自考会计制度设计课件第十一章

1、第十一章第十一章 销售与收款业务会计制度的设计销售与收款业务会计制度的设计 第一节第一节 销售与收款业务销售与收款业务会计制度会计制度设计概述设计概述 第二节第二节 销售与收款业务销售与收款业务内部会计控制内部会计控制制度的设计制度的设计 第三节第三节 销售与收款业务销售与收款业务核算规程核算规程的设计的设计第一节第一节 销售与收款业务会计制度设计概述销售与收款业务会计制度设计概述一、销售与收款业务的概念与特点一、销售与收款业务的概念与特点（一）销售与收款业务的概念（一）销售与收款业务的概念 销售与收款业务主要是指企业销售商品并取得货款的行为。在这个环节中，销售与收款业务主要是指企业销售商品并

2、取得货款的行为。在这个环节中，企业的主要目的是销售产品，取得销售收入企业的主要目的是销售产品，取得销售收入。销售与收款业务的环节包括接受销售与收款业务的环节包括接受顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、填制销货发票、发运商品、核算销售收顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、填制销货发票、发运商品、核算销售收入与应收账款、办理和记录销货退回及销货折让、处理坏账等内容。入与应收账款、办理和记录销货退回及销货折让、处理坏账等内容。（二）销售与收款业务的特点（二）销售与收款业务的特点 1. 销售与收款过程较为复杂销售与收款过程较为复杂2. 销售与收款业务存在较大的风险销售与收款业务存在较大的风险3. 销售与收

3、款业务的会计处理工作繁杂销售与收款业务的会计处理工作繁杂销售商品的收入同时满足下列条件的，才能予以确认：【选择题】销售商品的收入同时满足下列条件的，才能予以确认：【选择题】一一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；商品实施有效控制；三三、收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；四四、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；五五、相

4、关的经济利益很可能够流入企业。相关的经济利益很可能够流入企业。二、销售与收款业务会计制度设计目标与要求二、销售与收款业务会计制度设计目标与要求（一）销售与收款业务会计制度设计目标（一）销售与收款业务会计制度设计目标 【选择或简答题】【选择或简答题】1.保证销售收入的真实性和合理性保证销售收入的真实性和合理性2.保证产品的安全、完整保证产品的安全、完整3.保证销售折扣措施恰当保证销售折扣措施恰当4.保证销售折让和退回的合理与正确保证销售折让和退回的合理与正确5.保证货款及时足额地收回保证货款及时足额地收回（二）销售与收款业务会计制度设计要求（二）销售与收款业务会计制度设计要求 1.实行销售与收款

5、业务的职责分工；实行销售与收款业务的职责分工；2.实行销售与收款业务预算和审批控制；实行销售与收款业务预算和审批控制； 3.工确对销售与收款业务进行会计核算；工确对销售与收款业务进行会计核算；4.建立和健全销售与收款业务凭证流转与管理等制度；建立和健全销售与收款业务凭证流转与管理等制度；5.定期清理与分析应收款项与坏账情况，保持账户记录的正确性；定期清理与分析应收款项与坏账情况，保持账户记录的正确性； 6.保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在会计报表上的正确披露。保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在会计报表上的正确披露。第二节第二节 销售与收款业务内部会计控制制度的设计销售与收款业务内

6、部会计控制制度的设计一、职责分工与授权批准制度设计一、职责分工与授权批准制度设计（一）销售与收款业务的不相容岗位【选择题】（一）销售与收款业务的不相容岗位【选择题】1.客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分离；客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分离；2.销售合同的审批、签订与办理发货的岗位相分离；销售合同的审批、签订与办理发货的岗位相分离；3.销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离，销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离，4.销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离；销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离；5.销售业务经办与发票开具、管理的岗

7、位相分离；销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离；6.坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离。坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离。（二）设立专门的信用管理部门（二）设立专门的信用管理部门（三）建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度（三）建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度1.建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，并严格按照规定的权限和建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，并严格按照规定的权限和程序办理销售与收款业务。程序办理销售与收款业务。2.企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换。二

8、、销售与发货控制制度设计二、销售与发货控制制度设计【选择题】【选择题】 （一）建立严格的预算管理制度（一）建立严格的预算管理制度（二）按照规定的程序办理销售和发货业务（二）按照规定的程序办理销售和发货业务（三）企业应当建立销售退回管理制度（三）企业应当建立销售退回管理制度（四）建立完整的销售登记制度（四）建立完整的销售登记制度三、销售与收款业务会计核算控制制度设计三、销售与收款业务会计核算控制制度设计 （一）及时办理销售收款（一）及时办理销售收款1.企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范制规范货币资金等规定，及时办理销

9、售收款业务。货币资金等规定，及时办理销售收款业务。2.现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账。现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账。3.对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行应收账款对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行应收账款账龄分析。账龄分析。（二）加强应收款项的管理（二）加强应收款项的管理1.应收账款记录。应收账款记录。2.应收票据的管理应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员应收票据的管理应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。的书面批准。3.建立健全与客户的对账制度。定期核对。建立健全与客户的对账制度。定期核对

10、。（三）加强坏账的控制与管理（三）加强坏账的控制与管理企业应于资产负债表日对应收款项的价值进行检查，有客观证据表明该应企业应于资产负债表日对应收款项的价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。收款项发生减值的，应当计提坏账准备。 债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步; 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能

11、倒闭或进行其他财务重组； 无法辨认一组金融性资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，如该组无法辨认一组金融性资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，如该组债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资人可能无法收回投资成本； 其他表明应收账款发生减

12、值的客观证据。其他表明应收账款发生减值的客观证据。第三节第三节 销售与收款业务核算规程的设计销售与收款业务核算规程的设计一、销售与收款业务原始凭证、账表的设计一、销售与收款业务原始凭证、账表的设计销售业务的原始凭证、账表主要包括销售发票、增值税专用发票、发货销售业务的原始凭证、账表主要包括销售发票、增值税专用发票、发货单，代垫费用清单；分期付款发票和应收分期付款明细表、可修复废品修理单，代垫费用清单；分期付款发票和应收分期付款明细表、可修复废品修理单、销售折让单、销售商品退回审批表、销售商品退回单、退货单、应收账单、销售折让单、销售商品退回审批表、销售商品退回单、退货单、应收账款对账单、坏账损

13、失报告书等。款对账单、坏账损失报告书等。【选择题】【选择题】（一）销售发票的设计（一）销售发票的设计代垫费用结算清单至少一式两份：一份与发票一并交开户银行向购货单代垫费用结算清单至少一式两份：一份与发票一并交开户银行向购货单位收款；一份留存会计部门归档保管，开户银行通知账款已经收入存款户时，位收款；一份留存会计部门归档保管，开户银行通知账款已经收入存款户时，把它抽出来连同销货款一并记人把它抽出来连同销货款一并记人“银行存款银行存款”科目的借方、科目的借方、“主营业务收入主营业务收入”（货款）和（货款）和“应收账款应收账款”（代垫费用）科目的贷方。（代垫费用）科目的贷方。（二）发货凭证的设计（二

14、）发货凭证的设计按销售方式的不同可分为按销售方式的不同可分为发货制发货制和和提货制提货制。1. 发货制下发货单的设计发货制下发货单的设计 发货制发货制由企业主动按合同规定发货。向由企业主动按合同规定发货。向外地外地的购货单位销售，一般采用的购货单位销售，一般采用发货发货制制。发货单一般填制一式五份：发货单一般填制一式五份：【选择题选择题】 两份送成品库做好打包发货准备（发货后一份留存仓库记成品卡，一份退回两份送成品库做好打包发货准备（发货后一份留存仓库记成品卡，一份退回销售部门）；销售部门）； 一份送企业内部的运输部门，如系发往外地，运输部门应根据运往地点一份送企业内部的运输部门，如系发往外地

15、，运输部门应根据运往地点“确确定运输日期定运输日期”，然后据以向仓库取货发运，办妥运输后，注明，然后据以向仓库取货发运，办妥运输后，注明“托运日期托运日期”； 一份送门卫部门，代替货物出厂通知；亦可另行开具一份送门卫部门，代替货物出厂通知；亦可另行开具“货物出厂通知单货物出厂通知单”； 一份留存销售部门备查，待仓库发货后，根据仓库退回的一联开具发票，一一份留存销售部门备查，待仓库发货后，根据仓库退回的一联开具发票，一并送会计部门核对后办理货款结算。并送会计部门核对后办理货款结算。2. 提货制下提货单的设计提货制下提货单的设计对于本地的购货单位，一般由购货单位根据销售部门出具的提货单自行向企对于

16、本地的购货单位，一般由购货单位根据销售部门出具的提货单自行向企业成品库提货。提货单的格式和使用与发货单基本相同，一般只需一式三份，业成品库提货。提货单的格式和使用与发货单基本相同，一般只需一式三份，销售部门留存销售部门留存一一份，另外两份交提货单位向仓库提货，仓库发货后，一份留存份，另外两份交提货单位向仓库提货，仓库发货后，一份留存登记成品卡，一份交提货单位作货物出门证明。登记成品卡，一份交提货单位作货物出门证明。【选择题】【选择题】（三）销售折让凭证设计（三）销售折让凭证设计如果商品可以修复，可在修理后采用一定销货折让办法，力求减少损失，如果商品可以修复，可在修理后采用一定销货折让办法，力求

17、减少损失，在会计程序的控制上要按废品修复核算及销售折让核算的控制方法，设计可修在会计程序的控制上要按废品修复核算及销售折让核算的控制方法，设计可修复废品修理单和销货折让单等凭证加以控制与核算。复废品修理单和销货折让单等凭证加以控制与核算。（四）销货退回凭证的设计（四）销货退回凭证的设计（五）应收账款余额及账龄分析表的设计（五）应收账款余额及账龄分析表的设计应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表是用来登记应收账款是用来登记应收账款入账入账时间长短，估计坏账损失的时间长短，估计坏账损失的管理表格。一般认为应收账款账龄越长，收回账款的可能性越小，因此需要提管理表格。一般认为应收账款账龄越长，收回账款的

18、可能性越小，因此需要提取较大的坏账准备率，根据应收账款账龄分析表登记的取较大的坏账准备率，根据应收账款账龄分析表登记的入账入账时间估计坏账损失。时间估计坏账损失。 【名词解释】【名词解释】 （六）坏账损失报告书（六）坏账损失报告书三、销售与收款业务处理程序的设计三、销售与收款业务处理程序的设计合同发货制销售业务处理程序的设计合同发货制销售业务处理程序的设计1.合同发货制销售业务处理程序的设计的要点【综合题】合同发货制销售业务处理程序的设计的要点【综合题】（1）销售部门销售部门根据销售合同根据销售合同编制编制发货通知单发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办理

19、发货。运输部门办理发货。（2）货物发出后，）货物发出后，销售部门销售部门根据仓库签收的发货通知单根据仓库签收的发货通知单开具开具销售发票销售发票，登记登记产成品明细账产成品明细账。（3）运输部门运输部门在输托运手续后，将在输托运手续后，将提货单提货单和和运单运单送交送交销售部门销售部门，销售部门将，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门。其与销售发票一并送交会计部门。（4）会计部门会计部门审核无误后，审核无误后，开具开具代垫运费清单代垫运费清单，并通知，并通知出纳员出纳员办理办理货款结算货款结算，同时进行销售账务处理。同时进行销售账务处理。2.合同发货制销售业务流程控制点合同发货制销售业务流程

20、控制点（1）销售开票、发货、收款和记账）销售开票、发货、收款和记账分管分管；（2）严格按合同发运商品，结算货款；）严格按合同发运商品，结算货款；（3）定期进行账账、账实）定期进行账账、账实核对核对。（二）非合同发货制销售业务处理程序的设计（二）非合同发货制销售业务处理程序的设计1. 非合同发货制的销售业务处理程序设计的要点非合同发货制的销售业务处理程序设计的要点 （1）销售部门销售部门根据客户要求和产品价格目录根据客户要求和产品价格目录编制编制销货发票销货发票； （2）经）经销售部门主管销售部门主管和和会计部门会计部门主管主管审核审核后，授权后，授权出纳部门出纳部门收款收款； （3）仓库仓库根

21、据已经付款的销售发票根据已经付款的销售发票发货发货，并，并登记登记产成品保管账簿产成品保管账簿； （4）销售部门销售部门和和会计部门会计部门分别分别登记登记销售业务的相关账簿。销售业务的相关账簿。 2. 非合同发货制销售与收款业务流程控制要点非合同发货制销售与收款业务流程控制要点（1）销售开票、发货、收款和记账）销售开票、发货、收款和记账分管分管。（2）销售价格按有关标准执行；并予以）销售价格按有关标准执行；并予以审核审核。（3）一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失。）一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失。（4）定期进行账账、账实）定期进行账账、账实核对核对。【例例1 1】企业在设计销

22、售与收款业务的内部会计控制制度时，销售与收款业务企业在设计销售与收款业务的内部会计控制制度时，销售与收款业务的不相容岗位是指（）的不相容岗位是指（）A. 销售货款的确认、回收与办理发货的岗位销售货款的确认、回收与办理发货的岗位B. 销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位C. 销售货款的确认、回收与销售合同的审批的岗位销售货款的确认、回收与销售合同的审批的岗位D. 销售货款的确认、回收与销售合同的签订的岗位销售货款的确认、回收与销售合同的签订的岗位【例例2 2】销售与收款是一个相当复杂的过程，实现销售的最终目标是（销售与收款是一个相当复杂的过程，实现销售

23、的最终目标是（ ） A A. . 收回款项收回款项 B B. . 发出商品发出商品 C C. . 将商品移交给客户将商品移交给客户 D D. . 运输商品运输商品【例例3 3】企业采用分期收款销售的方式，在不符合收入确认条件但商品已经发企业采用分期收款销售的方式，在不符合收入确认条件但商品已经发出的情况下，对分期收款销售的商品，应设置的科目是（出的情况下，对分期收款销售的商品，应设置的科目是（ ） A.A.发出商品发出商品 B. B.库存商品库存商品 C. C.在途商品在途商品 D. D.主营业务成本主营业务成本【例例4 4】下列各项中，不属于合同发货制销售业务流程控制点的是下列各项中，不属于

24、合同发货制销售业务流程控制点的是( ( ) ) A A. .销售开票、发货、收款和记账分管销售开票、发货、收款和记账分管 B B. .严格按合同发运商品，结算货款严格按合同发运商品，结算货款 C C. .定期进行账账、账实核对定期进行账账、账实核对 D D. .一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失【例例5 5】根据内部控制制度的岗位分离原则，一般可担任企业现销业务收款工作根据内部控制制度的岗位分离原则，一般可担任企业现销业务收款工作的是（的是（ ） A.A.销售人员销售人员 B.B.独立人员独立人员 C.C.企业出纳企业出纳 D.D.会计记账人员会计

25、记账人员【例例6 6】下列选项中，属于销售与收款业务的不相容岗位的是（下列选项中，属于销售与收款业务的不相容岗位的是（ ） A A销售业务经办与坏账核销的岗位销售业务经办与坏账核销的岗位 B B销售业务经办与账款催收的签订岗位销售业务经办与账款催收的签订岗位 C C销售业务经办与账款可收回性分析的岗位销售业务经办与账款可收回性分析的岗位 D D销售业务经办与发票开具、管理的岗位销售业务经办与发票开具、管理的岗位【例例7 7】办理销售和发货业务的规定程序有（办理销售和发货业务的规定程序有（ ） A A. .销售谈判销售谈判 B B. .合同审批合同审批 C C. .合同订立合同订立 D D. .组织销售组织销售 E E. .组织发货组织发