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1、1第八章 税收原理本章重点 税收原则 税收负担及税负转嫁 税制结构23第一节 税收原则 财政收入原则 效率原则 公平原则4（一）财政收入原则 充分稳定税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要 弹性税收不仅要对财政收入保持充分的弹性，更要与经济增长保持灵活的弹性 适度税收收入必须保持在一个合理的限度内5（二） 效率原则 行政效率原则政府应以最小的税收成本获得最多的税收收入确实、便利以及最小征收费用 经济效率原则次优原则：在获取必要收入的前提下，尽可能使效率损失最小6（三）公平原则 税收负担的公平横向公平纵向公平 税收的经济公平机会平等实现起点公平 税收的社会公平实现结果公平7 第二节 税收负担

2、及其转嫁 1 宏观税收负担 2 微观税收负担 3 税负转嫁与归宿81 宏观税收负担 衡量指标税收收入总额国民收入税收负担率=国民收入100%税收收入总额国民生产总值税收负担率国民生产总值100%税收收入总额国内生产总值税收负担率国内生产总值92 微观税收负担 企业整体税负100%企业当期各税种纳税总额1.企业税收总负担率同期销售收入2.100%企业当期各税种纳税总额企业净产值税收负担率当期净产值10 企业个别税种的税负率3.100%流转税总额企业流转税负担率同期销售收入4.100%所得税额企业所得税负担率同期利润所得和其他所得总额113 税负转嫁与归宿 税负转嫁的概念指纳税人通过购入或卖出商品

3、价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。12 税负转嫁的形式前转(顺转)：提价向前转嫁给消费者后转(逆转)：压价向后转嫁给供应者混转(散转)：前转+后转税收资本化：应税物品交易时，买主将可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除消转(转化)：降低成本、增加利润而抵消税负13 税负转嫁与供求弹性的关系需求弹性越大，向消费者转嫁税负越难；反之，反是。供给弹性越高，越易于转嫁税负；反之，反是14影响税负转嫁的其他因素同行业的竞争更重视总利润15 第三节 税制结构的概念与类型 税制结构的概念指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系 税制结构的类型单一税制复合税制 主体

4、税种 辅助税种16 复合税制以流转税（商品税）为主体税种以所得税为主体税种以流转税（商品税）和所得税为双主体税种所得税与流转税特征比较 流转税 （商品税） 所得税征收管理较简便 征收管理较复杂不公平（比例税，累退） 公平课征普遍 课征有弹性 1718 世界税制结构的基本情况 发达国家大多以所得税为主体税种税制结构概况 个人所得税为最主要税种 社会保障税发展迅猛 选择性商品税、财产税和关税为重要补充19 发展中国家以流转税（商品税）为主体税种所得税地位日益提高，社会保障税开始受到重视税种数量较少，覆盖范围较有限20 我国税制结构的调整 我国以流转税为主体税种2012年，流转税（商品税）占比61.78%，所得税占比26.01%。评价：基本呈现出发展中

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