得投资的账务处理）取得投资的账务处理以货币资金取得短期投资：以货币资金取得短期投资： 借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款贷：银行存款以货币资金取得长期投资：以货币资金取得长期投资：借：长期投资借：长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 同时：同时： 借：事业基金借：事业基金 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 案例：购买短期国债，款项案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。万元以银行存款

32、支付。 借：短期投资借：短期投资XX国债国债 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 5万万4、投资短期投资、长期投资以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产4、投资短期投资、长期投资案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价1010万元，万元，以现金

33、支付评估费以现金支付评估费20002000元，该无形资产账面金元，该无形资产账面金8 8万元，已提取万元，已提取摊销摊销2 2万元。万元。 借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司 10.210.2万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 10.210.2万万 借：其他支出借：其他支出 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 6 6万万 累计摊销累计摊销 2 2万万 贷：无形资产贷：无形资产 8 8万万4、投资短期投资、长期投资 （5）取得利息利润的账务处理）取得利息利润的账务处理

34、 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（6）转让或收回投资的账务处理）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损益借：待处置资产损益 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货4、投资短期投资、长期投资案例：转让对甲公司的投资

35、，收到款项案例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，万元存入银行，支付相关费用支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。万元）。批准转让时：批准转让时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 贷：长期投资贷：长期投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司 10.2万万实际转让时：实际转让时： 借：借：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 10.2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 收到款项：收到款项： 借：银行存款借：银行存款 9万万 贷：待处置资

36、产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 9万万4、投资短期投资、长期投资支付费用：支付费用： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000处置净收益，按收入和费用的差额处置净收益，按收入和费用的差额借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 8.7万万 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 8.7万万5、固定资产 新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高）固定资产价值标准提高（2）固定基金）固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产（3）引入折旧）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理）明确后续

37、支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化）盘盈固定资产计价变化 重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确按同类或类似资产市场价格确定的价值定的价值/名义金额名义金额5、固定资产固定资产是指事业单位持有的使用期限超过固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含年（不含1年）、单位价值在规定标准以上（单位价值在年）、单位价值在规定标准以上（单位价值在1000以上、以上、其中：专用设备单位价值在其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用

38、期限超过但使用期限超过1年（不含年（不含1 年）的大批同类物资，作为固定年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。资产核算和管理。 5、固定资产固定资产分类（不包含土地）1、房屋及构筑物；、房屋及构筑物；2、专用设备；（行业限制）、专用设备；（行业限制）3、通用设备；（无行业限制）、通用设备；（无行业限制）4、文物和陈列品；、文物和陈列品；(一般不要求计提折旧一般不要求计提折旧)5、图书、档案；、图书、档案；6、家具、用具、装具及动植物。、家具、用具、装具及动植物。5、固定资产规定事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单

39、位的固定资产目录、具体分类方法，情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。作为进行固定资产核算的依据。 事业单位应当设置事业单位应当设置“固定资固定资产登记簿产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。设置备查簿进行登记。 5、固定资产 重点关注：重点关注：（1）固定资产的分类）固定资产的分类（2）核算内容）核算内容 应用软件应用软件 ：其构成相关硬件不可缺少的组成部分：其构成相关硬件不可

40、缺少的组成部分 ，一并作为固定资，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。核算。 需要安装的固定资产：先通过需要安装的固定资产：先通过“在建工程在建工程”核算，交付使用时再转入核算，交付使用时再转入固定资产核算。固定资产核算。（3）固定资产的取得）固定资产的取得 购进一般账务处理购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本： 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时同时 借：事业支出、经营

41、支出、专用基金借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等修购基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 5、固定资产购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”科目核科目核算。安装完工交付使用时：算。安装完工交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程5、固定资产 扣留质保金的处理扣留质保金的处理 购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定购入固定资产扣留质

42、量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：的成本： 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额存款账户零余额存款账户/银行存款等银行存款等 其他应付款（其他应付款（1）/长期应付款长期应付款 （1）取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 质保金到期支付保证金：质保金到期支付保证金： 借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支

43、出等 贷：贷： 财政补助收入财政补助收入/零余额存款账户零余额存款账户/银行存款等银行存款等 5、固定资产案例：购入需安装的专用设备一台，价款案例：购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金万元，扣留质保金3万万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。万元。购入设备支付款项：购入设备支付款项：借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 15万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 15万万借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出）专用设备购置专用设备

44、购置 15万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 12万万 其他应付款其他应付款XX单位单位 3万万支付安装费：支付安装费：借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 1万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 1万万借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出）专用设备购置专用设备购置 1万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1万万5、固定资产安装完毕支付使用：安装完毕支付使用： 借：固定资产借：固定资产 1616万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 1616万万 借：非流动

45、资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 1616万万 贷：在建工程贷：在建工程设备安装设备安装 1616万万质保金到期，通过零余额账户支付：质保金到期，通过零余额账户支付： 借：其他应付款借：其他应付款XXXX单位单位 3 3万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3 3万万5、固定资产 自行建造固定资产（交付时的分录已讲）自行建造固定资产（交付时的分录已讲） 固定资产改扩建固定资产改扩建/修缮修缮改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=“固定资产固定资产”账面余额账面余额“累计折旧累计折旧”账面余额账面余额+改扩建改扩建/修缮修缮支出支出拆除部分账面价值拆除部

46、分账面价值将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值 借：在建工程借：在建工程贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 同时同时借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产（账面价值固定资产（账面价值 ） 累计累计折旧（转出已计提的累计折旧）折旧（转出已计提的累计折旧）贷：固定资产（账面余额）贷：固定资产（账面余额）原值原值5、固定资产 融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产的处理跨年度分期付款购入固定资产的处理融资租入固定资产时：融资租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款

47、贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：装调试费等： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等定期支付租金时：定期支付租金时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产按照租赁协议或者合同确定按照租赁协议或者合同确定的租赁价款的租赁价款按照借贷差额按照借贷差额与固定资产有关的后续支出 1.为增加固定资产使用效能或延长

48、其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理见“在建工程”科目。 2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 5、固定资产（4）固定资产的处置）固定资产的处置出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏固定资产通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处置项发生处置收入和费用的处置项目应设目应设处

49、置净收入处置净收入明细科目明细科目 转出要处置的固定资产转出要处置的固定资产 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产（固定资产（账面净值账面净值） 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 发生相关支出时发生相关支出时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：银行存款等贷：银行存款等 5、固定资产收到处置收入时：收到处置收入时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入借：待

50、处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入（处置净收入（根据收入差额）根据收入差额） 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 5、固定资产（5）固定资产折旧）固定资产折旧 折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除名义金额计量资产除外外（名义金额计量的固定资产不计提折旧名义金额计量的固定资产不计提折旧） 折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起

51、不按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额补充说明补充说明一、新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限一、新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各事业单位根据自己固定资产的性质和使用情况合理规定，各事业单位根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定，一经确定，不得随意变更。确定，一经确定，

52、不得随意变更。 二、参考：二、参考：税法规定的固定资产计算折旧的最低年限如下：税法规定的固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为1010年；年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。（电脑、网络设备、打印机、扫描仪等电脑、

53、网络设备、打印机、扫描仪等）5、固定资产 账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧案例：按规定计提本月固定资产折旧案例：按规定计提本月固定资产折旧25万元万元借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 25 贷：累计折旧贷：累计折旧 255、固定资产5、固定资产固定资产折旧案例固定资产折旧案例工作量法工作量法某事业单位的运输汽车1辆，原值为300000元，预计行使总里程为800000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=300000800000

54、=0.375（元/公里）该月折旧额=0.3756000=2250（元）账务处理：借：非流动资产基金固定资产 2250 贷：累计折旧 2250固定资产折旧案例固定资产折旧案例平均年限法平均年限法某事业单位办公楼原值为1 400 000元，预计使用年限为40年，则： 账务处理：固定资产年折旧额=140000040=35000固定资产月折旧额=3500012=2916.67借：非流动资产基金固定资产 2916.67 贷：累计折旧 2916.67在建工程本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设付

55、使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。备安装工程的实际成本。 6、在建工程（新增科目）重点关注：重点关注：（1 1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算明细核算（2 2）在建工程转固定资产时点：）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时工程完工交付使用时（3 3）事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定）事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月按月并入并入本科目及其他相关科目反映。本科目及其他相关科目反映。

56、（4 4）事业单位应当在本科目下设置）事业单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明细明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。的具体账务处理另行规定。 6、在建工程（新增科目）重点关注：重点关注：（5 5）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程建筑工程1.1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时将固定资产转入改建、扩建或修缮等时按照固定资产的账面价值按照固定资产的账面价值借：在建工程借：在建工程贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时，

57、同时，按照固定资产对应的非流动资产基金按照固定资产对应的非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产（做转出处理）固定资产（做转出处理） 累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产 6、在建工程（新增科目）重点关注：重点关注：（5 5）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程建筑工程2.2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款时，按照实际支付的工程价款借：在建工程借：在建工程贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时同时借：事业支出借：事业支出贷

58、：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款6、在建工程（新增科目）重点关注：重点关注：（5 5）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程建筑工程3.3.事业单位为建筑工程借入的事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息专门借款的利息，属，属于建设期间发生的，计入在建工程成本于建设期间发生的，计入在建工程成本借：在建工程借：在建工程贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时同时借：其他支出借：其他支出贷：银行存款贷：银行存款6、在建工程（新增科目）重点关注：重点关注：（5 5）在建工程

59、（非基本建设项目）的主要账务处理）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程建筑工程4.4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本际成本借：固定资产借：固定资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时同时借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程贷：在建工程贷：在建工程 6、在建工程（新增科目）重点关注：重点关注：（5 5）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理设备安装设备安装 1.1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，购入需要安装的设备，按照确定的成本，借：在建工

60、程借：在建工程贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时，按照实际支付金额同时，按照实际支付金额借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款6、在建工程（新增科目）重点关注：重点关注：（5 5）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理设备安装设备安装 融资租入需要安装的设备，按照确定的成本融资租入需要安装的设备，按照确定的成本借：在建工程借：在建工程贷：长期应付款（贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款按照租赁协议或者合同确定的租