大型企业税收风险管理分析

1、大型企业税收风险管理分析摘要改革开放至今，我国的经济有了长足的发展，伴随着经济的增长，我国的企业也在不断发展壮大。在这些企业中，大型企业发展壮大的速度更是迅猛，从而使这些大企业成为我国财政收入的支柱力量。由于大企业已经成为了我国财政收入的骨干，使其在我国的经济中成为不可或缺的力量。那么在税收管理中，对大企业进行专门管理，成立大企业税收管理机构，是符合我国财政经济状况的改革措施，也是同国际接轨的改革措施。从2008年国家税务总局组建大企业税收管理司开始，从总局到各地税务机关都在不断的探索应该对大企业如何进行管理，至2009年国家税务总局颁布了大企业税务风险管理指引（试行），明确了税务机关的大企业

2、管理机构对大企业的管理主要是对这些大企业开展税收风险管理工作。从2009年至今，我国的大企业税收风险管理工作取得了突飞猛进的成绩。使我国的大企业税收风险管理工作不仅从无到有，而且在工作的诸多方面都能与国际接轨，使税务机关对大企业的管理有的放矢。但是我国开展大企业税收风险管理工作必竟只有短短的几年时间，还有很多不完善的地方，还有很多需要改进和加强的地方。因此构建一套全国统一的完整的大企业税收风险管理规范，成为我国大企业税收风险管理急需解决的问题。国外有很多对大企业税收风险管理的摸索和研究，其中比较有代表性的是经济合作与发展组织（简称OECD下属财政事务委员会（简称CFA）的研究，它们在对OEC略

3、成员国风险管理的经验进行总结的基础上，形成了税收风险管理应用指引。这个指引现在已经成为各成员国进行税收风险管理的范本。世界上很多国家在大企业的税收风险管理这一领域都有多年的实践经验，积累了非常多非常好的方法和经验。澳大利亚是较早对大企业进行税收风险管理的国家。1994年该国就成立了大企业与国际管理局，开始尝试对大企业进行税收风险管理。荷兰税务局大企业税收风险管理的方式是通过对企业内控机制的判定来实现的。这些都为完善我国的大企业税收风险管理工作提供了思路与借鉴。本文从实际工作出发，通过对现行大企业税收风险管理工作情况的分析，指出现阶段大企业税收风险管理存在的问题，借鉴国外先进的做法，对发现的问题

4、进行分析，并提出完善大企业税收风险管理的建议。本文共分为六个部分：第一部分为引言。主要介绍本文的研究背景、研究意义及国内外研究现状。简要指出当前国内对大企业税收风险管理研究中存在的不足之处，从而引出木文的研究内容。第二部分为大企业税收风险管理基本理论分析。主要介绍大企业的概念和特征，大企业税收风险管理的概念及内容，并指出我国完善大企业税收风险管理的必要性。第三部分为我国目前大企业税收风险管理的发展现状及存在问题。主要分析大企业税收风险管理在我国大企业税收管理实践中取得的实际成效，以及目前我国大企业税收风险管理工作仍存在的一些问题。例如大企业税收风险管理偏离初始目标、未形成全国统一的大企业税收风

5、险管理机构体系、大企业税收风险评估体系及指标不完善、大企业税收风险信息化管理水平有待提高、税收征管部门内部职责不清，大企业税收风险管理效率不高以及大企业税收风险管理专业人才短缺等。第四部分为国外大企业税收风险管理的经验借鉴。结合澳大利亚、荷兰等国的大企业风险管理经验以及OECD勺大企业税收风险管理应用指引范本，阐述外国的大企业税收风险管理的经验对我国的启示。第五部分为完善我国大企业税收风险管理的具体的建议。本文从建立以纳税服务为前提的大企业税收风险管理机制、建立统一的大企业管理机构、提高大企业税收风险管理人员的专业化程度、加强部门间沟通，提高大企业税收风险管理工作效率、建立统一的风险评估程序和

6、标准、建立全国联网的基础信息采集和运用数据库这几方面提出了具体的建议。最后一部分为对全文的小结。关键字：大企业，税收，风险管理目录1绪论1.1 选题背景与意义1.1.1 选题背景1.1.2 选题意义1.2 文献综述1.2.1 国外对大企业税收风险管理的研究1.2.2 国内对大企业税收风险管理的研究1.3 本文的研究内容和研究方法1.3.1 研究内容1.3.2 研究方法2大企业税收风险管理基本理论分析2.1 大企业的概念和特征2.1.1 大企业的标准和概念2.1.2 大企业的特征2.2 大企业税收风险管理的内涵2.2.1 风险的概念2.2.2 风险管理的内涵2.2.3 大企业税收风险的内涵2.2

7、.4 大企业税收风险管理的内涵2.3 开展大企业税收风险管理的必要性2.3.1 税务机关对大企业实行有效管理的必然要求2.3.2 可以使税务机关公平与平等对待纳税人2.3.3 可以提高大企业税收管理的效率2.3.4 可以降低征税成本，减少不必要的损失2.3.5 可以帮助企业完善内控机制，提高税收遵从度2.3.6 可以提高税务机关的纳税服务水平2.3.7 可以使税务机关对大企业的管理更为规范3我国大企业税收风险管理的发展现状及存在的问题3.1 我国大企业税收风险管理的现状3.1.1 创新大企业税收专业化管理体制3.1.2 形成了专业化的大企业风险管理模型3.1.3 开展以风险为导向的纳税检查工作

8、3.1.4 大企业的税收风险管理的信息化架构基木成型3.1.5 签订遵从协议3.1.6 开展业务培训与国际交流3.2 我国大企业税收风险管理存在的问题3.2.1 大企业税收风险管理偏离初始目标3.2.2 未形成全国统一的大企业税收风险管理机构体系3.2.3 大企业税收风险评估体系及指标不完善3.2.4 大企业税收风险信息化管理水平有待提高3.2.5 征管部门内部职责不清，税收风险管理效率不高3.2.6 大企业税收风险管理专业人才短缺4国外大企业税收风险管理的经验借鉴4.1 DECD风险管理规范4.1.1 税收风险管理的内容4.1.2 税收风险管理的流程4.2 澳大利亚以及荷兰大企业税收风险管理

9、的做法4.2.1 两国大企业的界定4.2.2 两国大企业的管理模式和机构设置4.2.3 两国大企业管理机构的风险管理内容4.3 经验与启示4.3.1 大企业税收风险管理工作管理与服务并重4.3.2 大企业税收风险管理机构独立行使职责4.3.3 制定大企业税收风险管理的流程和程序4.3.4 对纳税人采取差别化管理4.3.5 注重基础信息的采集和应用4.3.6 注重人才培养与储备5完善我国大企业税收风险管理的建议5.1 完善税务机关内部管理机制，降低大企业税收风险5.1.1 建立以纳税服务为前提的大企业税收风险管理机制5.1.2 建立统一的大企业管理机构5.1.3 提高大企业税收风险管理人员的专业

10、化程度5.1.4 加强部门间沟通，提高大企业税收风险管理工作效率5.2 完善对大企业内部风险评估机制，降低大企业税收风险5.2.1 建立统一的风险评估程序和标准5.2.2 建立全国联网的基础信息采集和运用数据库结论参考文献1绪论1.1 选题背景与意义1.1.1 选题背景我国自改革开放以来，伴随着我国市场经济的发展，国内的大企业也取得了长足的发展。在大企业不断的发展壮大的过程中，我国的大企业逐渐成为我国财政收入的支柱力量。根据美国财富杂志发布的2011年度财富世界500强企业最新排名，中国入榜企业数量（包括内地、香港和台湾地区）再次刷新纪录，共有69家企业榜上有名，并且有三家中国企业进入前10名

11、。2011年度，我国45户定点联系企业集团（共有成员企业53101户）共缴纳税款19762.25亿元，占2011年全国税收总额的22.99%.由于大企业已经成为了我国财政收入的骨干，使其在我国的经济中成为不可或缺的力量。那么在税收管理中，对大企业进行专门管理，成立大企业税收管理机构，是符合我国财政经济状况的改革措施，也是同国际接轨的改革措施。2008年国家税务总局组建大企业税收管理司，正式对大企业开始了专门的税收管理工作。2009年国家税务总局颁布了大企业税务风险管理指引（试行），正式开始了我国对大企业税收进行风险管理的工作。本文以该指引出台为背景，从税务机关角度，分析了大企业税收风险以及大企

12、业税收风险管理的内容，进而对目前税务机关进行大企业税收风险管理的现状及存在问题进行阐述，结合国外的先进经验，对完善我国大企业税收风险管理工作提出了一些建议。1.1.2 选题意义大企业税收管理这种以企业类型进行专门管理的管理模式，在我国税务机关的税收管理中是首次出现，因此是属于"摸着石头过河"的一种管理形态。由于以前未有此种类型的尝试，从而使现有大企业税收管理特别是对大企业进行税收风险管理的措施存在诸多局限之处。首先，我国的大企业税收风险管理工作开始是以筹集税款为目的的，缺少真正的有关大企业税收风险管理的规范。其次，现有大企业风险管理规定没有从制度层面上构建一套完整的大企业税

13、收风险管理模式，只是宽泛地规定企业和税务机关需要在事前、事中、事后全环节参与到税务风险的防范，但是对何为风险防范以及如何参与风险防范没有明确的方案；第三，在税务部门已经颁布的很多大企业税收风险管理的原则性的规定中，缺乏一套具体实施的规定，使各地税务机关的大企业税收风险管理工作的内容、方法各有不同，无法形成全国性统一的对大企业集团税收风险的有效管理。因此构建一套全国统一的完整的大企业税收风险管理规范，成为我国大企业税收风险管理急需解决的问题。1.2 文献综述1.2.1 国外对大企业税收风险管理的研究国外有很多对大企业税收风险管理的摸索和研究，其中比较有代表性的是经济合作与发展组织（简称OECD下

14、属财政事务委员会（简称CFA的研究，十多年来，他们在税收风险管理领域的研究可谓成果丰硕。它们认为税收风险管理是风险管理与现代税收管理相结合的产物。1997年，旨在对税收进行风险管理的指引在CFA被通过，这个指引概括描述了税收风险管理的含义，对税收风险管理的应用性进行了讨论，同时对税收风险管理中的各种评估模型进行了阐述。2004年,CFA在对OEC咯成员国的税收风险管理经验进行总结的基础上，形成了遵从风险管理：管理和改进税收遵从指南，对税收风险管理的基本问题和基本原理进行了描述。它们认为，风险是对组织实现其目标的能力有负面影响的事项。目前，国际上的主要观点认为税收管理的最终目标是提高纳税人的税收

15、遵从度，那么在税收上的风险就是对提高税收遵从度有负面影响的事项。税收风险管理就是税务机关在税收管理过程中运用各种手段，提高税收遵从度以减少税收的流失。对于税收风险管理，其重大意义是可以使税务机关在资源有限的条件下，运用税收风险管理措施，以最大的减少税收不遵从的行为，从而最大限度的减少税款的流失。世界上很多国家在大企业的税收风险管理这一领域都有多年的实践经验，积累了非常多非常好的方法和经验。澳大利亚是较早对大企业进行税收风险管理的国家。1994年该国就成立了大企业与国际管理局，开始尝试对大企业进行税收风险管理。根据它们的实践经验，在大企业税收风险管理中，税收风险管理理论是进行大企业税收风险管理的

16、基础，各项会计准则是进行大企业税收风险管理的参考，同时统计和计算机技术是进行大企业税收风险管理的必要手段。荷兰税务局大企业税收风险管理的方式是通过对企业内控机制判定来实现的。通过对大企业内部税收风险控制制度是否建全，对及制度运行的可靠性进行判定来实现对大企业税收风险进行监管。1.2.2 国内对大企业税收风险管理的研究当前，我国对大企业税收风险管理的研究与实践仍处于起步阶段。2008年国家税务总局组建了大企业税收管理司。2009年颁布了大企业税务风险管理指引（试行）。这是目前各地税务机关进行大企业税收风险管理工作的总的规范。2011年颁布了国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行），旨在通过有

17、效的遵从引导、遵从管控和遵从应对，防范和控制税务风险，提高税法遵从度，降低税收遵从成本。国内很多学者也对大企业税收风险管理进行了研究。如：贺连堂在税务风险管理：国外经验可供借鉴（2009）中提出，许多国家的税务机关在对大企业的管理中，开始都是以对企业的税收进行审计为主，也就是对大企业进行事后稽查。后来逐步开始对大企业进行全面的综合性管理，这些管理的重点就是对大企业进行税收风险管理，也就是对大企业税收风险进行事前预防。我国应借鉴国外经验，改变以稽查为主的大企业税收管理模式。蒋震在大企业税收风险管理的思路和基本框架（2011）中提出，完善我国大企业风险管理的策略就是建立大企业风险管理指标体系，完善

18、税收风险的内控制度。刘超在我国税收风险管理的发展和对策研究（2011）中提出，税收风险管理应高度重视信息采集、数据质量以及量化管理技术的运用。国内国外对大企业税收风险管理的研究经验表明，当前我国对大企业税收管理的工作重点是使我国的大企业税收风险管理工作更加规范。由于世界各国的大企业税收风险管理工作已经非常规范，而我国的大企业税收风险管理的研究与实践则刚刚起步。那么，根据我国的具体情况，对国外大企业税收风险管理的工作经验进行借鉴，从而找出适用于我国的大企业税收风险管理规范，已经是我国大企业税收风险管理急需解决的问题。1.3 本文的研究内容和研究方法1.3.1 研究内容本文从实际工作出发，通过对现

19、行大企业税收风险管理工作现状的分析，指出现阶段大企业税收风险管理存在的问题，借鉴国外先进的做法，从而提出完善大企业税收风险管理的建议。本文共分为六个部分：第一部分为引言。主要介绍本文的研究背景、研究意义及国内外研究现状。简要指出当前国内在大企业税收风险管理工作中存在的不足之处，从而引出本文的研究内容。第二部分为大企业税收风险管理基本理论分析。主要介绍大企业的概念和特征，大企业税收风险管理的概念及内容，并指出我国完善大企业税收风险管理的必要性。第三部分为我国目前大企业税收风险管理的发展现状及存在问题。主要分析大企业税收风险管理在我国大企业税收管理实践中取得的实际成效，以及目前我国大企业税收风险管

20、理工作仍存在的一些问题。第四部分为国外大企业风险管理的经验借鉴。结合澳大利亚、荷兰等国的大企业风险管理经验以及OECD勺大企业税收风险管理应用指引范本，阐述外国的大企业税收风险管理的经验对我国的启示。第五部分为完善我国大企业税收风险管理的具体的建议。本文从建立以纳税服务为前提的大企业税收风险管理机制、建立统一的大企业管理机构、提高大企业税收风险管理人员的专业化程度、加强部门间沟通，提高大企业税收风险管理工作效率、建立统一的风险评估程序和标准、建立全国联网的基础信息采集和运用数据库这几方面提出了具体的建议。最后一部分为对全文的小结。1.3.2 研究方法本文采取了理论研究法、归纳总结法。理论研究法

21、主要运用在本文的第二部分，主要是分析了大企业的概念和特征、大企业税收风险管理的内涵以及分析了开展大企业税收风险管理工作的必要性。归纳总结法主要运用在本文的第三至五部分，主要是通过对实际工作中积累的大企业税收风险管理工作的经验进行分析、归纳、总结。并通过翻阅一些文献资料对其它国家大企业税收风险管理工作的经验进行分析、归纳、总结，从而提出完善我国大企业税收风险管理的建议。2大企业税收风险管理基本理论分析2.1 大企业的概念和特征2.1.1 大企业的标准和概念在我国，大企业管理是一种比较新的税收管理模式，因此具体界定哪些企业是属于大企业管理的范围，是大企业管理的首要问题。(1)统计上大企业的标准国家

22、统计局2003年5月22日发布的统计上大中小型企业划分办法(暂行)，大型工业企业的划分标准为：同时满足销售额3亿元及以上，资产总额4亿元及以上，从业人员2000人及以上。大型批发业企业的划分标准为：同时满足销售额3亿元及以上，从业人员200人及以上。大型零售业企业的划分标准为：同时满足销售额1.5亿元及以上，从业人员500人及以上。国际常用以下5个指标来衡量：创业的核心技术；规模经济，也就是成本优势；对供应链的管理能力；品牌价值；资源垄断。(2)税收上大企业的标准由于我国大企业的情况比较复杂，大企业管理机构成立时间比较短，因此要在短期内比较有把握地制定全国统一的大企业标准是不现实的。所以到目前

23、为止税务机关还没有一套完备的大企业的界定标准。但2008年，国家税务总局大企业司成立的时候，根据企业的纳税额、收入、所有制形式以及资本构成等情况选出了国家税务总局定点联系大企业，这些定点联系大企业共包括45家大型企业集团。到目前为止我国的大企业管理的范围就是这45家大型企业集团，共包括成员企业53101户。(3)大企业的概念由于我国在税收上对大企业没有具体的划分标准，因此也没有具体的大企业的定义。但根据国家税务总局对定点联系企业的界定依据，也可以界定出税收上大企业的概念。大企业是指在应纳税额、营业收入、资产总额等方面达到一定数量的大型企业集团。2.1.2 大企业的特征根据税收上大企业的标准和概

24、念，大企业应具备如下特征：(1)企业规模大、组织结构复杂2011年全国45户定点联系企业共计实现收入176617.2亿元，实现利润20068.57亿元，实际缴纳税额19762.25亿元。45户定点联系企业实际缴纳税额占全国税收收入总额的22.99%.由上述数据可以看出，45户定点联系企业无论是从收入还是税收上规模都是比较大的。由于企业规模大，经营业务复杂，企业的业务范围也都是跨地区的、遍布全国的各个省市。这就必然要求企业的组织结构以及管理手段能与其相匹配。因此，企业集团在各省市都设有分支机构，总部及分支机构内部的组织机构都比较复杂。(2)跨地区经营，涉税事项复杂大企业的经营活动、业务范围不断向

25、不同的区域扩展，表现为除总部注册地以外，在全国各地设有分支机构开展业务。由于大企业日勺规模大，分支机构众多，导致大企业的涉税事项众多，同时由于其业务复杂也导致大企业的涉税事项大多也较为复杂，税务机关的处理也较为复杂。(3)应用信息化手段管理，有规范的内部控制制度大企业的生产经营规模大，情况复杂，因此企业必须依赖信息化手段对业务流程进行跟踪和控制，以保证所有者能及时掌握企业情况以及对业务做出最优决策。由于信息化手段的运用，从而使大企业能够建立起非常完备的内部控制制度，形成科学的决策、执行、监督机制。比如很多大企业的财务软件已经可以实现由总部对分支机构的实时监督，总部可以看到任意一个分支机构的帐目

26、，而且很多三级及以下分支机构都没有调帐的权利，只能上级机构批准认可后才可以调整帐目。由此可见其内控机制非常完备。(4)纳税意识强，遵从度较高大企业普遍重视国家政策，管理人员素质较高，因此具有较强的法律和纳税意识，税收法律风险防范意识较强，很多企业都设有专门的税务部以防止企业出现纳税上的风险。因此大部分大企业的税收遵从度是很高的，不会在主观上出现偷税、漏税的意识。2大企业税收风险管理基本理论分析2.1 大企业的概念和特征2.1.1 大企业的标准和概念在我国，大企业管理是一种比较新的税收管理模式，因此具体界定哪些企业是属于大企业管理的范围，是大企业管理的首要问题。(1)统计上大企业的标准国家统计局

27、2003年5月22日发布的统计上大中小型企业划分办法(暂行)，大型工业企业的划分标准为：同时满足销售额3亿元及以上，资产总额4亿元及以上，从业人员2000人及以上。大型批发业企业的划分标准为：同时满足销售额3亿元及以上，从业人员200人及以上。大型零售业企业的划分标准为：同时满足销售额1.5亿元及以上，从业人员500人及以上。国际常用以下5个指标来衡量：创业的核心技术；规模经济，也就是成本优势；对供应链的管理能力；品牌价值；资源垄断。(2)税收上大企业的标准由于我国大企业的情况比较复杂，大企业管理机构成立时间比较短，因此要在短期内比较有把握地制定全国统一的大企业标准是不现实的。所以到目前为止税

28、务机关还没有一套完备的大企业的界定标准。但2008年，国家税务总局大企业司成立的时候，根据企业的纳税额、收入、所有制形式以及资本构成等情况选出了国家税务总局定点联系大企业，这些定点联系大企业共包括45家大型企业集团。到目前为止我国的大企业管理的范围就是这45家大型企业集团，共包括成员企业53101户。(3)大企业的概念由于我国在税收上对大企业没有具体的划分标准，因此也没有具体的大企业的定义。但根据国家税务总局对定点联系企业的界定依据，也可以界定出税收上大企业的概念。大企业是指在应纳税额、营业收入、资产总额等方面达到一定数量的大型企业集团。2.1.2 大企业的特征根据税收上大企业的标准和概念，大

29、企业应具备如下特征：(1)企业规模大、组织结构复杂2011年全国45户定点联系企业共计实现收入176617.2亿元，实现利润20068.57亿元，实际缴纳税额19762.25亿元。45户定点联系企业实际缴纳税额占全国税收收入总额的22.99%.由上述数据可以看出，45户定点联系企业无论是从收入还是税收上规模都是比较大的。由于企业规模大，经营业务复杂，企业的业务范围也都是跨地区的、遍布全国的各个省市。这就必然要求企业的组织结构以及管理手段能与其相匹配。因此，企业集团在各省市都设有分支机构，总部及分支机构内部的组织机构都比较复杂。(2)跨地区经营，涉税事项复杂大企业的经营活动、业务范围不断向不同的

30、区域扩展，表现为除总部注册地以外，在全国各地设有分支机构开展业务。由于大企业日勺规模大，分支机构众多，导致大企业的涉税事项众多，同时由于其业务复杂也导致大企业的涉税事项大多也较为复杂，税务机关的处理也较为复杂。(3)应用信息化手段管理，有规范的内部控制制度大企业的生产经营规模大，情况复杂，因此企业必须依赖信息化手段对业务流程进行跟踪和控制，以保证所有者能及时掌握企业情况以及对业务做出最优决策。由于信息化手段的运用，从而使大企业能够建立起非常完备的内部控制制度，形成科学的决策、执行、监督机制。比如很多大企业的财务软件已经可以实现由总部对分支机构的实时监督，总部可以看到任意一个分支机构的帐目，而且

31、很多三级及以下分支机构都没有调帐的权利，只能上级机构批准认可后才可以调整帐目。由此可见其内控机制非常完备。(4)纳税意识强，遵从度较高。大企业普遍重视国家政策，管理人员素质较高，因此具有较强的法律和纳税意识，税收法律风险防范意识较强，很多企业都设有专门的税务部以防止企业出现纳税上的风险。因此大部分大企业的税收遵从度是很高的，不会在主观上出现偷税、漏税的意识。从表层上研究，风险管理就是管理我们在生产经营活动或行为中的风险，从深层上研究，风险管理就是主体通过风险识别、风险分析、风险评价等活动，对风险进行有效的控制，从而减少各项威胁发生的机会，使目标可以顺利的实现。风险管理的主体是管理人员，客体是生

32、产经营中的风险。风险管理的过程包括：风险识别、风险分析、风险评估和排序、处理和评价。另外还需要将策略纳入其中。因为不仅策略会影响到每个阶段的内容，而且风险管理过程反过来也会影响到策略。2.2.3大企业税收风险的内涵根据上述风险的定义，风险是对组织实现其目标的能力有负面影响的事项。那么大企业税收风险就是税务机关在对大企业的征管过程中所面临的有负面影响的事项。大企业的特点表明，大部分的大企业的税收遵从度较高，因此对大企业税收管理的目标应是不断提高其主动遵从的水平。从而可以识别出大企业税收风险是税务机关以及大企业中存在的可导致这些企业遵从度下降从而产生税款流失的相关事项。这些事项具体可包括：(1)税

33、务机关内部存在的税收风险税收政策制定中存在的税收风险首先，我国现行的很多税收相关法律以及税收政策存在着很多模糊的地方，可能出现对同一政策税务机关与企业理解不一致的地方，如果税务机关同企业沟通不及时，那么企业在执行这些政策上就会存在着税收风险。比如：企业所得其次，我国现行的税收政策都是由各相关税种的政策管理部门制定的。税由国家税务总局企业所得税司负责制定、增值税由国家税务总局货物劳务司负责制定。因此很可能出现对同一业务，各税种之间的税收政策规定是不一致的，那么企业在执行这些政策上也可能会存在着税收风险。大企业税收管理中存在的税收风险大企业税收管理的内容同正常的税务机关对企业的管理内容是一样的，包

34、括税务机构的设置、税务人员的配备以及素质、对企业从发票购买到申报缴税等涉税行为进行管理、对大企业进行纳税服务和税法宣传等等。这是税务机关对大企业的日常税收管理活动。如果这些管理活动不到位或存在疏漏，就可能导致大企业存在税收风险。比如大企业管理机构不统一，可能导致同一大企业集团的不同分支机构的管理模式不同，可能出现一些税务机关对企业的涉税行为监管不到位的情况，使企业可能存在税收上的风险。税收政策的执行中存在的税收风险税收政策都是由税务机关执行，如果税务机关对一项政策在各地的执行情况是不一致的，有的地方严格执行而有些地方执行的不是很严格，那么可能会使企业存在税收上的风险。3我国大企业税收风险管理的

35、发展现状及存在的问题3.1 我国大企业税收风险管理的现状国家税务总局大企业司成立后，于2009年颁布了大企业税务风险管理指引（试行），这是对大企业税收实行风险管理的总的规范。经过几年的实践，取得了一定的成效。3.1.1 创新大企业税收专业化管理体制建立了"统一管理、分级负责、专业管理和日常管理相结合”的大企业税收专业化管理体制，将个性化服务、复杂管理事项以及大企业税收风险评估等工作上收至较高层级税务机关承担和处理，日常基础管理与服务事项由属地主管税务机关负责。由此全国国税系统20个省（区，市）和计划单列市局设立了大企业税收管理处、14个省级局设立了大企业和国际税务管理处、1个直辖市局

36、设立了纳税服务（大企业税收管理）处，1个计划单列市设立了直属分局。全国地方税务系统2个省设立了大企业税收管理局，其他地区的省级系统大都明确由征管、税源管理、国际税务、纳税服务、纳税评估、货物劳务税等相关业务部门，承担大企业税收服务和管理职能。3.1.2 形成了专业化的大企业风险管理模型根据总局的要求，各地大企业管理机构基本上形成了以风险管理为主线，横向归口协调,纵向统筹联动，国地税协作共管的运营机制。在全国形成了3个比较成型的大企业风险管理模型，即：江苏国税、海南国税、安徽国税的大企业风险管理模型。不过3个模型虽然各自都比较成熟，但对大企业进行风险管理的形式各有特长，不尽相同。3.1.3 开展

37、以风险为导向的纳税检查工作"指引"颁布后，明确了大企业的税收风险管理的工作流程，并于2009、2010、2011年连续三年，国家税务总局对部分定点联系企业开展了风险评估和自查工作。通过向企业发放风险调查问卷和数据采集工具，对定点联系企业开展风险调查工作。以2009年为例，11户企业集团共查出各种涉税问题300多个，查补税款约为126亿元，滞纳金和弥补亏损折合税款名24亿元，涉及国地税12个主要税种和其他地方税费。3.1.4 大企业的税收风险管理的信息化架构基本成型依托网络，大企业税收管理智能化平台初步建立。建立并完善大企业税务风险管理信息系统。将系统从总局向下开通至省级税务

38、机关应用，实现了45户定点联系企业集团涉税数据的共享，为大企业税收风险管理数据信息的分析和应用提供了平台。3.1.5 签订遵从协议国家税务总局大企业司自2011年以来一直在探索新的大企业服务方法，引导企业自觉遵从。总局要求在对定点联系企业税收风险调查工作的基础上，对企业内控机制建设、税务风险管理状况、管理组织体系及运行情况进行评估，将内控机制较为完善、管理制度较为健全、税务风险较低的企业作为税收遵从协议的签订对象，与企业签订税收遵从协议，提高企业的税收遵从度。2011年全国已有7个省（市）国税局与本辖区部分大企业签订了税收遵从协议。3.1.6 开展业务培训与国际交流国家税务总局在这几年中先后与

39、OECDA及国际货币基金组织合作，开展大企业税收管理的培训班，介绍国外大企业税收风险管理的先进经验，以提高税务人员在大企业税收风险管理工作中的工作能力。3.2 我国大企业税收风险管理存在的问题虽然我国大企业税收风险管理在实践中取得了很大的成效，但还是存在一些问题:3.2.1 大企业税收风险管理偏离初始目标2008年总局成立了大企业司，目的是由于大企业的税收遵从度较高，因此要对大企业实行扁平化集中管理，以提高税收管理效率和纳税服务质量，从而使这部分企业的税收遵从度进一步的提高。但由于2008年的金融危机，税款急剧下降，从而使总局大企业司把定点联系企业变成了增加税收的来源。自2009年开始连续三年

40、的税收风险评估，也是以查补税款为结果的，对大企业税收风险管理工作的考核都是以入库税款的多少为标准，从而使大企业税收风险管理的目标成为了增加税收收入，而不是帮助企业防范税收风险，提高大企业的纳税遵从度。使大企业税收风险管理的现实情况与大企业司设立的初衷相违背。3.2.2 未形成全国统一的大企业税收风险管理机构体系(1)大企业管理机构设置不统一虽然总局建立了大企业税收专业化体制，很多省和计划单列市也建立了相当的大企业管理机构，但是还有一部分省未建立独立的大企业管理机构，而是同其它业务部门一起工作，特别是省以下的税务部门建立大企业管理机构的数量很少，这就无法在全国范围内形成统一的大企业风险管理规范。

41、(2)现行大企业管理机制影响工作效率现行的这种专业化的大企业管理体制，将省局和地市局相分离，较复杂的情况省局处理，日常业务由地市税源管理机关处理，很可能形成大家都管而大家都不管的局面。地市局对企业较大的涉税问题不了解，省局对企业日常纳税情况不了解，一个问题需要两级税务机关反复沟通才能解决，从而增加了税务机关的工作量，影响了工作效率。(3)大企业管理模式不统一现行的大企业管理机制在全国范围内没有统一的管理模式，比如江苏、海南、安徽的管理模式都不一致，但各大企业在全国范围内的机构以及经营模式是一致的，从而出现一个企业会遇到多个税收管理模式的现象，从而也会增加企业的负担。3.2.3大企业税收风险评估

42、体系及指标不完善(1)没有统一的风险评估指标虽然大企业税务风险管理指引(试行)规定了大企业税收风险管理的流程，即风险认知、风险评价、风险处理。但在全国范围内国家税务总局并没有明确一套适用于全国的关于如何进行大企业税收风险管理工作的指标体系。虽然在对定点联系企业进行风险评估的过程中，总局下发给企业的自查软件中有审计上的指标，但基本上是对审计指标的照搬，没有专门对应的税收指标。(2)缺少评估系统，工作量大在实际中，各地税务机关还按照总局的模式将本地未纳入总局定点联系企业的纳税大户确定为本地的定点联系企业，并根据总局的风险评估模式自行摸索了自身的大企业风险评估规范，而这些也主要是将审计规范中有关税收

43、的部分照搬过来。但这种照搬审计的规范，在没有专门的数据分析软件的条件下，在实际工作中使税收管理人员很难下手，工作量很大，分析比较困难。同时对于企业来说，这种风险评估管理模式需要企业提供相当大量的数据以及证据，给企业带来了很多的额外的工作量，也使企业产生了很大的抵触情绪。3.2.4大企业税收风险信息化管理水平有待提高(1)信息利用不充分虽然大企业税收风险管理的信息化也有很大提高，但信息利用并不是很充分。大企业税收管理智能化平台只有总局和省局有权利查看和运用，覆盖面不广。风险管理的重点就在信息利用，而该平台在税收管理过程中对于大企业的数据分析、分析预警指标、建立评估模型等方面的用处十分有限，使税收

44、管理人员在实际工作中无法利用软件对企业的数据进行综合性分析。这种没有软件的人工数据分析，在目前税收管理人员业务素质不高的情况下，很难开展。(2)各地数据采集质量不尽一致各省(或计划单列市)税务局虽然都建立了各自的信息采集系统，但没有全国统一的系统或要求，都是各地税务机关根据自身的管理需要各自建立的独立的系统。信息化好的省(或计划单列市)数据采集的数量和质量较高。如：大连市国税局建立了综合性分析型管理平台，可以将外网企业数据与内网税务机关数据相瓦交换，将征管理数据、异地协作信息、纳税服务信息、第三方采集信息等集中于一个数据仓库，统一使用。浙江国税局建立了大企业数据信息管理工作平台。以集团为单位形

45、成定点联系企业征管档案，综合监控集团内各成员企业生产经营和税收情况。但是信息化不是很发达的省(或计划单列市)数据采集的数量和质量较其他地区差距还是很大。(3)没有实现信息共享由于各地税务机关都有各自独立的信息采集系统，而大企业的突出特点是跨地区性，使税务机关很难建立起全国统一的大企业风险管理档案。这就使各地税务机关信息不通，不利于不同地区税务管理部门实现信息共享。可能会形成某一个企业集团在某省发现了税收问题需要补税，而其它省份没发现此问题就没有涉税问题的现象，使一个企业集团在同一涉税事项的处理上不统一。3.2.5 征管部门内部职责不清，税收风险管理效率不高2008年大企业司成立至今，大企业管理

46、部门与其它的政策部门依然是独立运行的部门，部门间缺少沟通，各部门都各自制定自己的政策与工作规范。但这些政策与工作规范最终落实到税收征收管理部门执行时，就可能会产生冲突。导致大企业税收风险管理工作有些时候开展并不顺利，从而使大企业税收风险管理工作的工作效率较低。比如，2008年新企业所得税法实行后，总局所得税管理部门对总分支机构纳税问题下发了文件，二级以下分支机构由二级分支机构统一缴纳税款，税前审批事项也由二级机构统一在其主管税务机关办理，同时二级及二级以下机构的税务主管机关，没有检查权限，纳税检查统一由总机构主管税务机关进行。由于总局确定的定点联系企业大部分都是设有总分支机构的企业集团，此政策

47、对于大企业管理部门对企业的风险评估造成很大困难。分支机构的主管机关没有检查权，导致分支机构的主管税务部门放弃对其进行税收风险指标的评估，总机构主管税务机关进行税收风险指标的评估得到的是全国汇总数据，分析数据十分困难，从而导致这些大企业在日常管理中处于一种真空状态，使企业的税收风险增加。虽然2012年总局下发文件对此政策进行了修改，允许二级机构税务主管部门进行检查，但这些大企业二级以下机构数量也很庞大，使二级机构税务主管部门要对其二级以下的机构进行完整的数据采集和风险评估也很困难，企业的税收风险仍然存在。对这些企业进行税收风险管理也只能是纸上谈兵。3.2.6 大企业税收风险管理专业人才短缺(1)

48、税收管理人员提高自身业务素质的愿望不高大企业税收管理人员对于税收风险管理的作用和意义还没有很好的认可。在实际操作中，管理部门只注意到了税收风险管理带来的工作量的增加，认为大企业税收风险管理的效用度不是很高，操作复杂。对风险管理对未来的长远意义没有充分认知。同时企业对于税收风险管理工作也有抵触情绪，认为增加了很大的工作量，对现有的风险管理工作配合十分有限，也使大企业税收管理人员的风险评估工作很难开展，从而也增加了税收管理人员的一些负面情绪。这就使税收管理人员提高自身业务素质的愿望不高。(2)从事大企业税收风险管理工作的专业人才十分有限目前各地的大企业税收管理机构都是在原有的税源管理机构的基础上建

49、立的，原有的税务人员还很难适应这种以审计为基础的风险评估工作。以大连市大企业税收管理部门为例，该局现有人员中从事大企业税收管理的人员不到20人，这些管理人员中有转业的军队人员、有40岁以上从未接触过审计的人员，同时由于现行公务员考试没有专业限制，使年轻人员中有很大一部分是非财税专业的人员。要让这些非专业的人员很快掌握专业的审计指标并对企业进行风险评估管理是一件非常困难的事。因此在实际的税收风险管理工作中，能评估出的企业内控风险点很少。（3）大企业税收风险管理的专业培训还需加强由于目前税务管理人员中能够从事税收风险评估工作的人员的专业性不强，从事此项工作难度比较大，因此对税务管理人员进行此方面的

50、培训已经势在必行。虽然国家税务总局也举办了几期培训班，如：对大企业税务风险管理指引（试行）的培训、对信息系统使用的培训等。但这些培训内容过于理论化，对税务管理人员实际对企业进行风险评估，查找企业税收风险点作用不大。在实际中，税务人员还是很难从企业庞大的数据信息中分析出企业可能存在的税收风险点°4国外大企业税收风险管理的经验借鉴4.10ECD风险管理规范4.1.1 税收风险管理的内容十几年来，经济合作与发展组织（简称OECD下属财政事务委员会（简称CFA对税收风险管理进行了详细的研究并取得了很多成果。1997年，旨在对税收进行风险管理的指引在CFA被通过，这个指引概括描述了税收风险管理

51、的含义，对税收风险管理的应用性进行了讨论，同时对税收风险管理中的各种评估的模型进行了阐述。2004年，CFA在OEC略成员国的税收风险管理经验进行总结的基础上，形成了遵从风险管理：管理和改进税收遵从指南，对税收风险管理的基本问题和基本原理进行了描述。它们认为，税收风险是税务机关在征管过程中提高税收遵从度所面临的有负面影响的事项。税收风险管理的目标就是以最小的税收成本为代价尽可能提高税收遵从度。税收风险管理就是税务机关在税收管理过程中运用各种手段，提高税收遵从度以减少税收的流失。对于税收风险管理，其重大意义是可以使税务机关在资源有限的条件下，运用税收风险管理措施，以最大的减少税收不遵从的行为，从

52、而最大限度的减少税款的流失。4.1.2 税收风险管理的流程税收风险管理的程序是包括5方面内容的程序，其内容为：税收风险管理目标确定、税收风险识别、税收风险评估排序、税收风险处理、税收风险管理考核。通过对该税收风险管理程序的应用，可以使税务机关对企业的管理更加科学。(1)税收风险管理目标确定它是税收风险管理的基础。它是税务机关的管理层通过对近一时期所处环境的分析，确定这一时期税收管理工作的目标。只有目标确定了，才能根据这一目标确定这一时期的税收风险，并制定这一时期工作任务、工作措施和程序。以便开展这一时期的税收风险管理工作。(2)税收风险识别它是税收风险管理工作中最重要的环节。它是税务人员根据税

53、收管理工作目标，基于对一定时期内各种信息的分析，找出纳税人潜在的税收风险。可用于分析的信息主要包括两方面，即税务机关内部信息与税务机关外部信息。税务机关内部信息主要有：纳税人的税收申报数据、纳税人经营管理中的其它数据、各地税务机关通过信息共享得到的数据、开展各项调查获得的数据等。税务机关外部信息主要有：新的政策法规信息、政府其它部门与税务机关信息共享的数据、研究部门的研究成果信息等。(3)税收风险评估排序它是税收风险管理工作的中间环节。它是税务人员对识别出的风险加以分析、评估，找出税收风险的高低顺序，为下阶段的工作打好基础。由于税务人员通过税收风险识别，可以发现很多风险，如果对这些风险不分主次

54、统统加以处理，可能会导致税务人员疲于奔命，工作事倍功半。因此对识别出的风险加以分析，找出哪些风险是必须优先处理的，哪些风险是不急于处理的，这样可以帮助税务人员确定工作重点，使工作事半功倍。(4)税收风险处理它是税收风险管理工作的具体实施环节。它是税务人员在对识别出的风险进行评估，找出优先需处理的风险后，对这些风险采取相应的对策，对纳税人进行处理。但是税收风险处理的根本目的不是尽可能多的处理纳税人，也不是尽可能多的对纳税人采取惩罚措施，而是对存在税收风险的纳税人予以震慑，以防止纳税人此类型的不遵从行为的再次发生。从而使税收遵从度得以进一步的提高。因此税务人员在进行税收风险处理时必须对纳税人进行具

55、体的分析，对不同的纳税人，采取不同的处理措施。(5)税收风险管理考核它是税收风险管理工作的最后环节。它是税务机关对这一时期的税收风险管理工作进行总结。通过总结发现这一时期的税收风险管理工作中存在的问题，以便在以后的工作中加以改进。4.2澳大利亚以及荷兰大企业税收风险管理的做法1994年，澳大利亚改革了税务机关的管理模式，采用了按"纳税人类型"对企业进行管理的模式。它们按照企业规模来设置机构，分为大企业、小企业和个人税收管理机构，成立了大企业及国际税务局（LB&I）。澳大利亚是较早成立大企业税收管理部门的国家，因此该国对大企业税收管理的经验非常值得我们借鉴与学习。1990年，荷兰改革了税务机关的管理模式，税务和海关管理总局对税务机关进行了重新的设置。税务机关按照纳税人类型进行设置，分别成立了大企业、小企业和个人纳税人税收管理机构。2005年