新准则下的企业税务风险控制与税收规划

1、新准则下的企业税务风险控制与税收规划中国注册税务师中国注册税务师课程提纲 第一讲 企业税务风险与风险控制 1. 1.企业税务风险的内涵及形式 2. 2.企业税务风险产生的原因探析 3. 3.企业税务风险的相关测定 4. 4.企业税务风险的规避与控制 第二讲 企业税收规划与制度创新 1.1.企业税收规划的内涵 2. 2.企业税收规划的方式 3. 3.企业税收规划的制度缺陷 4. 4.企业税收规划的制度创新引言引言 【案例1 1】某上市公司在20042004年税务稽查时，被查出其建筑业营业税按5%5%缴纳，结果按征管法只能退三年的多缴纳的2%2%的营业税，造成多缴30003000多万元税款无法退回

2、，致使其年薪120120万元的财务总监离职！问题：涉税风险怎样控制？ 【案例2 2】违约金的涉税风险分析 开发商卖房违约交房，支付巨额违约金400400万元的思考？ 问题：1.1.是税收规划吗？ 2.2.是否涉嫌偷税？ 3.3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有风险？ 【案例3 3】为老板个人所得税进行的规划 将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费 问题：1.1.想做好事偏成坏事! ! 2. 2.技术不精怎么办？第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制1.1.企业税务风险的内涵及形式2.2.企业税务风险产生的原因探析3.3.企业税务风险监控体系与涉税风险的相关测量4

3、.4.企业税务风险的规避与控制2341 风险？第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 1.1.企业税务风险的内涵及形式 1.11.1企业税务风险的内涵 风险就是“结果的不确定性变化”11。18951895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。 对于税务风险， Michael Carmody (2003)Michael Carmody (2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，税务风险控制则

4、主要是指对企业内部因素的控制。1 C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 1.11.1企业税务风险的内涵 欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是

5、按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。 1 European Commission, 2006, Risk Management Guide 1 European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21for Tax Administrations, February, pp212222。第一讲第一讲 企业税务风

6、险与风险控制企业税务风险与风险控制1.21.2企业税务风险的具体表现形式1.2.11.2.1根据税务风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等 1.2.21.2.2根据税务风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。1.2.31.2.3根据税务风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务

7、风险 、介于二者之间的税务风险 。第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 2.企业税务风险产生的原因探析 由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业税务风险的表现形式也各异，因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响。下面主要从内部、外部和税企关系三个方面对企业税务风险的根源进行探究。第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制企业税收 风险1内部风内部风险险2外部风外部风险险3税企关系风险税企关系风险2.1内部风险业务

8、流程风险业务流程风险1.战略投资风险战略投资风险2.关联交易风险关联交易风险内部风险内部风险内控监控风险内控监控风险1.风险识别风险风险识别风险 2.税务监督风险税务监督风险3.咨询外包风险咨询外包风险 人员风险人员风险 1财务人员风险财务人员风险2业务人员风险业务人员风险3公司决策层风公司决策层风险险人员行为人员行为管理管理业务业务流程流程风险风险未按照独立交易原则的关联方业务往来，未按照独立交易原则的关联方业务往来，将会面临税务机关按照合理方法调整将会面临税务机关按照合理方法调整的风险。的风险。古井贡酒案例古井贡酒案例国税函2009380号消费税规定消费税规定并购过程中，缺乏对税收风险的并

9、购过程中，缺乏对税收风险的统筹统筹考虑，考虑，并购后虽然经营业绩较高，但税务风险并购后虽然经营业绩较高，但税务风险出现的出现的概率概率和税务和税务成本成本将逐步凸显将逐步凸显 。某电力转贷业务案例某电力转贷业务案例战略投资战略投资 风险风险 关联交易关联交易 风险风险 甲方供料等甲方供料等其他其他 2.12.1内部风险内部风险人员行为人员行为管理管理人员人员风险风险公司决策层对税收法规重视程度不够。公司决策层对税收法规重视程度不够。 专业素质不足；（专业素质不足；（账务处理）账务处理）责任心不强或职业道德素质不高；责任心不强或职业道德素质不高；一人多岗，无法精细化管理；一人多岗，无法精细化管理

10、；财务人员在岗时间短、交接不到位。财务人员在岗时间短、交接不到位。 财务人员财务人员 风险风险公司决策公司决策 层风险层风险业务人员不了解税法业务人员不了解税法（合同签订或虚构交易合同签订或虚构交易） 主观意愿上的不遵从。主观意愿上的不遵从。（财税2006186号）规定：第二条关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，规定如下：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。业务人员业务人员风险风险 2.12.1内部风险内部风险人员行为人员行为管理管理内控内

11、控监控监控风险风险聘请的税务中介机构聘请的税务中介机构能力参差不齐能力参差不齐以及以及 各单位对税务中介机构各单位对税务中介机构约束机制约束机制不健全，不健全，存在代理涉税风险。存在代理涉税风险。【太专业太专业】企业仍然将税务风险的识别局限于财务企业仍然将税务风险的识别局限于财务部门，无法将税务风险的防范和部门，无法将税务风险的防范和控制贯穿于整个业务过程。控制贯穿于整个业务过程。【发票传递发票传递超过时限案例超过时限案例】风险识别风险识别 风险风险咨询外包咨询外包 风险风险 尚未建立完备的内部税务审计制度，未进行尚未建立完备的内部税务审计制度，未进行 定期检查和有效评估，在税务问题的处理上定

12、期检查和有效评估，在税务问题的处理上缺乏主动性。缺乏主动性。【缺乏内控，自己与自己交易缺乏内控，自己与自己交易】税务监督税务监督 风险风险2.12.1内部风险内部风险人员行为人员行为管理管理内控内控监控监控风险风险聘请的税务中介机构聘请的税务中介机构能力参差不齐能力参差不齐以及以及 各单位对税务中介机构各单位对税务中介机构约束机制约束机制不健全，不健全，存在代理涉税风险。存在代理涉税风险。企业仍然将税务风险的识别局限于财务企业仍然将税务风险的识别局限于财务部门，无法将税务风险的防范和部门，无法将税务风险的防范和控制贯穿于整个业务过程。控制贯穿于整个业务过程。风险识别风险识别 风险风险咨询外包咨

13、询外包 风险风险 尚未建立完备的内部税务审计制度，未进行尚未建立完备的内部税务审计制度，未进行 定期检查和有效评估，在税务问题的处理上定期检查和有效评估，在税务问题的处理上缺乏主动性。缺乏主动性。税务监督税务监督 风险风险2.12.1内部风险内部风险2.22.2外部风险外部风险税收政策风险税收政策风险税收环境风险税收环境风险1税税收政策跟踪风险；收政策跟踪风险；本通知自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。财税【2003】16号税收政策遵从风险。税收政策遵从风险。政策变化带来政策变化带来 风

14、险风险【会计与税收的差异，没按新政策调整受处罚】国税函【2008】828号 2地方财政对税收任务的要求地方财政对税收任务的要求 ；中国人民解放军沈阳军区、东三中国人民解放军沈阳军区、东三省人民政府省人民政府关于落实关于落实国务院、国务院、中央军委关于进一步推进人民防中央军委关于进一步推进人民防空事业发展的若干意见空事业发展的若干意见的意见的意见（【2008】8号）吉地税发号）吉地税发【2009】69号暂免房产税开发利号暂免房产税开发利用人民防空工程（含用人民防空工程（含 口部伪装口部伪装房管理房）房管理房）（征管抓大放小）（征管抓大放小）地方政府政绩要求。地方政府政绩要求。稽查抓大放小稽查抓大

15、放小2.32.3税企关系风险税企关系风险地方与国家政策的发布执行不完全衔接，企业无法及时全面掌握最新的税收政策；企业的一些业务咨询、税务难题、利益诉求等不能及时传达给税务机关。税务机关一般处于强势地位，由于地方税收任务的压力，有时对企业提出苛刻要求甚至违反税收法规、政策要求，若处理不好而带来税收风险。税企关系更多是依靠企业财务人员与税务机关主管人员或领导的个人感情关系，若税务机关负责人更换，需重新建立税企关系。地位不地位不对等对等沟通不沟通不畅通畅通依赖个人依赖个人关系关系第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 2.4.22.4.2企业税务风险预警和内部控制机制不健全 （1

16、 1）缺乏对涉税风险的认知 刑法修正案【七、八】对涉税犯罪的认定及处罚的变化 新发票管理办法的新风险 发生一次行政处罚后税务风险规避案例分析坚决不缴纳税款坚决不缴纳税款 【案例8】【东星航空公司偷税案】 东星航空公司实际控制人、董事兰世立，在明知相关部门多次催缴欠税的情况下，仍采取隐匿、转移经营收入的方式逃避追缴欠税，指使手下相关人员共将5亿余元营业收入予以转移、隐匿，造成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计5000多万元。法院一审判处有期徒刑4年。 2006年，兰世立曾以24亿元的财富排名福布斯富豪榜第97位，成为湖北首富。第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 2.4.2

17、企业税务风险预警和内部控制机制不健全 （2 2）税收遵从成本的管理缺位 （3 3）尚未建立起涉税风险预警体系 （4 4）缺乏定期检查和评估制度第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 2.52.5企业税务风险的外部诱因案例分析 2.5.1税收制度设计存在不合理和不完善之处，诱发税务风险的产生（【案例9 9】财税【20032003】1616号本通知自20032003年1 1月1 1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。 ） 2.5.2税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可能（抓大放

18、小） 2.5.3税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率 （1）稽查指令性计划与指导性计划 （2）稽查检查面低 （3）选案过程抓大放小第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 3.3.企业税务风险监控体系与涉税风险的测量 3.13.1现行税制与征管体系和稽查风险的关系 3.23.2持续经营假设下的纳税监控体系 3.33.3准确纳税假设下的纳税监控体系 3.43.4纳税评估指标项下的纳税监控体系 20112011年税负标准 按纳税评估方法监控风险企业税收成本企业税收成本年度年度预算执行情况表预算执行情况表填报时间： 年 月 日 单位：元税收成本上年发生本年预算本年实际预

19、算与实际差异差异产生原因分析增值税消费税营业税企业所得税个人所得税土地增值税车船税房产税资源税。税收援助费用企业税收成本月度预算执行情况表填报时间： 年 月 单位：元税收成本上年发生本年预算本年实际预算与实际差异差异产生原因分析增值税消费税营业税企业所得税个人所得税土地增值税车船税房产税资源税。税收援助费用第一讲第一讲 企业税务涉税风险与风险控制企业税务涉税风险与风险控制 3.53.5最大涉税风险承担能力的测定及监控体系 （1 1）企业最大税务风险承担能力的测算 从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指标显得尤为重要。一般来说，在

20、工业企业，用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到60%。换句话来说，企业的负债率要控制在40%以内才能保证企业的正常运行1。如果企业的负债率为40%，那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备，据此可以计算出企业承担税务风险的能力。1 Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2002, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.第一讲第一讲 企业税务涉税风险与风险控制企业税务涉税风险与风险控制 【案例11】某企业所有者权益为3亿元，总资产为4亿元，资产负债比率为25%，要想维持企业的正

21、常生产，并且将财务风险控制在资产负债率40%的范围内，则可以负债440%1.6亿元，而企业原来债务为4-31亿元，因此企业可以追加承担0.6亿元债务。也就是说，当企业发生税务风险时，企业最多可以将拿出6000万元资产来应对税务风险，再到银行借6000万元来维持正常的生产经营。根据以上分析可以得出以下结论： 企业承担税务风险的最大限额企业资产总额40%企业实际负债 如果最后的结果小于0，则说明企业不能再承担额外的税务风险负担。第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 假设检查概率为5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，企业承担的最大税务风险负担为6

22、000万元，那么企业最初的税务风险为多少？ 从单个银行来看，如果单个银行被检查出来，不受检查概率和检查准确率影响，则其偷税额发生在一个年度，而且是下一年就被检查出来，可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元；如果第三年被检查出来，则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。当然，上述结果是银行发生税务风险的最严重情况，也就是说，银行被检查的概率为100%，这种情况下银行承担税务风险的负担最大。第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 从银行整体来看，银行的税务风险承担水平要受

23、到银行总债务水平，以及检查概率和检查准确率等因素的影响，按照上面的检查概率5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，假设总税务风险负担为6000万元，则其可承担的当期发生的税务风险为:6000/（1+0.50.050.95+0.1825）4974.1万元。第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 税务风险承受能力是银行持续五年累计的准确纳税即按税收成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额。同时包括了货币时间价值。假设国债年利率为R，按征管法五年内稽查可以查补一般税务差错；而且每年的准确纳税与纳税评估风险控制体系标准的差额为第一年为W1,第二年为W

24、2,第三年为W3,第四年为W4,第五年为W5,则税务机关在第五年稽查某银行，同时，将以前年度所有少缴纳税款全部查出来，则W1(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2(1+0.5+0.365)/(1+R)2+W3(1+0.5+0.5475)/(1+R)3+W4(1+0.5+0.73)/(1+R)4+W5（1+0.5+0.9125）/(1+R)56000万元，因为后四年的W值是确定的，因此，在确定银行最新一年的最大税务风险承受能力时，可以根据上述公式及其最近四年的已知W值来确定。这样，每年都可以确定一个涉及全部税种的W值。这个值与银行纳税评估风险控制体系指标总额进行比较，取两者之中的最小者为

25、合理的预警指标。实际操作过程中，将按纳税评估风险控制体系进行分税种确定标准，汇总后与最大风险承担当年标准进行比较，选择低者。这个指标W为银行正常经营状态下的最大风险承担能力。第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制（2 2）动态掌控企业税务风险承担能力，实行有效预警和灵活管理 结论：四个预警标准可以根据企业管理层对风险的偏好程度确定选择，通常不建议采用最大刑事风险承担能力进行对风险的控制。对于风险厌恶的管理层，可以选择税收成本评估标准监控税收风险，超过标准必须及时采取相应措施进行补救和处理。对于偏好风险的管理层，可以选择最大风险能力作为标准，这里面要强调累计风险的计算及货币时

26、间价值。当然也要兼顾纳税评估指标体系，否则被税务机关列入稽查对象，也很容易发生风险。在实际税务管理的业务处理过程中，对于小银行来说，可以选择最大风险能力作为税务风险预警标准；对于大银行来说，可以以纳税评估标准作为预警指标，来整体规划银行预警体系的建设，既要强调收益，也要规避相应的风险，实现风险与收益统一。4.4.企业税务风险的规避与控制企业税务风险的规避与控制4.1企业税务风险的规避4.1.1转移税务风险的管理模式即：涉税业务外包。4.1.2自我管理的税务风险管理模式企业内部设置相应的机构、配备相应的管理人员。4.1.3 自我管理与外包相结合的管理模式内设机构与外聘专家相结合的方式4.4.企业

27、税务风险的规避与控制企业税务风险的规避与控制4.2企业税务风险的控制4.2.1以税务风险预警的标准结合总经理的风险偏好确定预警标准结合老板的税务风险偏好来制订一个预警标准。4.2.2最大税务风险承担能力监测自身刑罚风险规避的标准【案例1212】【一个会计人员的两套账掌控的涉税风险分析】结论：税务风险要用制度进行控制1.1.建立控制体系2.2.建立激励机制第二讲第二讲 企业的税收筹划与制度创新企业的税收筹划与制度创新1.1.企业税收筹划的内涵2.2.企业税收筹划的方式3.3.企业税收筹划的制度缺陷4.4.企业税收筹划的制度创新2341第二讲第二讲 企业的税收筹划与制度创新企业的税收筹划与制度创新

28、 1.1.企业税收筹划的内涵： 【案例案例1313】央视主持人张泉灵在她的新浪微博上发明了央视主持人张泉灵在她的新浪微博上发明了“月饼避税法月饼避税法” 我研究了一下税法，发现通过以下我研究了一下税法，发现通过以下5 5步即可发月饼而不步即可发月饼而不缴税：缴税：（1 1）公司（银行）成立食堂。）公司（银行）成立食堂。（2 2）食堂买进月饼作为原料。）食堂买进月饼作为原料。（3 3）食堂开出月饼午餐。）食堂开出月饼午餐。（4 4）大家领月饼。）大家领月饼。（5 5）食堂解散。）食堂解散。 问题：问题：（1 1）税收规划与我有关系吗？）税收规划与我有关系吗？（2 2）怎样才能与我有关）怎样才能与

29、我有关? ?（3 3）关注涉税风险才是第一要务吗？）关注涉税风险才是第一要务吗？第二讲第二讲 企业的税收筹划与制度创新企业的税收筹划与制度创新 2.2.企业税收筹划的方式 2.1自我管理方式 【案例14】【为老板儿子留学进行的避税规划】 2.2聘请税务顾问方式 【筹划成本超过筹划收益】第二讲第二讲 企业的税收筹划与制度创新企业的税收筹划与制度创新 3.3.企业税收筹划的制度缺陷企业税收筹划的制度缺陷 3.13.1缺乏激励机制缺乏激励机制 3.23.2缺乏考核基础缺乏考核基础 对于老板来说，就一个方案，无比较优势，考核对于老板来说，就一个方案，无比较优势，考核无从谈起。无从谈起。第二讲第二讲 企

30、业的税收筹划与制度创新企业的税收筹划与制度创新 4.4.企业税收筹划的制度创新 4.14.1设立机构、明确职能、定岗定员 4.24.2建立全面预算的考核机制 4.2.14.2.1监控涉税风险 4.2.24.2.2做为税收筹划的考核基数 4.34.3与外部专家结合进行税收筹划 4.3.14.3.1将涉税风险转嫁给专家或专家团队 4.3.24.3.2将利益留给本单位团队及公司第二讲第二讲 企业的税收筹划与制度创新企业的税收筹划与制度创新 4.44.4建立信息搜集与使用监控体系建立信息搜集与使用监控体系 4.4.14.4.1搜集信息。搜集信息。具体见下表（文件搜集执行内控表）具体见下表（文件搜集执行

31、内控表） 4.4.24.4.2搭建信息沟通的平台，避免误读政策。搭建信息沟通的平台，避免误读政策。 （1 1）参加某个组织（）参加某个组织（2 2）自发形成一个论坛）自发形成一个论坛 4.54.5加强激励机制建设。加强激励机制建设。 例如：例如：哇哈哈集团的考核制度哇哈哈集团的考核制度。第。第9494页页新政策的搜集、运用与监控新政策的搜集、运用与监控税种名称税种名称数量排序数量排序文件名称文件名称搜集时限搜集时限生效日期生效日期执行差异执行差异增值税增值税消费税消费税营业税营业税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税。印花税印花税( )月度税务文件搜集执行内控表 填表时间： 年 月 日负责

32、人： 审核： 制表人：新政策的搜集、运用与监控新政策的搜集、运用与监控税种名称税种名称数量排序数量排序文件名称文件名称搜集时限搜集时限生效日期生效日期执行差异执行差异财务财务会计会计审计审计其他其他( )月度财务会计文件搜集执行内控表 填表时间： 年 月 日负责人： 审核： 制表人：风险应对措施研究人员专业化管理信息化税法跟踪与案例库机制4.6.企业税务管理应对措施作业标准化沟通机制“三化、三机制三化、三机制”考评机制税法跟踪与案例库机制 培育公司决策层培育公司决策层的税务风险防范的税务风险防范理念理念业务人员引进或培养高素质引进或培养高素质税务专业人才，负税务专业人才，负责建立完善全集团责建

33、立完善全集团税务风险管理机制税务风险管理机制 财务人员子分公司决策层实现生态文明4.6.1人员专业化总部层面 子分公司税务岗子分公司税务岗位配备税务专业位配备税务专业能力强的财务人能力强的财务人员；员； 加强税法更新收加强税法更新收集，组织财务人集，组织财务人员加强税法培训员加强税法培训 强化对业务人员强化对业务人员的税法培训力度的税法培训力度提高全员风提高全员风险防范意识险防范意识 43 4.6.2作业标准化税务标准化税务标准化战略规划战略规划日常经营活日常经营活动动重大经营决重大经营决策策重要经营活重要经营活动动人员行为人员行为管理管理支持支持服务服务遵从遵从关联交易关联交易定价机制定价机制，满足税收满足税收管控要求管控要求并跟踪定价原则的执行并跟踪定价原则的执行。在战略规划中，将涉税因素分析流程化在战略规划中，将涉税因素分析流程化作为项目认证环节的一个控制点，完善作为项目认证环节的一个控制点，完善战略规划的标准化。战略规划的标