第十一章 长期股权投资

1、第十一章第十一章 长期股权投资和合并合并财务报表长期股权投资和合并合并财务报表第一节 长期股权投资一、长期股权投资的分类一、长期股权投资的分类1、既非控制也非重大影响的股权投资、既非控制也非重大影响的股权投资股权投资既没有控制权，又不能对其抉择施加重大影响。股权投资既没有控制权，又不能对其抉择施加重大影响。2、重大影响的股权投资、重大影响的股权投资在被投资方董事会或类似权力机构中有代表；在被投资方董事会或类似权力机构中有代表；参与政策制定过程的情况，包括股利分配或其他分配决策的参与情况参与政策制定过程的情况，包括股利分配或其他分配决策的参与情况；与被投资方之间的重大交易；与被投资方之间的重大交

2、易；管理人员的交换；或管理人员的交换；或提供关键的技术信息。提供关键的技术信息。3、控制性股权投资、控制性股权投资可行使权利，控制企业的经营及投资决策，影响其投资报酬可行使权利，控制企业的经营及投资决策，影响其投资报酬续 二、长期股权投资二、长期股权投资成本法成本法 非控制、非重大影响、公允价值难以客观计量非控制、非重大影响、公允价值难以客观计量 初始确认：投资成本初始确认：投资成本 后续计量：投资成本，收取现金股息确认投资收益后续计量：投资成本，收取现金股息确认投资收益 三、有重大影响的长期股权投资三、有重大影响的长期股权投资权益法权益法 初始确认：投资成本初始确认：投资成本 后续计量：被投

3、资企业报告损益确认投资收益后续计量：被投资企业报告损益确认投资收益 股权投资账户反映在被投资企业的权益股权投资账户反映在被投资企业的权益:因投资损益和收取现金股息而变化因投资损益和收取现金股息而变化 四、有控制权的长期股权投资四、有控制权的长期股权投资 合并财务报表合并财务报表第二节 企业合并和企业合并的会计方法 一、会计概念的企业合并一、会计概念的企业合并 一个企业取得一个或多个企业控制权的交易或事项一个企业取得一个或多个企业控制权的交易或事项 控制控制:“对被投资企业拥有权力并行使权力，涉入其财务对被投资企业拥有权力并行使权力，涉入其财务与经营策略、并据以影响其盈利并获取利益与经营策略、并

4、据以影响其盈利并获取利益 取得控制权方式取得控制权方式: 转让现金、现金等价物或其他非现金资产；转让现金、现金等价物或其他非现金资产； 发生债务；发生债务； 发行权益性证券，发行权益性证券， 多项对价组合；多项对价组合； 无对价获取控制权，例如通过合约等方式。无对价获取控制权，例如通过合约等方式。续二、企业合并二、企业合并购并法购并法1、购并法的基本程序：、购并法的基本程序：识别确认购并方；识别确认购并方；确定控制权取得日，即确定购并日；确定控制权取得日，即确定购并日；确认和计量企业购并中取得的可识别资产和承担的负债，并确认和计确认和计量企业购并中取得的可识别资产和承担的负债，并确认和计量被购

5、并方中除购并方（即母公司）以外权益，即非控性权益；量被购并方中除购并方（即母公司）以外权益，即非控性权益； 确认并计量商誉，或便宜购买获取的利得确认并计量商誉，或便宜购买获取的利得购并方：案例购并方：案例2、购并日和计量期间、购并日和计量期间购并日：并购方取得被并购方控制权的日子，通常是指购并方转让了购并日：并购方取得被并购方控制权的日子，通常是指购并方转让了购并对价、取得并购资产并承担被购并方负债的日期购并对价、取得并购资产并承担被购并方负债的日期购并日：案例购并日：案例计量期间：购并日起不超过一年的期间计量期间：购并日起不超过一年的期间续 3、计量合并中取得的可识别资产和承担的负债、计量合

6、并中取得的可识别资产和承担的负债 4、企业合并中转让的合并对价与相关合并费用、企业合并中转让的合并对价与相关合并费用 所转让对价的公允价值构成取得成本所转让对价的公允价值构成取得成本 合并对价：合并对价： （1）并购所支付对价及其公允价值）并购所支付对价及其公允价值 （2）或有支付）或有支付 （3）分次购并）分次购并 （4）无合并对价的企业合并）无合并对价的企业合并 企业合并的各项直接费用：计入合并期间的费用企业合并的各项直接费用：计入合并期间的费用续 5、无形资产和企业合并商誉问题、无形资产和企业合并商誉问题 可识别无形资产可识别无形资产:确定使用年限、寿命期不确定的无形资产确定使用年限、寿

7、命期不确定的无形资产 不可识别的无形资产：商誉不可识别的无形资产：商誉 便宜购并利得：计入购并方损益便宜购并利得：计入购并方损益 6、购并法归纳、购并法归纳 按合并日公允价值计量合并所支付的对价按合并日公允价值计量合并所支付的对价 合并发生的直接费用计作发生期间的费用合并发生的直接费用计作发生期间的费用 按合并日的公允价值计量并确认的各项资产和负债；按合并日的公允价值计量并确认的各项资产和负债； 按公允价值按公允价值,计量确认非控制权益计量确认非控制权益 计量、确认购并商誉，或便宜购并利得计量、确认购并商誉，或便宜购并利得第三节 合并日合并财务报表的编制购并法 一、一、100%控股子公司合并报

8、表的编制控股子公司合并报表的编制 （一）投资成本的分配（一）投资成本的分配 （二）消除与调整程序（二）消除与调整程序 （三）编制合并日合并报表（三）编制合并日合并报表续:合并日合并财务报表的编制 二、子公司存在非控制性权益二、子公司存在非控制性权益 （一）合并报表对非控制权益的报告方法（一）合并报表对非控制权益的报告方法 1. 比例合并比例合并 2.母公司法母公司法 3.实体法实体法 （二）计量被并购方公允价值（二）计量被并购方公允价值 、 非控制性权益与商誉非控制性权益与商誉 1.计量合并取得净资产的公允价值计量合并取得净资产的公允价值 2.计量确认非控制权益计量确认非控制权益 3.确认商誉

9、确认商誉续:合并日合并财务报表的编制 （三）实体法下合并财务报表的编制（三）实体法下合并财务报表的编制 1. 消除与调整程序消除与调整程序 2. 编制合并日合并报表编制合并日合并报表第四节 合并日以后合并财务报表的编制 一、合并日以后母公司对股权投资会计方法一、合并日以后母公司对股权投资会计方法 1、成本法、成本法 2、权益法、权益法续：合并日以后合并财务报表的编制 二、合并日后一年合并报表编制二、合并日后一年合并报表编制 1、消除、消除S公司的股东权益和公司的股东权益和P公司对公司对S公司的投资成本，公司的投资成本，并确认资产增值和商誉，该程序与合并日合并程序相同并确认资产增值和商誉，该程序

10、与合并日合并程序相同 2、会计期内应摊销、会计期内应摊销S公司厂场设备的增值公司厂场设备的增值 3、消除公司之间交易及、消除公司之间交易及 未实现收益未实现收益 4、消除、消除P公司来自公司来自S现金股息投资收益现金股息投资收益 5、销除公司之间的债务、销除公司之间的债务 6、分列属于非控制权益的、分列属于非控制权益的S公司净收益公司净收益续：合并日以后合并财务报表的编制 三、合并后第二年合并报表编制三、合并后第二年合并报表编制 1、回到合并日，该程序与合并日合并程序相同、回到合并日，该程序与合并日合并程序相同 2、调整自合并日至当年初的累积应享、调整自合并日至当年初的累积应享 3、当年的其他调整与消除程序与第一年相