税务会计理论与实务(项目二)

1、税务会计授课教师：夏俊芳项目二、增值税会计增值税会计增值税概述税款计算 会计核算出口退（免）税的计算与核算 纳税申报任务一 增值税概述 增值何解？ 流转税什么税 小规模纳税人标准判定 一般纳税人标准判定纳税人判断哪些业务应当收增值税：一般特殊项目和行为征税范围 选择增值税使用税率税率、征收率 运用优惠政策：减免税政策、起征点 优惠政策 使用发票：领购、开具、不得抵扣进项税额 专用发票何为增值税 增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。 所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳

2、务时所支付购进商品和取得劳务时所支付的金额的金额的差额差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。 从最终产品消费的角度看，商品从生产到流通过程中各个环节的增加值之和，即为最终产品的价值。 由于增值额在具体经济运行中计算较为困难，在使用增值额计算增值税的实际操作上大都采用间接计算办法，即以商品销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上以商品销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道已经缴纳的税款一道已经缴纳的税款，借以实现按增值因素增税的原则。增值税的特征逐环节征收不重复征税最终消费者承担全部税款举例说明（先用本子记下来） 生产商向经销商销售（100单位，80

3、元/单位） 经销商向批发商销售（100单位，100元/单位） 批发商向零售商销售（100单位，125元/单位） 零售商向消费者销售（100单位，170元/单位） 税率17% 生产商生产产品的材料不用向任何企业购进，没有进项税额。 销售额销售额销项税额销项税额进项税额进项税额应交税额（实际上交的）应交税额（实际上交的）生产商80001360=8000*17%（问经销商要的）1360=（8000-0）*17% =1360-0经销商100001700=10000*17%（问批发商要的）1360=8000*17%340=（10000-8000）*17% =1700-1360批发商125002125=1

4、2500*17%（问零售商要的）1700=10000*17%425=（12500-10000）*17% =2125-1700零售商170002890=17000*17%（问消费者要的）2125=12500*17%765=（17000-12500）*17% =2890-2125消费者0028902890=（17000-0）*17% =1360+340+425+765如果不是逐环节对产品的增值部分征收，而是在出厂时就对产品的售价增收（即不抵扣进项税额），会如何呢？生产商 经销商 批发商 零售商 消费者 销售销售额额税率税率销项销项税额税额进项进项税额税额应交税应交税额（实额（实际上交）际上交）利润

5、利润生产商800017%13601360经销商（抵扣）1000017定没有其他任何费用2000=10000+1700-（8000+1360）-340经销商（不可1）1000017%1700136017002000-1360=10000+1700-（8000+1360）-1700经销商（不可2）1136017%1931.213601931.22000=11360+1931.2-（8000+1360）-1931.2可抵扣时：1700=1360+340 不可抵扣时：3291.2=1360+1931.2 =1360+340+1591.2 =1360+340+(8000+136

6、0)*17% =8000*17%+2000*17% +(8000+1360)*17%增值税会计的操作流程判断纳税主体确定征税项目计算税额 进行核算 纳税申报本项目所涉及的要缴增值税的业务主要是营改增之前就已经要交增值税的业务增值纳税人的认定 定义 三个条件小规模纳税人 年应税销售额超过 年应税销售额未超过及新开业的一般纳税人 简易征税税务机关代开 领购和使用增值税专用发票，按规定缴税小规模纳税人的认定条件货物生产或提供应税劳务主业（50%以上）：副业：兼营货物批发或零售不从事上述业务年应税销售额50万元年应税销售额80万元年应税销售额50万元其他个人（自然人）其他个人（自然人）年应税销售额80

7、万元非企业性单位不经常发生应税行为非企业性单位不经常发生应税行为一般纳税人的认定标准货物生产或提供应税劳务主业（50%以上）：副业：兼营货物批发或零售不从事上述业务年应税销售额50万元经常发生应税行为的非企业性单位、企业性单位年应税销售额80万元经常发生应税行为的非企业性单位、企业性单位年应税销售额50万元主动提出申请生产经营场所固定按规定设置会计账簿提供准确税务资料年应税销售额50万元主动提出申请生产经营场所固定按规定设置会计账簿提供准确税务资料新开业的情境讨论 增值税一般纳税人和小规模纳税人在税收征管上有何不同？一般纳税人的增值税会计一般纳税人销项一般销售业务视同销售行为其他特殊情况进项注

8、意：一般纳税人是指营改增前的那些一般纳税人一般纳税人的增值税会计销项税额的核算一般销售业务直接收款托收承付或委托收款赊销和分期收款预售货款混合销售兼营销售视同销售行为其他特殊情况确定征税项目确定税率确定增值税产生时点计算增值税核算增值税判定增值税率和征收率 一般纳税人的一般业务 17%基本税率 一般纳税人销或进5类货物， 13%低税率 纳税人出口货物 国务院另有规定除外零税率 小规模纳税人，3% 一般纳税人销售3类货物、7类自产货物 征收率增值税税率一般纳税人的增值税会计销项税额的核算一般销售业务直接收款托收承付或委托收款赊销和分期收款预售货款混合销售兼营销售视同销售行为其他特殊情况确定征税项

9、目确定税率确定增值税产生时点计算增值税核算增值税1 直接收款17%确定税率确定时点收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天计算税额（不含税价款+不含税价外费用）*税率会计核算借：银行存款/库存现金/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料练习：书上53页，情境实例27价外费用不包括（why）：代收代缴的消费税-委托加工应征消费税的消费品代垫运输费用承运部门开具购买方、销售方为购买方代垫代为收取的政府性基金或行政事业性收费销售货物时的代办保险费、代缴的车辆购置税和车辆牌照费价外费用（一般含增值税）包括：价外向购买

10、方收取的“手续费、补贴、基金、筹资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费”2 托收承付或委托收款销货：17%运费：11%确定税率确定时点发出货物并办妥托收手续的当天计算税额（不含税价款+不含税价外费用）*税率会计核算借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 库存现金借：主营业务成本 贷：库存商品练习：书上54页，情境实例28代垫运费是否产生增值税 关于代垫运费的两种情形关于代垫运费的两种情形（1）借：应收账款/银行存款 贷：其他应付款 （2）借：其他应付款 贷

11、：银行存款（1）借：应收账款/银行存款 贷：营业收入 应交税费销项税（2）借：销售费用 应交税费进项税 贷：银行存款销售方购买方运输方运费X运费X发票X销售方购买方运输方运费X运费X发票X3 赊销和分期收款方式销售17%确定税率确定时点书面合同约定的收款日期的当天无合同或无约定，货物发出当天计算税额（不含税价款+不含税价外费用）*税率会计核算借：发出商品 贷：库存商品借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品练习：书上54页，情境实例294 预收货款方式销售17%确定税率确定时点（1）货物发出的当天（2）收到预收款和书面合同

12、约定的当天：生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物计算税额（不含税价款+不含税价外费用）*税率会计核算借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）练习：书上55页，情境实例210借：主营业务成本 贷：库存商品5 混合销售（营改增后）销货：17%或或销服务：确定税率确定时点收到销售款或取得索取销售凭据的当天计算税额（不含税价款+不含税价外费用）*税率会计核算借：银行存款/应收账款/库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品练习：书上56页，情境实例211营改增后的混

13、合销售、兼营行为定义定义征税规定（营业税改征增值税试点实施办法）征税规定（营业税改征增值税试点实施办法）混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。）的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。兼营行为多项销售行为，涉及不同的增值税应税项目（P44的（8）要变动）纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高

14、适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。”6 兼营行为（营改增）销货：17%和和销服务：确定税率确定时点分别收到不同业务销售款或取得索取销售凭据的当天计算税额会计核算借：银行存款/应收账款/库存现金 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品（不含税价款+不含税价外费用）*税率课后作业讲解 1、54页，情境实例2-8，若托运方将货物运输业增值税专用发票开具给甲公司，则如何做核算？ 2、56页，情境实例2-12，请按营改增后的规定来做会计核算。练习 例：A金属材料有限公

15、司（以下简称A公司）经营范围包括钢材销售、建筑用脚手架租赁，增值税一般纳税人，适用一般计税方法计税。2016年6月销售200吨螺纹钢给B公司，不含税售价2200元/吨，货物由A公司车辆运输至B公司，运费129.87元/吨；出租脚手架给C建筑公司收入50000元；公司店面出租收入10000元。 销售螺纹钢并负责运输属于混合销售行为，收取的运费按货物销售缴纳增值税；脚手架和店面出租则属于兼营行为。增值税应税收入=（2200+129.871.17）*200+500001.17+100001.11=513944.05元，增值税销项税额=220020017%+129.871.1720017%+50000

16、1.1717%+100001.1111%=86829.95元。一般纳税人的增值税会计销项税额的核算一般销售业务直接收款托收承付或委托收款赊销和分期收款预售货款混合销售兼营销售视同销售行为其他特殊情况确定征税项目确定税率确定增值税产生时点销售货物的提供服务的计算增值税核算增值税一般纳税人的增值税会计确定征税项目销项税额的核算一般销售业务视同销售行为将货物交付他人代销和销售代销货物 将货物在两个机构之间移送 将资产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（政策有变，不讲）（政策有变，不讲）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工活购买的货物作为投资销项税额的会计核算将自产、委托加工

17、或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计核算 其他特殊情况为什么这些行为视同销售呢？1、看是否增值 自产或委托加工的货物，有价值增加，“集体福利或个人消费、作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、无偿赠送给其他单位或者个人”时，要征税。2、如果未增值，看其是否转出到其他人或单位 将购买的货物用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿赠送给其他单位或个人时，虽然对企业而言购买货物价值未增加，仍要增税，因为该货物转出到了其他人或单位手上。营改增后的非增值税应税项目营改增前营改增前营改增后营改增后非增值税应税项目1、非增值税应税劳务：是指纳税人从事的属于应缴营业税的交通运输业、建筑业

18、、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业以及服务业劳务；2、转让无形资产：是指转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产形成的收入； 3、不动产：是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 4、不动产在建工程：是指新建、改建、扩建、修缮、装饰上述不动产的工程。 原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于销售服务、无形资产或者不动产注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 思考题 一、为什么“购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费”不视同销售

19、，而“购买的货物用于投资、分配给股东或无偿赠送给其他单位或者个人”却视同销售 二、以物抵债、以物易物是否也视同销售？一般纳税人的增值税会计确定征税项目销项税额的核算一般销售业务视同销售行为将货物交付他人代销和销售代销货物 将货物在两个机构之间移送 将资产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（政策有变，不讲）（政策有变，不讲）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税额的会计核算将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计核算 其他特殊情况1 委托代销（视同买断）17%确定税率确定时点收到受托方的代销清单或收到全部或部分货款的当天或发出

20、代销货物满180天的当天计算税额（不含税价款+不含税价外费用）*税率会计核算委托方 受托方借：委托代销商品 借：委托代销商品 贷：库存商品/原材料/周转材料 贷：委托代销商品款借：应收账款 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交增（销项）借：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 贷：委托代销商品借：银行存款 借：委托代销商品款 贷：应收账款 贷：应付账款 借：应交税费应交增（进项） 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 练习：书上57页，情境实例2131 委托代销（收取手续费）17%,6%确定税率确定时点收到受托方的代销清

21、单或收到全部或部分货款的当天发出代销货物满180天的当天计算税额（不含税价款+不含税价外费用）*税率会计核算委托方 受托方借：委托代销商品 借：受托代销商品 贷：库存商品/原材料/周转材料 贷：受托代销商品款借：应收账款 借：银行存款/应收/库金 贷：主营业务收入 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交增（销项）借：主营业务成本 借：应交税费应交增（进项） 贷：委托代销商品 贷：应付账款借：销售费用 借：受托代销商品款 贷：银行存款 贷：受托代销商品借：银行存款 借：应付账款 贷：应收账款 贷：银行存款 主营业务收入 应交税增（销） 2 将货物在两个机构之间移送确定税率确定

22、时点计算税额会计核算本项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： （1）向购货方开具发票 （2）向购货方收取货款 受货机构的货物移送行为有上诉两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税； 未发生上述两种情形，则应由总机构统一缴纳增值税； 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算分别向总机构所在地或分机构所在地缴纳税款。3 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费17%确定税率确定时点货物移送时计算税额同类货物的销售价格或组成计税价格*税率会计核算集体福利借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）个人消费借：应付职工薪

23、酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品练习：书上61页，情境实例216（1）确定销售额（2）本期销项税额=销售额*税率（1）纳税人最近时期同类货物的平均销售价格（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格（3）按组成计税价格=成本*（1+成本利润率） =成本*（1+成本利润率）+消费税税额 =成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）实际生产成本销售自产货物实际采购成本销售外购货物（1）10%（2）国家税务总局确定的：采用从价定率及复合计税办法需要核定的销售额的确定4 将自产、委托加工或购买的货物作为投资17%确定税率确定时点货物移送时计算税额

24、同类货物的销售价格或组成计税价格*税率会计核算借：长期股权投资 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品 原材料练习：书上62页，情境实例217 5 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者17%确定税率确定时点货物移送时计算税额同类货物的销售价格或组成计税价格*税率会计核算借：应付股利/应付股息 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品 原材料练习：书上62页，情境实例2186 将自产、委托加工或购买的货物用于对外捐赠17%确定税率确定时点货物移送时计算税

25、额同类货物的销售价格或组成计税价格*税率会计核算借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）练习：书上63页，情境实例219一般纳税人的增值税会计确定征税项目销项税额的核算一般销售业务 其他特殊情况将应税货物用于非货币性交易 将应税货物用于抵债 销货退回、销售折让、折扣方式包装物销售、租金及押金以旧换新销售本企业已使用过的固定资产 视同销售行为非货币性交易1、非货币性交易的判断标准、非货币性交易的判断标准 1.收到补价的企业:收到的补价/换出资产公允价值/（换入资产的公允价值+收到的补价）25%; 2.支付补价的企业:支付的补价/(支付补价+换出资产公允价值)/换入资产公允价值

26、25%。2、会计处理 （1）以公允价值计量具有商业实质 （2）以账面价值计量具有商业实质1 将应税货物用于非货币性交易（具有商业实质）17%确定税率确定时点换入资产时计算税额换出资产的公允价值*税率会计核算借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 银行存款借：固定资产/无形资产 应交税应交增（进） 营业外支出 贷：固定资产清理 应交税应交增（销） （营业外收入）练习：书上64页，情境实例220借：固定资产/无形资产应交税应交增（进）贷：主营业务收入应交税应交增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品借：固定资产/无形资产 应交税应交增（进） 累计摊销 （营业外成本） 贷：无形资产 应交税应交增（销

27、） （营业外收入）2 将应税货物用于抵债17%确定税率确定时点移送货物时计算税额移送货物的公允价值*税率会计核算借：应付账款/应付票据/预收账款/其他应收款/短期借款/长期借款 营业外支出 贷：主营业务收入 应交税应交增（销） 银行存款/库存现金 （营业外收入）借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/自制半成品/原材料/包装物/低值易耗品练习：书上65页，情境实例221折扣额另开发票的，分别注明，仅在发票的“备注”栏注明折扣额的：本期销项税额=销售货物额*17%现金折扣累计购买或市场价格下降而给予价格优惠或补偿等折扣在同一张发票“金额”栏上注明销售额和折扣额：本期销项税额=折扣后的销售货

28、物额*17% 商业折扣（限于货物价格）实物折扣的1、售出商品的销项税额=该商品的销售额*17%2、该实物的销项税额=视同销售下的销售额*17%本期销项税额=销售货物额*17%本期销项税额= （折扣额*17%）3 销货退回、销售折让确定税率确定时点销货方在得到“开具红字增值税专用发票通知单”后计算税额开具的负数（红字）增值税专用发票所列会计核算借：主营业务收入 应交税应交增（销）【登账时用红字在贷方登记】 贷：应收账款/银行存款借：库存商品 贷：主营业务成本【登账时用红字在贷方登记】练习：书上66页，情境实例222，情境实例2234 折扣方式销售（折扣销售）确定税率确定时点销货方 “开具红字增值

29、税专用发票”时计算税额（在同一张发票“金额”栏上注明的销售额-折扣额）*税率会计核算借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税应交增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品练习：书上67页，情境实例22417%4 折扣方式销售（销售折扣）确定税率确定时点收到销售款或取得索取销售款凭据的当天计算税额销售额*税率会计核算购买方借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税应交增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品借：银行存款 财务费用 贷：应收账款若购买方让主管税务机关开具“红字增值税专用发票通知单”，递交销货方借：应交税应交增（销） 贷：财务费用练习：书上68页，情境实例22517%购货方借：原材料 应交税应交

30、增（进） 贷：应付账款借：应付账款 贷：银行存款 财务费用借：财务费用 贷：应交税应交增（进）5 包装物（包装物销售）确定税率确定时点计算税额单独计价：包装物销售额*税率不单独：与产品销项税一起核算会计核算单独计价借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税应交增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品借：其他业务成本 贷：周转材料包装物练习：书上69页，情境实例22617%收到销售款或取得索取销售款凭据的当天5 包装物（包装物租金价外费用）确定税率确定时点计算税额包装物租金/(1+17%)*17%会计核算借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税应交增（销）借：主营业务成本 贷

31、：库存商品练习：书上70页，情境实例22717%收到销售款或取得索取销售款凭据的当天5 包装物（包装物租金价外费用）确定税率确定时点计算税额包装物押金/(1+17%)*17%会计核算借：银行存款 贷：其他应付款超过一年未收回（逾期未收回）借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税应交增（销）借：其他业务成本 贷：周转材料包装物练习：书上70页，情境实例22817%如下张PPT所示包装物押金交税的处理一般包装物酒类包装物不超过12个月超过12个月：计税未到期：不计税到期未退：计税啤酒、黄酒包装物：视同一般包装物其他酒类包装物：不论期限，收到计税押金交税6 以旧换新（非金银首饰）确定税率确定时点计算

32、税额新货物的同期销售价格*17%会计核算借：银行存款 库存商品旧XX 贷：主营业务收入 应交税应交增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品新XX练习：书上71页，情境实例22917%收到销售款或取得索取销售款凭据的当天金银首饰以外 销项税额=新货物的同期销售价格*17%金银首饰 销项税额=销售方实际收到的不含增值税的全部价款*17%=销售方实际收到的全部价款/（1+17%）*17%为什么要区分金银及其他商品呢？旧冰箱换新冰箱旧冰箱换新冰箱旧金银换新金银旧金银换新金银假设旧冰箱 100元（不含税）新冰箱 3000元（不含税）旧金银 3000元（不含税）新金银5000元（不含税）商家得到的收入（不含

33、税） 3000-2000=10005000-3000=2000按新货物价格全额征税3000*17%=5105000*17%=850扣减旧货物的价值（3000-100）*17%=493（5000-3000）*17%=340差额75107 销售本企业已使用过生产用固定资产确定税率确定时点计算税额如下张PPT所示会计核算借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税应交增（销）/ 应交税未交增借：固定资产清理/营业外支出 贷：营业外收入/固定资产清理 练习：书上72页，情境实例23013%，17%收到销售款或取得索取销售款凭据的当天7 销售已使用过生产用固定

34、资产（提过折旧）销售自己使用过的2009年年1月月1日以后日以后（消费型增值税）（消费型增值税）销售自己使用过的2008年年12月月31日以前（生产日以前（生产型增值税）型增值税）2008年年12月月31日前日前“未未纳入扩大增值税抵扣范围”试点 的纳税人（生产型增值税生产型增值税）2008年年12月月31日前日前“已已纳入扩大增值税抵扣范围”试点 的（消费型增资税消费型增资税）在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前以前销售在本地区扩大增值税抵扣范围试点的以后以后销售销项税额=销售价格*税率进项税额可以可以抵扣 应纳税额=含税销售额/（1+4%）*4%/22014年7月1日起，应纳税额=含税销售额

35、/（1+3%）*2%纳税人进项税额不可以不可以抵扣 消费型增值税：纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。生产型增值税：以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额。但对购入的固定资产及对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除其折旧均不允许扣除。其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。为什么和进项税额是否可以

36、抵扣有关 销售已销售已使用的使用的固定资固定资产产销售销售额额税率税率销项销项税额税额进项进项税额税额应交应交税额税额（实（实际上际上交）交）A公司800017%13601360A公司（抵扣）600017%10201360-3404000=6000+1020-（8000-折旧6000+1360）-（-340）A公司（不可1）600017%170017004000-1360=6000+1700-（8000-折旧6000+1360）-1700A公司（不可2）736017%1251.21251.24000=7360+1251.2-（8000-折旧6000+1360）-1251.28 销售本企业已使用

37、过非生产用固定资产确定税率确定时点计算税额如下张PPT所示会计核算借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税应交增（销）/ 应交税未交增借：固定资产清理/营业外支出 贷：营业外收入/固定资产清理 练习：书上73页，情境实例23217%收到销售款或取得索取销售款凭据的当天8 销售本企业已使用过非生产用固定资产2013年8月1日之前购入2013年8月1日之后购入自用应征消费税的汽车、摩托车、游艇等非生产用固定资产销售在2014年7月1日前销售在2014年7月1日前销项税=不含税销售价格/（1+4%）*4%/2销项税=不含税销售价格/（1+3%）*2%销

38、项税=不含税销售价格/（1+17%）*17%一般纳税人的增值税会计一般纳税人销项一般销售业务视同销售行为其他特殊情况进项注意：一般纳税人是指营改增前的那些一般纳税人一般纳税人进项税额会计核算进项准予抵扣国内货物采购接受应税劳务 进口货物 支付货物运费购进免税农产品发生购货退回或折让发生购货短缺或损耗接受投资转入接受捐赠转入不予抵扣1 国内采购确定税率确定时点计算税额专用发票上注明的金额会计核算借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资 应交税应交增（进） 贷： 应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金练习：书上74页，情境实例23317%收到对方开具的增值税专用发票的当天2 接受（购

39、买） 应税劳务（加工、修理修配）确定税率确定时点计算税额专用发票上注明的金额会计核算借：委托加工物资/制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本 应交税应交增（进） 贷： 应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金练习：书上75页，情境实例23417%收到对方开具的增值税专用发票的当天3 进口货物确定税率确定时点计算税额组成计税价格*税率会计核算借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资 应交税应交增（进） 贷： 应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金练习：书上75页，情境实例23513%或17%从海关取得的海关进口增值税专用发票的当天进口货物应纳税额的计算 适用于一般纳

40、税人和小规模纳税人 （1）若进口货物不属于消费税应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税 （2）若进口货物属于消费税应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） =关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格*税率4 支付货物运费确定税率确定时点计算税额如下张PPT所示会计核算借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资 应交税应交增（进） 贷： 应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金练习：书上76页，情境实例236；77页，情境实例23717%如下张PPT所示货物运费（购进或销售货物、在生产经营过程中）2013年8月1日2013年12月31日接受铁路运

41、输服务：按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用结算金额和7%扣除率接受非铁路运输服务，若取得货物运输业增值税专用发票，按增值税专用发票上注明的金额若取得货物运输业增值税专用发票，按增值税专用发票上注明的金额5 购进免税农产品确定税率确定时点计算税额农产品的买价*13%会计核算借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资 （买价*87%） 应交税应交增（进） 贷： 应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金练习：书上77页，情境实例238扣除率13%开具收购凭证6 发生购货退回或折让确定税率确定时点计算税额农产品的买价*13%会计核算借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资 （买价*87

42、%） 应交税应交增（进） 贷： 应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金练习：书上78页，情境实例239；79页，情境实例240扣除率13%开具收购凭证发生购货退回货折让一般纳税人（销货方）开具增值税专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，在购货方未付款并进行账务处理的情况下购货方只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销货方，无需做账务处理；销货方收到购货方退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可及时作废一般纳税人（购货方）取得增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形，但不符合作废条件的；或因销货部分退回和发生销售折让的购买方应向主管税务机关填报开

43、具红字增值税专用发票申请单税务机关对蓝字增值税专用发票进行认证认证相符且已抵扣，一般纳税人在填报申请单时，不填写相对应的篮字专用发票信息；认证不符的，则需要填写出具开具红字增值税专用发票通知单购买方依单做处理7 发生购货短缺或损耗1、购入货物在运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣2、销货方造成的短缺：（1）若销货方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣。（2）若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理：若购货方未付货款且未做账务处理，应退回原发票，注明作废后，重开发票；若购货方已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关“开具的红

44、字增值税专用发票”通知单交销货方，购货方在取得销货方开具的红字增值税发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。7 发生购货短缺或损耗3、若是运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目的贷方转入“其他应收款”科目的借方4、购入途中发生的因管理不善而产生的非正常损失，其进项税额不得抵扣8 接受投资转入货物确定税率确定时点计算税额增值税专用发票上注明的金额会计核算借：原材料/库存商品/包装物/低值易耗品 应交税应交增（进） 贷：实收资本/股本 资本公积练习：书上81页，情境实例24117%收到增值税专用发票9 接受捐赠转入货物确定税率确定

45、时点计算税额增值税专用发票上注明的金额会计核算练习：书上81页，情境实例24217%收到增值税专用发票货物为固定资产时（1）若为设备类固定资产，进项税额可抵扣（2）若为不动产类，不可借：原材料/库存商品/包装物/低值易耗品 应交税应交增（进） 贷：银行存款 营业外收入一般纳税人进项税额会计核算进项不予抵扣 构建的应税货物或应税劳务直接用于免税项目、集体福利、个人消费。购进应税货物改变用途 购进货物或接受劳务未取得增值税专用发票 货物发生非正常损失准予抵扣1 未取得增值税专用发票 纳税人购进货物、劳务，未取得增值税发票等合法（符合法律、行政法规、国务院税务主管部门有关规定的）扣款凭证，其进项税额

46、不得从销项税额种扣除 纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用（非铁路运输费用）结算单据，不得作为增值税扣税凭证。 纳税人取得的2014年1月1日（含）以后开具的铁路运输费用结算单据也不得抵扣实训 1、我公司为一般纳税人，本月取得汇总开具的增值税专用发票，但是没付发票清单，还能抵扣进项税额吗？ 2、我公司购买货物并取得供应商开具的增值税专用发票，但供应商却委托另一个公司收款，即我公司作为购货方将货款支付给另一个公司，请问我公司取得的增值税专用发票的进项税额能否抵扣1 未取得增值税专用发票的核算 借：在途物资/原材料/库存商品/包装物/低值易耗品 （发票账单所列金额合计） 生产成本

47、 制造费用 管理费用 贷：银行存款/应付账款/应付票据 练习：书上84页，例2-472 购进的应税货物或应税劳务直接用于免税项目、集体福利、个人消费 “购进货物”不包括即用于增值税应税项目（不含免征增值税应税项目），又用于免征增值税应税项目、集体福利、个人消费的固定资产。 “个人消费”包括纳税人的交际应酬消费。营改增前的非增值税应税项目 非增值税应税项目：非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。” 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

48、实训 1、如何理解“购进货物”不包括即用于增值税应税项目（不含免征增值税应税项目），又用于免征增值税应税项目、集体福利、个人消费的固定资产。 2、为什么用于免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中扣除？实训 1、我公司为一般纳税人，2014年8月对办公楼的中央空调进行维修，请问发生的维修费用的进项税额是否可以从销项税额中扣除 2、我公司为一般纳税人，2015年1月购买的用于企业内部职工食堂的餐饮炊具设备的进项税额能否抵扣？2 购进的应税货物或应税劳务直接用于免税项目、集体福利、个人消费的核算 借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/包装物/低值易耗品 （发票

49、账单所列金额合计） 生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 应付职工薪酬 盈余公积 贷：银行存款/应付账款/应付票据练习：书上82页，例2-433 购进应税货物改变用途 如：原购入生产用原材料已经抵扣了进项税，但后来改变用途用于免征增值税项目，集体福利或个人消费等。 借：在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）练习：书上83页，例2-454 货物发生非正常损失 非正常损失：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物进项税额尚未计提且尚未抵扣进项税额尚未计提且尚未抵扣进项税额已计提且抵扣进项税额已计提且抵扣因管理不善发生

50、的借：待处理财产损溢（损失货物成本+不予抵扣的进项税额） 贷：原材料/库存商品借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税应交增（进项转出）非因管理不善发生的借：待处理财产损溢（损失货物成本） 贷：原材料/库存商品一般纳税人进项税额会计核算进项不予抵扣 构建的应税货物或应税劳务直接用于免税项目、集体福利、个人消费。购进应税货物改变用途 购进货物或接受劳务未取得增值税专用发票 货物发生非正常损失准予抵扣一般纳税人的增值税会计一般纳税人销项进项注意：一般纳税人是指营改增前的那些一般纳税人增值税会计的操作流程判断纳税主体确定征税项目计算税额 进行核算 纳税申报本项目所涉及的要缴增值税的业务主要是

51、营改增之前就已经要交增值税的业务小规模纳税人的会计核算小规模纳税人 购进货物和接受应税劳务 销售货物及提供应税劳务 销售自己使用过的固定资产进口货物注意：小规模纳税人是指营改增前的那些小规模纳税人简易计税法简易计税法 应纳税额=销售额*征收率销售额=收取的全部价款+价外费用，不包括向对方收取的增值税税额和代垫运费以小规模纳税人为例：其进项税额不能抵扣销售额=含税销售额/(1+征收率3%）1 购进货物和接受应税劳务确定税率确定时点计算税额增值税专用发票上注明的金额会计核算借：原材料/库存商品/包装物/低值易耗品 （含税） 固定资产/在建工程/工程物资 贷：银行存款练习：书上85页，情境实例249

52、17%购货和接受劳务时2 销售货物和提供应税劳务（能代开）确定税率确定时点计算税额增值税专用发票上注明的金额会计核算借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品17%开具增值税发票时2 销售货物和提供应税劳务（不能代开）确定税率确定时点计算税额普通发票上注明的总金额/(1+3%)*3%会计核算借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增借：主营业务成本 贷：库存商品练习：书上85页，情境实例2503%开具普通发票时3 销售自己使用过的固定资产确定税率确定时点计算税额销售额/(1+3%)*2%会计核算借：银行

53、存款/应收账款 贷：固定资产清理 应交税费应交增练习：书上85页，情境实例250减按2%开具普通发票时4 进口货物确定税率确定时点计算税额无消费税时，（价款+关税）*税率会计核算借：原材料/库存商品/包装物/低值易耗品 （含税） 固定资产/在建工程/工程物资 贷：银行存款练习：书上75页，情境实例23513%或17%从海关取得的海关进口增值税专用发票的当天进口货物应纳税额的计算 适用于一般纳税人和小规模纳税人 （1）若进口货物不属于消费税应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税 （2）若进口货物属于消费税应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） =关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格*税率其他规定 小规模纳税人因销售退回或销售折让而退还给购买方的销售额，应从发生的销货退回或折让当期的销售额中扣减，不必追究其原发票的处理。 小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的金额，抵免当期应纳增值税税额，或按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下