小企业典型案例解读

1、小企业典型案例解读【案例1】张耀华先生经过一番思考后，做出重大决定，毅然下海创业。经过一番市场调查，结合自己的能力，选定在邻近商业区和学校附近的路边，开设一家风味餐店，给市民和学生提供方便、快捷的午、晚餐服务。首要的工作是筹集资金，张先生2X12年拿出自己多年的积蓄60000元，向亲友王某借款30000元，剩余资金缺口，好友李某愿投入40000元，条件是：不参与管理，仅参加分红，并占全部资本的40%税后利润按同样比例分红。资金问题解决后，第二个问题是营业场地，经过一番寻觅，在邻近学校不远处租赁一间面积为40平方米的店铺，每月租金2000元，一次支付半年租金。财务人员首先应购买相应的账簿等会计用

2、品。(1) 3月18日，张先生拿出积蓄60000元作为快餐店的启动资金。(2) 3月19日，到工商局查询“好再来”店名，经查无重名，交库存现金30元查询费，得到名称核准证明。(3) 3月20日，向亲友王某借入的30000元和李某投入的40000元收到。(4) 3月21日，向工商局递交申办“好再来”快餐店手续。同日，将10万元库存现金存入银行作为验资的准备。(5) 4月2日，交工商局30元工本费，领到营业执照。同日，支付150元库存现金办理刻章。(6) 4月2日，支付营业场地租金，半年共12000元，开出银行支票支付。(7) 4月3日，支付营业场地装修费12000元，银行转账支票支付。(8) 4

3、月4日，办理法人代码证，税务登记证等共支付库存现金120元。(9) 4月5日，购置快餐店桌椅及用品等共计2800元，用库存现金支付。(10) 4月6日，雇请两位面点师傅和6位员工，安排体检，制作员工工服等共计开支现金480元。(11) 4月7日，用支票购置冰柜一台，价值2400元，冷冻柜1台4000元，运费120元。(12) 4月8日，从银行提现3000元备用。购回面粉10袋，25千克/袋，90元/袋，计900元，库存现金支付，同时购肉菜、调料及调味品等共计280元，全部用库存现金支付。(13) 4月9日，与饮料厂签订合同，长期销售该厂的饮料，每月结账一次，支付保证金及周转箱押金500元，用支

4、票支付。(14) 4月10日，收到饮料厂送来饮料5箱共计180元。(15) 4月11日，购进碗筷杯碟等就餐用品共计300元，用库存现金支付。(16) 4月11日，购置收银机一台，价值2460元，用支票付账。(17) 4月12日，“好再来”店开张营业，当日收银机记录收款数为337元，与库存现金实收数相符。(18) 4月13日，购置零星用品计支付库存现金280元；当日收银机收入数记录为388元，与库存现金数相符。(19) 4月14日，通知饮料厂送来饮料3箱计108元，签收。购买调味品、肉菜等236元，库存现金支付。当日收入库存现金数为465元。(20) 4月15日，有5位家长安排学生来长期就餐，一

5、次性支付到月末的午餐费计375元，另当日收银机记录库存现金收入547元。(21) 4月16日，购肉菜、调味品等210元，库存现金支付。当日收入记录为680元。(22) 4月17日，当日收银机记录收入数675元，库存现金实收数656元，差19元，按实收数入账。当日库存现金支付门前三包费、垃圾清运费(4月份)计350元。(23) 4月18日，用库存现金支付购进肉菜禽蛋共计355元。当日收银机记录与库存现金实收数无误，为681元。(24) 4月19日，收到饮料厂送来饮料3箱计108元。当日主营业务收入记录数是636元。(25) 4月20日，当日收入库存现金668元。(26) 4月21日，库存现金采购

6、调料等86元。当日收入库存现金687元。(27) 4月23日，收到饮料厂送来饮料4箱，计144元。当日主营业务收入为712元。(28) 4月24日，库存现金采购食用油100千克，单价3.6元/千克，共付360元。当日收银机记录收入671元。(29) 4月25日，当日库存现金收入688元。(30) 4月26日，采购面粉8袋共计720元，库存现金支付。当日收入数631元。(31) 4月27日，当日收银机记录收入数为651元。(32) 4月28日，收到饮料厂送来饮料4箱，共144元。当日主营业务收入为654元。(33) 4月29日，当日收银机记录收入数库存现金657元，与实收数相符。(34) 4月3

7、0日，计发工资：工资是按标准月工资，以21天为支付基础换算，按实际出勤天数发给。“好再来”快餐店雇请2名厨师，月薪800元，本月出勤共18天；员工6名，月薪600元，本月出勤17天的3名，出勤16天的3名，计算列表如下：表1“好再来”快餐店2X12年4月份工资表编R姓名月工资日工资出勤天数应发工资1邓XX80038.118685.82刘XX80038.118685.803李XX60028.5717485.694张XX60028.5717485.695赵XX60028.5717485.696钱XX60028.5716457.127孙XX60028.5716457.128章XX60028.5716

8、457.12合计4200.03(35) 4月30日，对存货盘点，本月月初无库存，本月购进数量价值为3831元，其中购入材料3147元，购入商品684元。30日盘点尚有1032.50元，其中材料848.5元，商品184元。计算本月实际耗用的数量。耗用量=期初库存数十本月购进合计数一本月末库存实有数，计算出的耗用量就是实际发出的商品数量。(36) 按照一定公式计算本月盈利及应交的各种税金。要求：根据以上业务进行相关账务处理并编制4月份利润表。【答案】(37) 3月18日借：库存现金60000贷：实收资本弓O翟华60000(38) 3月19日借：管理费用30贷：库存现金30(39) 3月20日借：库

9、存现金70000贷：其他应付款一一王某30000实收资本李某(40) 3月21日借：银行存款10000040000贷：库存现金100000备注：剩余库存现金余的25000元存入银行。(5) 4月2日借：管理费用贷：库存现金(6) 4月2日借：预付账款贷：银行存款(7) 4月3日借：长期待摊费用贷：银行存款(8) 4月4日借：管理费用贷：库存现金(9) 4月5日借：周转材料贷：库存现金同时借：管理费用贷：周转材料(10) 4月6日借：管理费用贷：库存现金(11) 4月7日借：固定资产一一冰柜30000元，可留存5000元的备用金后，在开设正式账户后将其1801801200012000120001

10、200012012028002800280028004804802445冷冻柜4075贷：银行存款6520(12) 4月8日借：库存现金3000贷：银行存款3000借：原材料1180贷：库存现金1180(13) 4月9日借：其他应收款500贷：银行存款500(14) 4月10日借：库存商品180贷：应付账款180(15) 4月11日借：周转材料300贷：库存现金300借：管理费用300贷：周转材料300(16)4月11日借：固定资产2460贷：银行存款2460(17)4月12日借：库存现金337贷：主营业务收入337(18)4月13日借：管理费用280贷：库存现金280借：库存现金388贷：主

11、营业务收入388(19)4月14日借：库存商品108贷：应付账款108借：原材料236贷：库存现金236借：库存现金465贷：主营业务收入465(20)4月15日借：库存现金922贷：主营业务收入922(21)4月16日借：原材料210贷：库存现金210借：库存现金680贷：主营业务收入680(22)4月17日借：库存现金656贷：主营业务收入656借：管理费用350贷：库存现金350(23)4月18日借：原材料355贷：库存现金355借：库存现金681贷：主营业务收入681(24)4月19日借：库存商品108贷：应付账款108借：库存现金636贷：主营业务收入636(25) 4月20日借：库

12、存现金668贷：主营业务收入668(26) 4月21日借：原材料86贷：库存现金86借：库存现金687贷：主营业务收入687(27) 4月23日借：库存商品144贷：应付账款144借：库存现金712贷：主营业务收入712(28) 4月24日借：原材料360贷：库存现金360借：库存现金671贷：主营业务收入671(29) 4月25日借：库存现金688贷：主营业务收入688(30) 4月26日借：原材料720贷：库存现金720借：库存现金631贷：主营业务收入631(31) 4月27日借：库存现金651贷：主营业务收入651(32) 4月28日借：库存商品144贷：应付账款144借：库存现金65

13、4贷：主营业务收入654(33) 4月29日借：库存现金657贷：主营业务收入657(34) 4月30日结账：借：销售费用4200.03贷：应付职工薪酬4200.03(35) 计算营业成本：即是计算本月耗用存货数量，计算公式如下：月初库存数量+本月购进数量一月末库存数量=耗用量耗用材料=期初库存数十本月购进合计数本月末库存实有数=3147-848.5=2298.5（元）耗用产品=期初库存数十本月购进合计数本月末库存实有数=684-184=500（元）借：主营业务成本2798.5贷：原材料2298.5库存商品500（36）应交税费：计算本月的应交税费：应交营业税=主营业务收入X适用税率即本月“主

14、营业务收入”的合计数为10784元，适用税率为5%应交营业税=10784X5险539.2（元）应交城建税=营业税X适用税率由于“好再来”快餐店是在市级城市，城建税税率为7%则：应交城建税=539.2X7%=37.74（元）应交教育费附加=539.2X3%=16.18（元）将应交营业税、城建税、教育费附加合计，统称为“营业税金及附加”借：营业税金及附加593.12贷：应交税费593.12（37）分摊费用：装修费用共12000元，计划分2年分摊，现每月分摊500元；场地租金每月2000元。分摊到销售费用中。借：销售费用2500贷：长期待摊费用500预付账款2000（38）计算本月盈利及应交所得税主

15、营业务收入10784减：主营业务成本2798.5营业税金及附加593.12管理费用4540销售费用6700.03毛利-3847.65（39）结转利润的分录借：主营业务收入10784贷：本年利润10784借：本年利润14631.65贷：营业税金及附加593.12主营业务成本2798.5管理费用4540销售费用6700.03会小企02表编制单位：“好再来”快餐店2X12年工月单位：元项目行次本年累计金额（略）本月金额一、营业收入110784减：营业成本22798.5营业税金及附加3593.12其中：消费税4营业税5城市维护建设税6资源税7土地增值税8城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税9教育费附

16、加、矿产资源补偿费、排污费10销售费用116700.03其中：商品维修费12广告费和业务宣传费13管理费用144540其中：开办费15业务招待费16研究费用17财务费用180其中：利息费用（收入以“一”号填列）19加：投资收益（损失以“”号填列）200二、营业利润（亏损以“一”号填列）21-3847.65加：营业外收入220其中：政府补助23减：营业外支出240其中：坏账损失25无法收回的长期债券投资损失26无法收回的长期股权投资损失27自然灾害等不可抗力因素造成的损失28税收滞纳金29三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）30-3847.65减：所得税费用310四、净利润（净亏损以“”号填列

17、）32-3847.65【案例2】A企业是工业生产企业，为增值税一般纳税人，有进出口经营权，纳税人识别号：110105682168996,法人代表王杰，注册及经营地址为北京市海淀区学院路1号，开户行及账号：中国建设银行北京分行A00285,公司登记注册类型为：私人有限责任公司，联系电话：0108231XXXX购入和内销商品适用的增值税率均为17%2012年1月发生的经济业务如下：（1）购入商品一批，不含税价1000000元，银行已付款，货物已经验收入库，专用发票已经抵扣；（2）内销商品一批，不含税销售额200000元，已通过银行收讫款项；（3）福利部门领用自产商品一批，正常不含税售价10000元

18、，成本8000元；（4）处理一台08年10月购入的旧机器，转让价款为104000元，该旧机器原价100000元，累计折旧额为20000元；(5)上月底结转本期留抵税额10000元；(6)出口一批产品，适用的退税率为13%出口货物离岸价100000美元，期未美元：人民币的汇率为1:7;该批货物对应的进料加工免税进口料件100000元人民币；增值税纳税申报表和出口退税相关报表均在2月10日填写完毕。要求：(1)计算出口免、抵、退相关数据；(2)根据以上业务编制相关会计分录；(3)填列增值税申报表。【答案】1 .计算出口免、抵、退相关数据：免抵退税不得免征和抵扣税额=100000X7X(17%-13

19、%-100000X(17%-13%=24000(元)免抵退税额=100000X7X13%-100000X13%=78000(元)当期应纳税额=(200000+10000)X17%-(1000000X17%-24000)-10000=35700-146000-10000=-120300(元)120300>78000,故按78000实际退税，因为已经全额退税了，故“出口抵减内销产品应纳税额”的金额为零；期未转让旧固定资产应纳增值税2000元。【注】第四笔转让旧机器设备的业务不得用进项税抵扣，需要单独在申报表上列示，故不纳入当期应纳税额的计算中。2 .会计分录：(1)购入货物的分录：借：库存商

20、品应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款(2)内销货物的分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税(销项税额)(3)福利部门领用自产商品：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品(4)08年的固定资产相应的进项税没有抵扣，收增值税；借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税费80000200001000001040001040002000104000/200022000(104000-80000-20001000000170000(1000000X17%11700002340

21、0020000034000(200000X17%1170010000170080008000因此按原增值税政策，应该按4%g半征(1+4%X4%<50%)借：固定资产清理22000贷：营业外收入（5）上期留抵额不用单独做分录（6）出口货物不得免征和抵扣额税的分录：借：主营业务成本28000100000X7X（17%-13%贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）28000借：主营业务成本4000100000X（17%-13%贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）4000（7）出口退税的相关分录：借：其他应收款一一应收出口退税款一增值税78000贷：应交税费一一应交增值税（出口退税）

22、78000根据正确的会计分录，汇总与申报表相关的相关科目数据：应税货物销售额=200000（销售）+10000（福利）=210000按简易征收办法征税货物销售额=104000/（1+4%=100000（第4笔业务）免、抵、退办法出口货物销售额=700000（题干可直接得出数据）销项税额=34000（销售）+1700（福利）=35700进项税额=170000（第一笔购买材料的进项税）上期留抵额=10000（题干直接给出的）进项税额转出=24000（出口业务的征退税率差）据以填写申报表。表3增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）根据中华人民共和国增值税暂行条例第二十二条和第二十三条的规定制定本

23、表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限填报本表，并于次月一日起十五日内，向当地税务机关申报。税款所属时间：自2012年01月01日至2012年01月31日填表时间：2012年2月10日金额单位：元至角分纳税人识别号110105682168996所属行业：工业纳税人名称A企业（公章）法定代表人姓名王杰注册地址略营业地址北京市海淀区学院路1号开户银行及账号中国建设银行北京分行A00285企业登记注料类型私人有限责任公司电话号码010-8231XXXXX项目栏次一般货物及劳务即征即退货物及劳务本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率征税货物及劳务销售额1210000其中

24、：应税货物销售额2210000应税劳务销售额3纳税检查调整的销售额4按简易征5100000收办法征税货物销售额其中：纳税检查调整的销售额6（三）免、抵、退办法出口货物销售额7700000一（四）免税货物及劳务销售额8一其中：免税货物销售额9一免税劳务销售额10一税款计算销项税额113570C进项税额12170000上期留抵税额1310000一一进项税额转出1424000免抵退货物应退税额15一一按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16一一应抵扣税额合计17=12+1314-15+16156000一一实际抵扣税额18（如17<11,则为17,否则为11）35700应纳税额19=11-180期

25、末留抵税额20=1718120300一一简易征收办法计算的应纳税额214000按简易征收办法的纳税检查应补缴税额22一一应纳税额减征额232000应纳税额合计24=19+21-232000税款缴纳M初未缴税额（多缴为负数）25实收出口开具专用缴款书退税额26一一苗期已缴税额27=28+29+30+31Q分次预缴税额28一一,出口开具专用缴款书预缴税额29一一一本期缴纳上期应纳税额30本期缴纳欠缴税额31期末未缴税额(多缴为负数)32=24+25+26-272000其中：欠缴税额o0)33=25+26-27一一本期应补(退)税额34=24-28-292000一一即征即退实际退税额35一一期初未缴

26、查补退税额36一一本期入库查补税额37一一期末未缴查补税额38=16+22+36-37一一收至IJ日期:接收人:主管税务机关盖章:授权声明如果你已委托代理人申报，请填写卜列资料：为代理一切税务事宜，现授权(地址)为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可向寸此人。授权人签卜：申报人声明此纳税申报表是根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定填报的，我相信它是真实的、可靠的、完整的。声明人签字：以下由税务机关填写:【案例3】北京申源物流公司是一家小型企业。2X12年10月份发生如下业务： (1)10月3日在对D类商品进行运输前进行分类包装和运输包装，领用包装材料2500元，应支付包装

27、人员工资费用1200元，以现金支出其他包装费用600元。 (2)10月5日为包装加工完成的商品，领用一次使用的包装箱30只，该包装箱每只单位成本为50元，共计1500元。 (3)装卸队10月领用装卸过程用的燃料53400元，其中：机械装卸队48000元，人工装卸队5400元。 (4)机械装卸队机械操作耗用电力，已付或应付电费2000元。 (5)机械装卸队领用外胎3200元，领用内胎、垫带750元。 (6)机械装卸队送保养场零星修补轮胎，分配修补费用260元。 (7)机械装卸队委托外单位翻新轮胎，支付翻新费用1000元。 (8)机械装卸队保养修理装卸机械领用备品配件、润料及其他材料6000元，其

28、中：机械装卸队领用5000元，人工装卸队领用1000元。 (9)当月机械装卸队送保养场大修装卸机械，共发生大修理费用57300元。假设均不满足资本化条件。 (10)装卸队10月应计提固定资产折旧如下：机械装卸队用装卸机械38400元，人工装卸队用装卸机械5760元，装卸队用房屋160元。 (11)装卸队10月发生工资如下：机械装卸队司机及助手29000元、保修工人6000元；人工装卸队48000元，保修工人2000元；队部管理人员10260元。 (12)装卸队除工资10260元、折旧费160元以外，还分配水电费、支付办公费、报销差旅费等1080元(有关分录从略)，合计11500元。假设机械装卸

29、与人工装卸分摊比例为4:1。 (13)本月实现堆存收入80000元，货运代理业务收入120000元，营业款项均已存入银行。26000元，以银行存款支付业(14)本月份发生场地维护费8000元，保管人员工资6400元，另以现金支付其他管理费用2100元。 (15)在货运代理业务活动中，应负担业务人员工资务费19000元。 (16)预付本季度向华光工厂租入堆存用仓库的租金36000元。 (17)月末，对一台包装机械计提折旧，该包装机械原值20000元，净残值率为4%采用年限平均法计提折旧，年折旧率为12%要求：根据以上业务编制相关的账务处理。【答案】(1) 10月3日借：销售费用一一包装费4300

30、贷：原材料2500应付职工薪酬1200库存现金600(2) 10月5日借：销售费用一一包装费1500贷：周转材料1500(3) 燃料费借：主营业务成本一一装卸支出一一机械(燃料及动力)48000人工(燃料及动力)5400贷：原材料一一燃料53400(4)电费借：主营业务成本一一装卸支出一一机械(燃料及动力)2000贷：银行存款或应付账款2000(5)领用外胎等借：主营业务成本一一装卸支出一一机械(轮胎)3200贷：原材料一一轮胎3200借：主营业务成本一一装卸支出一一机械(轮胎)780贷：原材料780(6)修补费用借：主营业务成本-装卸支出一一机械(轮胎)260贷：主营业务成本一一辅助营运费用

31、260(7)翻新费用借：主营业务成本一一装卸支出一一机械(轮胎)1000贷：银行存款1000(8)领用备品配件、润料及其他材料借：主营业务成本一一装卸支出一一机械(保养修理费)5000一一人工(保养修理费)1000贷：原材料6000(9)大修理费用借：管理费用57300贷：银行存款57300(10)折旧借：主营业务成本-装卸支出一一机械(折旧费)38400人工（折旧费）5760制造费用-营运间接费用-装卸160贷：累计折旧44320（11）会计分录如下：借：主营业务成本一一装卸支出一一机械（直接人工）29000 机械（保养修理费）6000 人工（直接人工）48000 人工（保养修理费用）200

32、0制造费用一一营运间接费用（装卸支出）10260贷：应付职工薪酬95260（12）根据营运间接费用（装卸）分配表，分配间接费用借：主营业务成本一一装卸支出一一机械（营运间接费用）9200 人工（营运间接费用）2300贷：制造费用一一营运间接费用（装卸）11500（13）收入核算借：银行存款200000贷：主营业务收入堆存收入80000代理收入120000（14）场地维护费等借：主营业务成本一一堆存成本14400销售费用一一堆存费2100贷：银行存款8000应付职工薪酬6400库存现金2100（15）代理业务费用借：主营业务成本代理成本45000贷：应付职工薪酬26000银行存款19000（16

33、）预付租金时：借：预付账款36000贷：银行存款36000月末摊销时：借：主营业务成本一一堆存成本6000贷：预付账款6000（17）该机械应计提折旧额=20000X12%/12=200（元）借：销售费用一一包装费200贷：累计折旧200【案例2】黄河公司是工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%其有关资料如下：（1）黄河公司销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率为17%产品、材料销售价格中均不含增值税。（2）黄河公司材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。（3）黄河公司2X12年12月1日有关科目余额如下：2X12年12月1日科目余额表科目名称借方余额科

34、目名称贷方余额库存现金600短期借款490000银行存款580000应付票据30000应收票据40000应付账款160000应收账款294000应付职工薪酬3000其他应收款9000应交税费12500长期借款1000000原材料40000实收资本2000000周转材料50000盈余公积100000库存商品190000利润分配（未分配利润）1214100长期股权投资700000固定资产3860000累计折旧760000核疗6000合计5009600合计5009600（4）黄河公司2012年12月发生如下经济业务12月1日，销售给甲公司一批产品，销售价格50000元，产品成本40000元。产品已经

35、发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到（除增值税以外，不考虑其他税费）。为了及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。12月16日黄河公司收到甲公司的货款。12月5日，黄河公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的金额为400000元，增值税税率为17%另卖方代垫运杂费30000元。材料已经到达，并验收入库。企业尚未付款。12月15日对外销售一批原材料，销售价格100000元，材料实际成本80000元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行（除增值税以外，不考虑其他税费）。12月20日，黄河公司采用以旧换新的

36、方式销售给乙公司一批商品，售价为200000元，成本为150000元，同时收回旧产品作为原材料核算，旧产品的回收价为30000元（不考虑增值税），实际收到现金204000元。12月25日出售一台不需用设备，设备账面原价210000元，已提折旧64000元，出售价格200000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。12月31日支付业务招待费3000元、广告费300元。摊销无形资产价值1000元；计提管理用固定资产折旧15000元。本年度所得税费用和应交所得税为28550元；实现净利润85650元；计提盈余公积8565元。要求：（1）编制黄河公司的有关经济业务会计分录（各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外。除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。（2