第三章 增值税

1、第三章第三章 增值税增值税 某企业实现销售收入某企业实现销售收入100100万元，购入流动资产万元，购入流动资产4545万元，固定资产万元，固定资产3636万元，当期计提折旧万元，当期计提折旧5 5万万增值税类增值税类型型销售额销售额扣除外购扣除外购流动资产流动资产扣除外购扣除外购固定资产固定资产法定增值法定增值额额生产型生产型10010045450 05555收入型收入型10010045455 55050消费型消费型100100454536361919 （1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并以及以从事

2、货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在销售额在5050万元以下。万元以下。 （2 2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在在8080万元以下的。万元以下的。 （3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。他个人按小规模纳税人纳税。 （4 4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。业可选择按小规模纳税人纳税。1.1.标准不同标准不同（看年销售额与

3、会计核算健全程度）（看年销售额与会计核算健全程度）2.2.使用发票不同使用发票不同3.3.税率不同税率不同4.4.计算方法不同计算方法不同营改增后，划分标准暂定为连续营改增后，划分标准暂定为连续12个个月的含税销售额在月的含税销售额在500万以下。万以下。 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为按低税率计征增值税，低税率为1313。 （1 1）粮食、食用植物油、鲜奶。）粮食、食用植物油、鲜奶。 （2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。油液化气、天然气

4、、沼气、居民用煤炭制品。 （3 3）图书、报纸、杂志。）图书、报纸、杂志。 （4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （5 5）国务院及其有关部门规定的其他货物。）国务院及其有关部门规定的其他货物。农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。 u其中：销项税额其中：销项税额=销售额销售额税率税率 销售额不包括销项税额：销售额不包括销项税额：u 销售额销售额=含税销售额含税销售额（1 税率）税率） 进项税额：是指纳税人购进货物或接受进项税额：是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。应税劳务所支付或者负担的增值税额。

5、u 进项税额进项税额=买价买价 税率税率 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：l 从销售方或提供方取得的增值税专用发票上从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。注明的增值税额。l 从海关取得的海关进口专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。l 购进农产品，除上述两种情况以外，可以按购进农产品，除上述两种情况以外，可以按农产品的收购发票或销售发票上注明的农产农产品的收购发票或销售发票上注明的农产品买价和品买价和13%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。 进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率p 新增新增11

6、%和和6%两档低税率，交通运输两档低税率，交通运输业、建筑业等适用业、建筑业等适用11%税率，其他部分税率，其他部分现代服务业适用现代服务业适用6%。租赁有形动产适用。租赁有形动产适用17%。小规模纳税人的征收率为。小规模纳税人的征收率为3%。o 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法一般计税方法；金融保险业和生活性服务；金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税业，原则上适用增值税简易计税方法简易计税方法

7、。l 应纳税额是指按照销售额和增值税的征收率应纳税额是指按照销售额和增值税的征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。计算的增值税额，不得抵扣进项税额。计算公式如下：计算公式如下： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率销售额不包括销项税额：销售额不包括销项税额： 销售额销售额=含税销售额含税销售额（1 征收率）征收率）o 营改增的范围营改增的范围2012年年1月月1日上海开始试点，从交通运输业日上海开始试点，从交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务：包括陆路、水路、航空、管道运输服务和部分现代服务业和部分现代服务业主要是部分生产性服务业主要是部分生产性服务业2014年年1月月1日，

8、铁路运输和邮政业纳入日，铁路运输和邮政业纳入“营营改增改增”，6月月1日电信业实行日电信业实行“营改增营改增”2015年将年将营改增范围营改增范围扩大到建筑业和不动产扩大到建筑业和不动产、金融业和生活服务业。、金融业和生活服务业。o 营改增的地点营改增的地点 2012年年1月月1日起在从上海市开始自日起在从上海市开始自2012年年8月月1日起至年底，由上海市扩大至北京日起至年底，由上海市扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划个省、直辖市和计划单列市。单列市。2013年年4月月10日，国务院常务会

9、日，国务院常务会议决定将交通运输业和部分现代服务行业的议决定将交通运输业和部分现代服务行业的“营改增营改增”由地区试点到由地区试点到8月月1日的全国实日的全国实行行。p 改革有利于优化税制结构，完善财税体制改革有利于优化税制结构，完善财税体制消除了货物和劳务领域税收制度不统一，从制度消除了货物和劳务领域税收制度不统一，从制度上消除重复征税的问题，也是增值税制度的上消除重复征税的问题，也是增值税制度的发展和完善。同时，与国际接轨。发展和完善。同时，与国际接轨。 采购时，交了进项税，完成后，又按项目的全部营业采购时，交了进项税，完成后，又按项目的全部营业额交营业税。上一个环节征税的经营收入额，下一

10、环额交营业税。上一个环节征税的经营收入额，下一环节又重复征。营改增后，只对增值额征收。节又重复征。营改增后，只对增值额征收。p 改革有利优化产业结构，促进经济升级改革有利优化产业结构，促进经济升级通过实施通过实施“营改增营改增”，可以使增值税抵扣链，可以使增值税抵扣链条机制在三次产业间连接贯通，促使企条机制在三次产业间连接贯通，促使企业进行技术改造，推动了企业创新，培业进行技术改造，推动了企业创新，培育企业核心竞争力，从而对推动我国经育企业核心竞争力，从而对推动我国经济结构战略性调整和经济发展方式转变济结构战略性调整和经济发展方式转变将发挥积极作用。将发挥积极作用。o 改革有利于扩大社会就业，

11、促进民生改善改革有利于扩大社会就业，促进民生改善实施实施“营改增营改增”，通过消除重复征税、减轻，通过消除重复征税、减轻税收负担，增加企业发展能力，通过促进税收负担，增加企业发展能力，通过促进服务业发展和小微企业成长，将对扩大社服务业发展和小微企业成长，将对扩大社会就业、增加居民收入、扩大消费需求形会就业、增加居民收入、扩大消费需求形成有效支持。成有效支持。o 改革有利于改善出口改革有利于改善出口 “营改增营改增”后，出口退税由货物贸易向服务贸易领域后，出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，不仅对技术转让、技术咨询等实行出口免税，延伸，不仅对技术转让、技术咨询等实行出口免税，而且将国际运输和研

12、发、设计服务纳入出口零税率范而且将国际运输和研发、设计服务纳入出口零税率范围，形成了出口退税宽化效应。围，形成了出口退税宽化效应。 同时，出口货物接受试点纳税人提供应税服务所负担同时，出口货物接受试点纳税人提供应税服务所负担的进项税额也可以得到退还，形成了出口退税深化效的进项税额也可以得到退还，形成了出口退税深化效应，有效提升了货物出口的退税程度。应，有效提升了货物出口的退税程度。折扣销售、销售折扣、销售折让税务处理折扣销售、销售折扣、销售折让税务处理项目项目税务处理规定税务处理规定折扣折扣销售销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明(1)(1)

13、如果在同一张发票分别标注的，按折扣后的余额作为如果在同一张发票分别标注的，按折扣后的余额作为销售额销售额(2)(2)如果折扣额另开发票的，均不得从销售额中减除折扣如果折扣额另开发票的，均不得从销售额中减除折扣额额销售销售折扣折扣发生在销货之后，属于融资行为，折扣额不得从销售额中发生在销货之后，属于融资行为，折扣额不得从销售额中减除减除销售销售折让折让已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，使原已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，使原销售额减少，折让额可以从销售额中减除销售额减少，折让额可以从销售额中减除准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额类别类别进项税额

14、的来源进项税额的来源以票以票抵税抵税(1)(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的从销售方取得的增值税专用发票上注明的 增值税额增值税额(2)(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额计算计算抵税抵税(1)(1)外购农副产品：进项税额外购农副产品：进项税额= =买价买价13%13%(2)(2)支付的运输费用：进项税额支付的运输费用：进项税额= =运输费用运输费用7%7%分类分类内容内容购进货物购进货物改变生产改变生产经营用途经营用途1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税

15、劳务。体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。或者应税劳务。 4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 5 5）上述第）上述第1 1）项至第）项至第4 4）项规定的货物的运输费用）项

16、规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。和销售免税货物的运输费用。 扣税凭证扣税凭证 不合格不合格纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 企业如何应对？企业如何应对？“营改增营改增”后，企业的纳税筹划工作至少要后，企业的纳税筹划工作至少要考虑下面几个方面的问题考虑下面几个方面的问题:1、集团公司要对有法人资格的工程子公司进集团公司要对有法人资格的工程子公司进行重新

17、战略布局行重新战略布局 撤销、变更不具法人资格的子公司，甚至必撤销、变更不具法人资格的子公司，甚至必要的时候要考虑一般纳税人和小规模纳税人要的时候要考虑一般纳税人和小规模纳税人的身份转换问题，或根据需要设立具法人资的身份转换问题，或根据需要设立具法人资格的子公司，降低企业整体税负。格的子公司，降低企业整体税负。2、购买材料选择一般纳税人还是小规模纳税人购买材料选择一般纳税人还是小规模纳税人?企业如何应对？企业如何应对？在挑选采购对象时，不能只考虑物资的价格，还在挑选采购对象时，不能只考虑物资的价格，还要考虑进项税额低扣的问题，一般以价格优要考虑进项税额低扣的问题，一般以价格优惠的临界点来作为判

18、断的依据，据测算，小惠的临界点来作为判断的依据，据测算，小规模纳税人的价格优惠临界值为规模纳税人的价格优惠临界值为85.47%。 换句话说，就是当价格优惠刚好为换句话说，就是当价格优惠刚好为85.47%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负是一时，一般纳税人和小规模纳税人的税负是一样的。样的。当价格优惠高于当价格优惠高于85.47%时，从一般时，从一般纳税人处购买；反之，从小规模纳税人处购纳税人处购买；反之，从小规模纳税人处购买买企业如何应对？企业如何应对？3、合作商的选择合作商的选择尽量选择一般纳税人的劳务公司及材料供应商，尽量选择一般纳税人的劳务公司及材料供应商，以便获得足量的增值税专用发票，

19、足额及时地以便获得足量的增值税专用发票，足额及时地进行进项税额的抵扣进行进项税额的抵扣 。4、固定资产的购买和租赁之间的权衡固定资产的购买和租赁之间的权衡营改增后，购买固定资产的进项税额可以抵扣，营改增后，购买固定资产的进项税额可以抵扣，降低了固定资产的成本，与租赁固定资产之间降低了固定资产的成本，与租赁固定资产之间就有一个权衡的问题。要在相同成本的前提下就有一个权衡的问题。要在相同成本的前提下得到尽可能多的抵扣。得到尽可能多的抵扣。 企业如何应对？企业如何应对？3、合作商的选择合作商的选择尽量选择一般纳税人的劳务公司及材料供应商，尽量选择一般纳税人的劳务公司及材料供应商，以便获得足量的增值税

20、专用发票，足额及时地以便获得足量的增值税专用发票，足额及时地进行进项税额的抵扣进行进项税额的抵扣 。4、固定资产的购买和租赁之间的权衡固定资产的购买和租赁之间的权衡营改增后，购买固定资产的进项税额可以抵扣，营改增后，购买固定资产的进项税额可以抵扣，降低了固定资产的成本，与租赁固定资产之间降低了固定资产的成本，与租赁固定资产之间就有一个权衡的问题。要在相同成本的前提下就有一个权衡的问题。要在相同成本的前提下得到尽可能多的抵扣。得到尽可能多的抵扣。 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算A A企业应纳税额计算过程企业应纳税额计算过程（1 1）进项税额）

21、进项税额= 30.6= 30.6万万 （2 2）销项税额）销项税额= 45.9= 45.9万万 （3 3）销项税额）销项税额= 11.7= 11.7万万17%/(1+17%)17%/(1+17%) = 1.7= 1.7万万 进项税额进项税额= 0.34= 0.34万万 （4 4）销项税额）销项税额= 11.7= 11.7万万17%/(17%/( （5 5）应纳税额）应纳税额= 45.9+1.7-30.6-0.34= 45.9+1.7-30.6-0.34 = 16.66= 16.66（万）（万）B B企业应纳税额计算过程企业应纳税额计算过程（1 1）销项税额）销项税额= 30.6= 30.6万万

22、 （2 2）进项税额）进项税额= 45.9= 45.9万万 （3 3）进项税额）进项税额= 0= 0 （4 4）进项税额）进项税额= =（303013%+313%+37%) 7%) 60% 60% = 2.466= 2.466（万）（万） （5 5）销项税额）销项税额= 35.03 = 35.03 13%/(13%/(1+13%)+300 1+13%)+300 17%17% = = 55.0355.03（万）（万） （6 6）应纳税额）应纳税额= = 30.6+55.03-45.9-2.46630.6+55.03-45.9-2.466 = = 37.26437.264（万）（万）出口退税附送材料出口退税附送材料 o 1. 报关单。报关单是货物进口或出