税收筹划学(第9次课)

1、http:/博文明理 厚德济世 第二节第二节 企业生产经营策略的选择企业生产经营策略的选择一、租赁经营策略一、租赁经营策略一项租赁业务根据与资产所有权有关的全部或绝大部分风一项租赁业务根据与资产所有权有关的全部或绝大部分风险与收益是否转移为标准，可分为融资租赁和经营租赁。险与收益是否转移为标准，可分为融资租赁和经营租赁。与资产所有权有关的风险与收益实质转移与资产所有权有关的风险与收益实质转移融资租赁融资租赁http:/博文明理 厚德济世 融资租赁判断条件：融资租赁判断条件：（1）租赁期满时，资产的所有权转让给承租人；）租赁期满时，资产的所有权转让给承租人；（2）承租人对租赁资产有廉价购买选择权

2、，并且租赁开始）承租人对租赁资产有廉价购买选择权，并且租赁开始日就能相当肯定将会行使该项权利；日就能相当肯定将会行使该项权利；（3）租赁期为资产使用年限的大部分，资产的所有权最终）租赁期为资产使用年限的大部分，资产的所有权最终可能转移可能转移；租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的；租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的75（4）租赁开始日租赁付款额的现值不小于租赁资产的公允）租赁开始日租赁付款额的现值不小于租赁资产的公允价值的大部分。价值的大部分。最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的平时价的90 http:/博文明理 厚德济世 我国租赁主要指银行、租赁公司

3、和委托投资公我国租赁主要指银行、租赁公司和委托投资公司出租大型设备的活动。这些出租司出租大型设备的活动。这些出租 人本身不是生产人本身不是生产企业，但拥有资金，可以从国外设备制造单位或设企业，但拥有资金，可以从国外设备制造单位或设备供应厂商购买机备供应厂商购买机 器后再向国内外用户出租。租赁器后再向国内外用户出租。租赁的范围包括飞机、船只、车辆、电子计算机和各种的范围包括飞机、船只、车辆、电子计算机和各种机机 电设备，甚至扩大到成套工厂。带有中期融资性电设备，甚至扩大到成套工厂。带有中期融资性质。质。http:/博文明理 厚德济世 现代租赁主要有两类：现代租赁主要有两类：一是融资性租赁，一是融

4、资性租赁，亦称金融租赁或金亦称金融租赁或金额清偿租赁。它是出租人把租赁物件出租给承租人，按期收额清偿租赁。它是出租人把租赁物件出租给承租人，按期收取租金。取租金。回收租金总额相当于租赁物件价款、价款利息、手回收租金总额相当于租赁物件价款、价款利息、手续费的总和。续费的总和。在租赁期内，承租人除分期向出租人支付在租赁期内，承租人除分期向出租人支付 租租金外，还应将租赁物件保险。租赁期满时，承租人可以支付金外，还应将租赁物件保险。租赁期满时，承租人可以支付象征性货价以取得租赁象征性货价以取得租赁 物件的所有权。融资性租赁具有可物件的所有权。融资性租赁具有可自己选择租赁物件、租赁时间长、不得中途退约

5、的自己选择租赁物件、租赁时间长、不得中途退约的 特点。特点。二是经营性租赁，二是经营性租赁，亦称服务租赁、管理租赁或操作性租赁。亦称服务租赁、管理租赁或操作性租赁。它是一种以提供租它是一种以提供租 赁物件的短期使用权为特点的租赁形式。赁物件的短期使用权为特点的租赁形式。通常运用于一些需要专门技术进行维修保养，通常运用于一些需要专门技术进行维修保养， 技术更新较技术更新较快的设备。它具有租赁物件由出租人根据市场需要选购、实快的设备。它具有租赁物件由出租人根据市场需要选购、实行专业化、租赁期较短的特点。行专业化、租赁期较短的特点。http:/博文明理 厚德济世 租赁的税收筹划（见租赁的税收筹划（见

6、书书108页例题）页例题） （1）从节税额分析，用贷款购买设备的节税额最大，融资）从节税额分析，用贷款购买设备的节税额最大，融资租赁设备其次，而用自有资金购买设备的节税额最少。租赁设备其次，而用自有资金购买设备的节税额最少。 （2）从税后现金流出量现值分析，融资租赁设备的税后现）从税后现金流出量现值分析，融资租赁设备的税后现金流出量现值最少，用贷款购买设备其次，而用自有资金购金流出量现值最少，用贷款购买设备其次，而用自有资金购买设备的税后现金流出量现值最多。买设备的税后现金流出量现值最多。 一般而言，用自有资金购买设备时，税后现金流出量现一般而言，用自有资金购买设备时，税后现金流出量现值大而节

7、税额小，不是最佳的选择方案。融资租赁稍优于贷值大而节税额小，不是最佳的选择方案。融资租赁稍优于贷款购买设备形式，还要具体比较租赁时间与还贷时间、融资款购买设备形式，还要具体比较租赁时间与还贷时间、融资利率与贷款利率等综合因素，进行全面的考虑。利率与贷款利率等综合因素，进行全面的考虑。http:/博文明理 厚德济世 融资租赁可以及时取得资产使用权，而且能避免资融资租赁可以及时取得资产使用权，而且能避免资产所有权所带来的风险，节约维修费用，租金减少产所有权所带来的风险，节约维修费用，租金减少应税所得额还可以取得税收收益。举债购置取得了应税所得额还可以取得税收收益。举债购置取得了资产使用权与所有权，

8、同时举债购置还可以取得资产使用权与所有权，同时举债购置还可以取得 利利息和折旧的税后收益。息和折旧的税后收益。 http:/博文明理 厚德济世 （3）对承租人而言，租赁可获取双重好处：一是可以避免）对承租人而言，租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担资金占用负担和风险，二是可以在经因长期拥有设备而承担资金占用负担和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少税基和应纳营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少税基和应纳税额。因为税额。因为租金的支付过程是较为平稳的，具有很大的均衡租金的支付过程是较为平稳的，具有很大的均衡性。租赁过程中所支付资金的方式可在签订合同时

9、双方共同性。租赁过程中所支付资金的方式可在签订合同时双方共同商订。这样，承租企业就可以从减少税负的角度出发，通过商订。这样，承租企业就可以从减少税负的角度出发，通过 租金的平稳支付，来减少企业的利润水平，使利润在各个年租金的平稳支付，来减少企业的利润水平，使利润在各个年度平均分摊，以达到减轻度平均分摊，以达到减轻 所得税租赁的目的。所得税租赁的目的。尤其出租人尤其出租人和承租人同属一个大的利益集团时，租赁会使利益集团的税和承租人同属一个大的利益集团时，租赁会使利益集团的税负降低。负降低。另外，国家对出租人的机器设备租金收入按另外，国家对出租人的机器设备租金收入按5缴纳营缴纳营 业税，业税，其税

10、收负担也是比较轻的。其税收负担也是比较轻的。 http:/博文明理 厚德济世 答：若一方盈利较高，而另一方盈利较少或亏答：若一方盈利较高，而另一方盈利较少或亏损时，盈利较少或亏损方可以利用租赁形式把设备损时，盈利较少或亏损方可以利用租赁形式把设备租赁给盈利方，从而使利润流向亏损方，从而获得租赁给盈利方，从而使利润流向亏损方，从而获得税收上的好处。尤其是在关联双方适用税率有差别税收上的好处。尤其是在关联双方适用税率有差别的情况下，使利润流向税率较低的一方，可能效果的情况下，使利润流向税率较低的一方，可能效果更显著。更显著。思考：当出租人和承租人属于关联企业时，思考：当出租人和承租人属于关联企业时

11、，如何运用租赁进行纳税筹划？如何运用租赁进行纳税筹划？http:/博文明理 厚德济世 （4）融资租赁作为一种特殊的筹资方式，由承租）融资租赁作为一种特殊的筹资方式，由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息等，方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息等，可以在支付当期直接从应纳税所得额中扣除，因此可以在支付当期直接从应纳税所得额中扣除，因此筹资成本较权益资金成本低。同时，对于融资租入筹资成本较权益资金成本低。同时，对于融资租入设备的改良支出可以进行作为长期待摊费用，在不设备的改良支出可以进行作为长期待摊费用，在不短于短于5年年的时间内摊销。的时间内摊销。http:/博文明理 厚德济世 （5

12、）租赁与购置的选择标准主要是根据同样的盈利水平下，）租赁与购置的选择标准主要是根据同样的盈利水平下，谁的代价小，即哪个相关经营现金净流量现值小。谁的代价小，即哪个相关经营现金净流量现值小。 （1）经营租赁：经营租赁的经营现金净流量为各期实际）经营租赁：经营租赁的经营现金净流量为各期实际支付的租金和租金费用的抵税。根据税法规定，确定租金费用支付的租金和租金费用的抵税。根据税法规定，确定租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。分摊确认各期的租金费用。（新企业所得税法：（新企业所得税法：租入固定资产租

13、入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除 ） （2）融资租赁：融资租赁的经营现金净流量为各期支付）融资租赁：融资租赁的经营现金净流量为各期支付的租金费用以及按规定每期融资费用和计提折旧的抵税。的租金费用以及按规定每期融资费用和计提折旧的抵税。 （3）购置：购置的经营现金净流量为购置价款和折旧的）购置：购置的经营现金净流量为购置价款和折旧的抵税。抵税。 http:/博文明理 厚德济世 个人独资企业财产出租转让的筹划策略个人独资企业财产出

14、租转让的筹划策略背景资料：背景资料：按照我国按照我国个人独资企业法个人独资企业法的规定，个人的规定，个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任。由于个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任。由于个人独资企业的投资人是一个自然人，对企业的出资多少、是独资企业的投资人是一个自然人，对企业的出资多少、是否追加资金或减少资金、采取什么样的经营方式等事项均否追加资金或减少资金、采取什么样的经营方式等事项均由投资人一人作主。从权利和义务上看，出资人与企业是由投资人一人作主。从权利和义务上看，出资人与企业是不可分割的。投资人对企业的债务承担无限责任，即当企不可分割的。投资人对企业的债务承担无限责任，即

15、当企业的资产不足以清偿到期债务时，投资人应以自己个人的业的资产不足以清偿到期债务时，投资人应以自己个人的全部财产用于清偿，这实际上将企业的合作与投资人的责全部财产用于清偿，这实际上将企业的合作与投资人的责任连为一体。正因为如此，任连为一体。正因为如此，个人独资企业法个人独资企业法没有对投没有对投资者注册资金的最低限额作明确规定。资者注册资金的最低限额作明确规定。http:/博文明理 厚德济世 投资人的财产和企业财产仍是有区别的：投资人的财产和企业财产仍是有区别的：一一是是个人独资企业法个人独资企业法明确规定，投资人申办个明确规定，投资人申办个人独资企业，要申报出资，这一出资的财产与投人独资企业

16、，要申报出资，这一出资的财产与投资人的其他财产不同；资人的其他财产不同；二是企业应有一定稳定独二是企业应有一定稳定独立的资金，这是企业生产经营的需要；立的资金，这是企业生产经营的需要；三是将两三是将两者的财产加以区别，有利于计算企业生产经营成者的财产加以区别，有利于计算企业生产经营成果。果。个人独资企业法对企业资金的增减不作特别个人独资企业法对企业资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供要求，给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税收筹划的空间。了税收筹划的空间。http:/博文明理 厚德济世 财税字（财税字（2000）91号号通知通知规定，从规定，从2000年年1月月1日

17、起，对个人独资企业按日起，对个人独资企业按“生产、经营所得生产、经营所得”征收个人所得税，不再征收企业所得税。征收个人所得税，不再征收企业所得税。通知通知第四条规定：第四条规定：“个人独资企业以每一纳税年度的收个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、以及损失后的余额为生产入总额减除成本、费用、以及损失后的余额为生产经营所得。经营所得。其中，纳税人的收入总额，是指企业从其中，纳税人的收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取的各项事生产经营以及与生产经营有关的活动所取的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳动服务收

18、入、工程价款收入、财产出租或转让收入、动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。利息收入、其他业务收入和营业外收入。” http:/博文明理 厚德济世 根据此项规定，如果个人独资企业将账面的固定资产根据此项规定，如果个人独资企业将账面的固定资产对外出租或转让，其取得的收益不再按对外出租或转让，其取得的收益不再按“财产租赁所得财产租赁所得”或或“财产转让所得财产转让所得”项目征税，而是并入企业的应纳税所项目征税，而是并入企业的应纳税所得额统一按得额统一按“生产经营所得生产经营所得”项目征税。但如果投资者将项目征税。但如果投资者将个人拥有的与企业生产经营无关

19、的固定资产用于对外出租个人拥有的与企业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让，则对其取得的收益，应按或转让，则对其取得的收益，应按“财产租赁所得财产租赁所得”或或“财产转让所得财产转让所得”项目单独征收个人所得税。因此，如果项目单独征收个人所得税。因此，如果投资者将可用于经营的的财产投入企业（增资），或将其投资者将可用于经营的的财产投入企业（增资），或将其所有的财产从企业账面中抽出（减资），就可以改变其财所有的财产从企业账面中抽出（减资），就可以改变其财产出租、转让收益的应税项目和适用税率，从而达到减轻产出租、转让收益的应税项目和适用税率，从而达到减轻税负的目的。现分别举例说明财产租赁、转让

20、收益的筹划税负的目的。现分别举例说明财产租赁、转让收益的筹划方案。方案。http:/博文明理 厚德济世 例例1：财产租赁收益的筹划财产租赁收益的筹划 某个人独资企业某个人独资企业2006年度实现内部生产经营年度实现内部生产经营所得所得60000元，另外，固定资产出租取得收益元，另外，固定资产出租取得收益18900元（年租赁收入元（年租赁收入20000元，与之相关的税费元，与之相关的税费1100元）。元）。http:/博文明理 厚德济世 方案一：方案一：该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税。应纳税额得统一纳税。应纳税额=（60000+18

21、900）35%-6750=20865（元）（元）方案二：方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按该财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按“财产租赁所得财产租赁所得”单独纳税。单独纳税。“财产租赁所得财产租赁所得”应纳税额应纳税额=（1890012-800）20%12=1860（元）（元）“生产、经营所得生产、经营所得”应纳税额应纳税额=6000035%-6750=14250（元）（元）投资者合计应纳税额投资者合计应纳税额=14250+1860=16110（元）（元）方案二比方案一减轻税负：方案二比方案一减轻税负：20865-16110=4755（元）（元） 在实际操作中，如果该财产

22、已作为企业财产，则投资者在实际操作中，如果该财产已作为企业财产，则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人的其他财产。可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人的其他财产。http:/博文明理 厚德济世 需要注意的是，国税函需要注意的是，国税函200184号号通知通知 明明确，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息确，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个

23、人应税项目计算缴纳个人所得税。因此，对纳税人取得的利息、股息和红利所得税。因此，对纳税人取得的利息、股息和红利收入不可采取上述筹划策略。收入不可采取上述筹划策略。 http:/博文明理 厚德济世 练习：财产转让收益的筹划练习：财产转让收益的筹划某个人独资企业某个人独资企业2006年度实现内部生产经营所得年度实现内部生产经营所得100000元，另外，取得财产转让收益元，另外，取得财产转让收益41700元（不元（不动产原值动产原值30万元，已提折旧万元，已提折旧20万元，转让价万元，转让价15万元，万元，转让过程中发生的税费转让过程中发生的税费8300元）。元）。http:/博文明理 厚德济世 方

24、案一：方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。得统一纳税。应纳税额应纳税额=14170035%-6750=42845（元）（元）方案二：方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得财产转让所得”单独纳税。单独纳税。“财产转让所得财产转让所得”应纳税额应纳税额=4170020%=8340（元）（元）“生产、经营生产、经营”所得应纳税额所得应纳税额=10000035%-6750=28250（元）（元）投资者合计应纳税额投资者合计应纳税额=28250+8340=36590

25、（元）（元）方案二比方案一减轻税负：方案二比方案一减轻税负：42845-36590=6255（元）（元）http:/博文明理 厚德济世 案例案例2：某个体户甲某个体户甲2003年经营效益较好，年应纳税所得额年经营效益较好，年应纳税所得额为为10万，某个体户乙该年经营效益较差，年应纳税所得额为万，某个体户乙该年经营效益较差，年应纳税所得额为5000元。元。如果这两个个体户不进行筹划，则：如果这两个个体户不进行筹划，则：甲应纳税额甲应纳税额10000035675028250（元）（元）乙应纳税额乙应纳税额50005250（元）（元）共应纳税额共应纳税额2825025028500（元）（元）如果该两

26、个个体户进行租赁筹划，甲租赁乙的设备，年租金如果该两个个体户进行租赁筹划，甲租赁乙的设备，年租金共计共计4万元万元，则：，则：甲应纳税额甲应纳税额6000035675014250（元）（元）乙应纳税额乙应纳税额450003042509250（元）（元）共应纳税额共应纳税额14250925023500（元）（元）共少缴税款共少缴税款5000元（元（2850023500）http:/博文明理 厚德济世 案例案例3：集团内部租赁的筹划：集团内部租赁的筹划国内某企业集团内部的甲企业某项生产线价值国内某企业集团内部的甲企业某项生产线价值150万元，未万元，未出租前，该设备每年生产产品的利润为出租前，该设

27、备每年生产产品的利润为18万元，所得适用税万元，所得适用税率率25，即年应纳税额为，即年应纳税额为45万元。现将该生产线出租给同万元。现将该生产线出租给同一个集团的乙企业，每年租金收入一个集团的乙企业，每年租金收入1125万元万元(该租金水平该租金水平与出租给独立第三者的水平相一致，符合独立交易原则与出租给独立第三者的水平相一致，符合独立交易原则)，则甲企业将生产线出租后的租金收入应纳营业税为则甲企业将生产线出租后的租金收入应纳营业税为05625万元万元(11255)；而乙企业承租后，在产品利润率不变的；而乙企业承租后，在产品利润率不变的情况下，由于租金支出可以减少利润，则该企业年利润额为情况

28、下，由于租金支出可以减少利润，则该企业年利润额为675万元，适用税率万元，适用税率25，乙企业年应纳所得税额，乙企业年应纳所得税额16875万元万元(67525)。因此，租赁后，该企业集团的总体。因此，租赁后，该企业集团的总体 税税负由负由45万元降为万元降为225万元万元(0562516875)，减轻税负，减轻税负达达225万元。万元。 http:/博文明理 厚德济世 案例案例4：融资租赁和贷款购置两种方式的选择：融资租赁和贷款购置两种方式的选择 某企业因生产需要增设一条流水线，价值某企业因生产需要增设一条流水线，价值200万元，每年可增加利润万元，每年可增加利润80万元，残值万元，残值10

29、万元。该企万元。该企业有两种选择方案，一是向固定资产租赁公司融资业有两种选择方案，一是向固定资产租赁公司融资租赁，年租金租赁，年租金40万元，租赁期万元，租赁期6年；二是向银行贷年；二是向银行贷款，期限款，期限6年，年利率为年，年利率为10，分期付息一次还本。，分期付息一次还本。设备折旧情况相同。设备折旧情况相同。 http:/博文明理 厚德济世 租赁租赁 银行贷款银行贷款 第第1-6年年 第第1-5年年 第第6年年 息税前利润息税前利润 80 80 90 租金利租金利 40 20 20 税前利润税前利润 40 60 70 所得税所得税(25) 10 15 175 税后利润税后利润 30 45

30、 525http:/博文明理 厚德济世 从上表可知，通过融资租赁，其税后利润的现值和从上表可知，通过融资租赁，其税后利润的现值和为为304.355130.65万元；向银行贷款，其税后利万元；向银行贷款，其税后利润的现值和为润的现值和为453.791十十52.50.565200.2575万万元。表面上看，后者的现值要大于前者，但实际上元。表面上看，后者的现值要大于前者，但实际上后者因为第后者因为第6年要支付年要支付200万元的贷款，所以银行贷万元的贷款，所以银行贷款的现值应为款的现值应为87.2575万元（万元（ 200.2575 -2000.565）。相比之下，企业采用融资租赁方式）。相比之下

31、，企业采用融资租赁方式更合算。更合算。 http:/博文明理 厚德济世 案例案例5：融资租赁企业的税收筹划：融资租赁企业的税收筹划2004年年2月，东方机械股份有限公司（以下简称月，东方机械股份有限公司（以下简称“东方公司东方公司”）为进行技术改造，需更新一条自动化生产流水线，而该市的为进行技术改造，需更新一条自动化生产流水线，而该市的富达融资公司（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提富达融资公司（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供东方公司所需要的生产线。根据东方公司的具体要求，富供东方公司所需要的生产线。根据东方公司的具体要求，富达融资公司的设备来源可以从两个方面考虑：达融资公司的设

32、备来源可以从两个方面考虑： 从国外购进该生产线的价值为从国外购进该生产线的价值为1200万元，境内外运输费和万元，境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共计保险费、安装调试费及税金共计300万元，与该生产线有关的万元，与该生产线有关的境外借款利息为境外借款利息为30万元。万元。 从国内购买同类生产线价格为从国内购买同类生产线价格为1228.5万元（含增值税），万元（含增值税），境内运输费和安装调试费境内运输费和安装调试费30万元，国内借款利息万元，国内借款利息22.5万元。万元。 http:/博文明理 厚德济世 富达融资公司也可以用两种方式经营：富达融资公司也可以用两种方式经营： 融资租赁。融

33、资租赁。与东方公司签订融资租赁合同，明确融资租赁与东方公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为价款为1800万元，租赁期为万元，租赁期为8年，东方公司每年年初支付租年，东方公司每年年初支付租金金225万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给东万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给东方公司，转让价款为方公司，转让价款为15万元（残值）。万元（残值）。 经营租赁。经营租赁。与东方公司签订经营租赁合同，租期与东方公司签订经营租赁合同，租期8年，租年，租金总额金总额1530万元，东方公司每年年初支付租金万元，东方公司每年年初支付租金191.25万元，万元，租赁期满，富达融资公司收回设备。假定

34、收回设备的可变现租赁期满，富达融资公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为净值为300万元。万元。 http:/博文明理 厚德济世 方案一：方案一：从事融资租赁业务，按营业税从事融资租赁业务，按营业税“金融保险业金融保险业”中中的的“融资租赁融资租赁”税目征收营业税。税目征收营业税。1.选择从境外购买：选择从境外购买：应缴纳营业税应缴纳营业税（180015）（）（120030030）514.25（万元）；（万元）；应缴纳城建税及教育费附加：应缴纳城建税及教育费附加：14.25（73）1.425（万元）。（万元）。按照现行税法规定，对银行及其它金融组织的融资租赁业按照现行税法规定，对银行及其它金

35、融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其它企业的融资租赁业务不征收印花税。它企业的融资租赁业务不征收印花税。应缴纳印花税应缴纳印花税18000.5100000.09（万元）；（万元）；所以富达融资公司获利是：所以富达融资公司获利是：180015153014.251.4250.09269.235（万元）。（万元）。http:/博文明理 厚德济世 2.选择从境内购买：选择从境内购买：应缴纳营业税应缴纳营业税（180015）（）（1228.53022.5）526.7（万元）；（万元）；应缴纳城建税及教育费附加应缴纳城建税及

36、教育费附加26.7（73）2.67（万元）；（万元）；应缴纳印花税应缴纳印花税18000.5100000.09（万元）；（万元）；所以，富达融资公司获利是：所以，富达融资公司获利是：180015128126.72.670.09504.54（万元）。（万元）。因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额更多，可因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额更多，可以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下应选择从国内购买设备。高，权衡之下应选择从国内购买设备。 http:/博文明理 厚德济世 方案二：方案二：从事经营租赁，按

37、其营业额缴纳营业税，不得抵从事经营租赁，按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用支出。扣成本费用支出。应缴纳营业税应缴纳营业税1530576.5（万元）；（万元）；应缴纳城建税及教育费附加应缴纳城建税及教育费附加76.5（73）7.65（万元）；（万元）；由于财产租赁合同的印花税率为千分之一，所以应缴纳印由于财产租赁合同的印花税率为千分之一，所以应缴纳印花税花税1530ll0001.53（万元）；（万元）；富达融资公司获利是：富达融资公司获利是：1530300128176.57.651.53462.12（万元）（万元）因此，富达融资公司采用融资租赁方式从国内购买设备税因此，富达融资公司采用融资租

38、赁方式从国内购买设备税负更低，综合收益更高。负更低，综合收益更高。 http:/博文明理 厚德济世 二、进出口经营策略二、进出口经营策略（一）关税税率的税收筹划（一）关税税率的税收筹划 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等多栏税率，可以进行差异化选择。普通税率、关税配额税率等多栏税率，可以进行差异化选择。http:/博文明理 厚德济世 （二）用自营出口与外贸出口税负差异进行税收筹划（二）用自营出口与外贸出口税负差异进行税收筹划 1、如果出口货物进项税额较大，应退税额也比较大，同、如果出口货物进项税额较大，应退税

39、额也比较大，同时内销数量很小的情况下，出口企业应采用时内销数量很小的情况下，出口企业应采用“先征后退先征后退”办法。原因是办法。原因是“先征后退先征后退”是按月办理的，虽然出口企业是按月办理的，虽然出口企业每月向税务局缴纳出口货物销售收入对应的增值税税款，每月向税务局缴纳出口货物销售收入对应的增值税税款，但同时可通过退税及时得以补偿（一般退税额均大于纳税但同时可通过退税及时得以补偿（一般退税额均大于纳税额）、采用此种方法是以不增加出口企业的财务费用为界额）、采用此种方法是以不增加出口企业的财务费用为界限，即退税所得的利息收入足以弥补缴纳税款占用资金的限，即退税所得的利息收入足以弥补缴纳税款占用

40、资金的利息。利息。 2、如果进项税额较小或内销比例较大时选择、如果进项税额较小或内销比例较大时选择“免、抵、免、抵、退退”方法比较有利。因为以内销为主的出口企业采用方法比较有利。因为以内销为主的出口企业采用“免、免、抵、退抵、退”方法，企业可以用出口免税后的出口货物进项税方法，企业可以用出口免税后的出口货物进项税额外负担来抵顶内销部分的销项税额，从而货物的内销部额外负担来抵顶内销部分的销项税额，从而货物的内销部分应纳税额减少或为零，保证了企业资金不被占用。分应纳税额减少或为零，保证了企业资金不被占用。http:/博文明理 厚德济世 （三）利用出口退税制度的税收筹划（三）利用出口退税制度的税收筹

41、划 出口退税的税收筹划具体做法有以下几种：出口退税的税收筹划具体做法有以下几种： 1、利用产品出口避免缴纳增值税。、利用产品出口避免缴纳增值税。 2、利用产品出口避免缴纳消费税。、利用产品出口避免缴纳消费税。 3、利用产品出口压低产品销售价格，减少应纳企业所得、利用产品出口压低产品销售价格，减少应纳企业所得税。税。 4、利用产品出口中的银行结汇，减少销售收入，减少应、利用产品出口中的银行结汇，减少销售收入，减少应纳企业所得税。纳企业所得税。http:/博文明理 厚德济世 三、员工的选择三、员工的选择 国家为了体现促进就业的政策，对于某些特殊性质的企国家为了体现促进就业的政策，对于某些特殊性质的

42、企业，在涉及到特殊员工安置时，都给予了一定年限的税收业，在涉及到特殊员工安置时，都给予了一定年限的税收优惠政策。企业可以使用优惠减轻税负。优惠政策。企业可以使用优惠减轻税负。四、工艺、材料的选择四、工艺、材料的选择 纳税人在生产过程中，由于采用的生产工艺、生产材料纳税人在生产过程中，由于采用的生产工艺、生产材料的差异，也会存在一定的税收差异，可能涉及到特殊的税的差异，也会存在一定的税收差异，可能涉及到特殊的税收优惠政策。企业可以使用优惠减轻税负。收优惠政策。企业可以使用优惠减轻税负。http:/博文明理 厚德济世 第三节第三节 企业产销规模和结构的选择企业产销规模和结构的选择一、产销规模的选择

43、一、产销规模的选择（一）产销规模对企业税负的影响（一）产销规模对企业税负的影响（二）企业产销规模的测定方法（二）企业产销规模的测定方法 在其不同的生产阶段，收入与成本费用呈现出在其不同的生产阶段，收入与成本费用呈现出差异的变动特征，亦即与业务量的变动反映为曲线差异的变动特征，亦即与业务量的变动反映为曲线的对应关系。各自的基本曲线函数方程为：的对应关系。各自的基本曲线函数方程为：TR=fx-gx2 TC=a+bx+cx2http:/博文明理 厚德济世 根据上述收入与成本费用曲线方程，可以得出利润根据上述收入与成本费用曲线方程，可以得出利润P P的曲线公式：的曲线公式：P=TR-TC=(fx-gx

44、P=TR-TC=(fx-gx2 2)-(a+bx+cx)-(a+bx+cx2 2) ) P=-(c+g)xP=-(c+g)x2 2+(f-b)x-a+(f-b)x-a 上述公式中上述公式中a a、b b、c c、f f、g g为参数可根据企业的历史资料及同行业为参数可根据企业的历史资料及同行业先进水平的若干组产销业务量与收入，成本费用的对应数组予以具体先进水平的若干组产销业务量与收入，成本费用的对应数组予以具体确定。由此，得出企业某产品经营的盈亏分界点时的产销业务量：确定。由此，得出企业某产品经营的盈亏分界点时的产销业务量： 其中其中X X1 1为由亏转盈时的业务量，为由亏转盈时的业务量，X

45、X2 2为由盈转亏时的业务量，为由盈转亏时的业务量， 在在( (X X1 1, X, X2 2) )业务量限度内，最大利润额为：业务量限度内，最大利润额为： 相应的最佳产销业务量：相应的最佳产销业务量： 若企业投资项目较少，可利用上述模式逐一进行；倘若企业投资若企业投资项目较少，可利用上述模式逐一进行；倘若企业投资项目较多，测算手段落后，工作量太大时，可依据项目较多，测算手段落后，工作量太大时，可依据ABCABC分类原理，即分类原理，即在首先合理归类的基础上再加以预测。在首先合理归类的基础上再加以预测。)(2)()(4)()(2gcgcabfbfXagcbfP)(4)(2)(2gcbfXhtt

46、p:/博文明理 厚德济世 二、产销结构的选择二、产销结构的选择见书见书P123的例题的例题http:/博文明理 厚德济世 例例1 商场让利促销税收筹划商场让利促销税收筹划假设你是某商场的销售负责人，请对商场的三种让利促销方假设你是某商场的销售负责人，请对商场的三种让利促销方案进行选择。商场商品销售利润率为案进行选择。商场商品销售利润率为40%，销售，销售100元商品，元商品，其成本为其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，该商场的企业所得税适用税率为值税专用发票，该商场的企业所得税适用税率为25%，为促，为促销欲采用三种方式

47、：销欲采用三种方式：一是商品一是商品7折销售；折销售；二是购物满二是购物满100元者赠送价值元者赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元，均为元，均为含税价）；含税价）；三是购物满三是购物满100元，取得元，取得100点积分，可返还点积分，可返还30元现金。元现金。 消费者购买消费者购买100元商品，请比较三种方案各自的税收情元商品，请比较三种方案各自的税收情况及利润水平（城建税和教育费附加可不考虑）。况及利润水平（城建税和教育费附加可不考虑）。http:/博文明理 厚德济世 方式一、方式一、7折销售折销售1、增值税、增值税应纳增值税额应纳增值税额=70（1+17%）17% 60（1+1

48、7%）17%=1.45元元2、企业所得税、企业所得税应纳企业所得税应纳企业所得税= 70（1+17%） 60（1+17%）25%=8.5525%=2.14元元税后净利润税后净利润= 70（1+17%） 60（1+17%） 2.14=6.41元元http:/博文明理 厚德济世 方式二、满百送价值方式二、满百送价值30元的商品元的商品1、增值税、增值税应纳增值税应纳增值税=100（1+17%）17% 60（1+17%）17%=5.81元元赠送赠送30元商品为视同销售行为，元商品为视同销售行为，应纳增值税应纳增值税= 30（1+17%）17% 18（1+17%）17%=1.74元，共缴增值税元，共缴

49、增值税=5.81+1.74=7.55元元2、个人所得税个人所得税为保证让利给顾客为保证让利给顾客30元，商场赠送价值元，商场赠送价值30的商品，个人所得的商品，个人所得税额由商场负担，应纳个人所得税税额由商场负担，应纳个人所得税=30 （1-20%）20%=7.5元元http:/博文明理 厚德济世 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复国税函国税函5757号号辽宁省地方税务局辽宁省地方税务局: :你局你局关于个人所得税有关政策问题的请示关于个人所得税有关政策问题的请示( (辽辽地税个地税个222222号号) )收悉，经研究，现批复如下收悉，经研究，现批复如下: :部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照按照中华人民共和国所得税法中华人民共和国所得税法中规定的中规定的“其他其他所得所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。的单位代扣代缴。http:/博文明理 厚德济世