第六章收益确认与计量

1、收益确认与计量理论收益确认与计量理论收益的概念收益的概念1收益的确认与计量收益的确认与计量2收入与费用和利得与损失收入与费用和利得与损失3收益与现金流量收益与现金流量4要求通过对本章的学习，了解各种收益概念，明确资本要求通过对本章的学习，了解各种收益概念，明确资本保全与收益计量、收益与现金流量的关系；掌握收入与费保全与收益计量、收益与现金流量的关系；掌握收入与费用、利得与损失的确认标准与计量方法；认识我国的利润用、利得与损失的确认标准与计量方法；认识我国的利润与国外的盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异与国外的盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异同，并能准确计算。同，并能准确计算。重点

2、重点：各种收益概念；资本保全与收益计量、收益与：各种收益概念；资本保全与收益计量、收益与现金流量的关系；收入与费用、利得与损失的确认标现金流量的关系；收入与费用、利得与损失的确认标准与计量方法；我国的利润与国外的盈利、综合收益准与计量方法；我国的利润与国外的盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异同。以及净收益在构成内容上的异同。难点难点：各种收益概念；资本保全与收益计量、收益与：各种收益概念；资本保全与收益计量、收益与现金流量的关系；我国的利润与国外的盈利、综合收现金流量的关系；我国的利润与国外的盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异同。益以及净收益在构成内容上的异同。一、一、 资本资本二

3、、二、 收益收益三、三、 收益与资本的关系收益与资本的关系四、四、 几个容易混淆的概念几个容易混淆的概念（一）经济学中的资本（一）经济学中的资本v 亚当亚当斯密在国富论中，提出了两个有关资本的定义：斯密在国富论中，提出了两个有关资本的定义：资本是资本是提供收益提供收益的储蓄；资本是用来的储蓄；资本是用来继续生产继续生产的积蓄。的积蓄。v 马克思在资本论中，认为资本是能够带来剩余价值的价马克思在资本论中，认为资本是能够带来剩余价值的价值，是一种以物为媒介的人和人之间的值，是一种以物为媒介的人和人之间的社会关系社会关系。 经济学家经济学家所研究的资本，其内涵包括了以劳动为中心的所研究的资本，其内涵

4、包括了以劳动为中心的各种生产要素，它反映的是一种劳动关系。资本是劳动的条各种生产要素，它反映的是一种劳动关系。资本是劳动的条件，劳动是资本的目的。一定的资本规模可以组织一定的劳件，劳动是资本的目的。一定的资本规模可以组织一定的劳动规模。一定的劳动规模可以给企业带来一定的收益。动规模。一定的劳动规模可以给企业带来一定的收益。（二）会计学中的资本（二）会计学中的资本 是指企业出资人投入企业的那是指企业出资人投入企业的那部分财产，即企业的净资产。部分财产，即企业的净资产。思考：会计学中资本和资产的区别？思考：会计学中资本和资产的区别？ 资本与资产的关系：资本与资产的关系：（1 1）资产概念大于资本概

5、念）资产概念大于资本概念 资产负债所有者权益（净资产、资产负债所有者权益（净资产、资本）资本）（2 2）资本概念反映了一定权力主体的产）资本概念反映了一定权力主体的产权关系，其增加或减少代表了投资人对权关系，其增加或减少代表了投资人对企业财产求偿权的增加或减少；资产则企业财产求偿权的增加或减少；资产则不反映这种关系。不反映这种关系。（三）经济学和会计学中关于资本概念的区别（三）经济学和会计学中关于资本概念的区别 会计学的资本概念强调其法律意义而不完全是会计学的资本概念强调其法律意义而不完全是其经济意义，反映的是产权关系；其经济意义，反映的是产权关系； 经济学中的资本概念指的是作为劳动条件的资经

6、济学中的资本概念指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。产，反映的是一种劳动关系。（一）经济学上的收益概念（一般称为经济收益）（一）经济学上的收益概念（一般称为经济收益）v 亚当亚当斯密在国民财富的性质和原因的研究中最斯密在国民财富的性质和原因的研究中最早将收益定义为早将收益定义为“财富的增加财富的增加”，并认为收益，并认为收益“乃是乃是以不侵蚀资本为条件以不侵蚀资本为条件”，从而使，从而使收益与资本保全联系收益与资本保全联系起来起来。v 2020世纪初，经济学家费雪（世纪初，经济学家费雪（Fisher) Fisher) 认为经济学的收认为经济学的收益有三方面含义：精神收益益有三方面含

7、义：精神收益心理满足；心理满足；实际收益实际收益财富的增加财富的增加；货币收益货币收益资产货币价值的增加。资产货币价值的增加。v 对于实际收益，经济学家保罗对于实际收益，经济学家保罗.A.A.萨缪尔森认为，实际萨缪尔森认为，实际收益的来源有收益的来源有3 3个：资本收益、风险收益、垄断收益。个：资本收益、风险收益、垄断收益。v英国经济学家英国经济学家J.R.HicksJ.R.Hicks认为，收益是一个人在认为，收益是一个人在期末期末和和期初期初保持同等富有程度的前提下可能消费而非可能支保持同等富有程度的前提下可能消费而非可能支出的最大金额出的最大金额”。在会计上，。在会计上，“保持同等富有程度

8、保持同等富有程度”可理解为可理解为资本保全资本保全。v所谓资本保全，是指在资本得到保持或成本得以补偿所谓资本保全，是指在资本得到保持或成本得以补偿之后，多余的部分才可确认为收益之后，多余的部分才可确认为收益。它取决于会计期它取决于会计期初与期末初与期末预计未来净收入预计未来净收入的资本化价值的对比，而预的资本化价值的对比，而预计未来净收入的资本化价值存在着不确定性，故计未来净收入的资本化价值存在着不确定性，故经济经济收益又被称为主观收益。收益又被称为主观收益。 v 经济收益概念以经济收益概念以实物资本保实物资本保全概念全概念为依据，强调为依据，强调收益收益是企业所有财富的增加是企业所有财富的增

9、加。具有几个主要的特征：。具有几个主要的特征：v 以以现行成本（实际生产能力）为计量属性现行成本（实际生产能力）为计量属性，有利于生，有利于生产耗费的足够补偿，使资产负债表可以反映企业资产产耗费的足够补偿，使资产负债表可以反映企业资产的真实经济价值。的真实经济价值。v 反对币值稳定的假设反对币值稳定的假设，既考虑交易对收益的影响，也，既考虑交易对收益的影响，也考虑非交易对收益的影响，使收益表能够反映货币价考虑非交易对收益的影响，使收益表能够反映货币价值的变化，即通过货币价值调整来反映企业的值的变化，即通过货币价值调整来反映企业的“真实真实”收益和资产的现时价值。收益和资产的现时价值。1. 既包

10、括营业所得，也包括意外收获和其他活动所得；既包括营业所得，也包括意外收获和其他活动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益既包括已实现收益，也包括未实现收益。v经济收益概念的优缺点：经济收益概念的优缺点：v优点：优点：收益表反映企业所有收益，为收益表反映企业所有收益，为信息使用者提供决策有用的信息。信息使用者提供决策有用的信息。v缺点：缺点：由于意外收获和其他活动所产由于意外收获和其他活动所产生的收益以及未实现的收益难以合理生的收益以及未实现的收益难以合理地确认与计量，因此，经济收益概念地确认与计量，因此，经济收益概念的主观性较强，不利于反映受托责任的主观性较强，不利于反映受托责任的履行情况。

11、的履行情况。（二）会计学上的收益概念（二）会计学上的收益概念1 1、传统会计收益概念、传统会计收益概念 收益是指企业在本期已实现的收入与收益是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史成本之间的差额。其相关的历史成本之间的差额。 传统会计收益概念假定企业处于静态传统会计收益概念假定企业处于静态的外部经济坏境之中，即的外部经济坏境之中，即假定没有物价变假定没有物价变动、没有任何不确定性、不存在交易之处动、没有任何不确定性、不存在交易之处的各种潜在风险与报酬。的各种潜在风险与报酬。在理论上，以在理论上，以财财务资本保全务资本保全概念为依据概念为依据。传统会计收益的主要特征：传统会计收益的主要特征： 以

12、会计分期、币值稳定和权责发生制为基础，认为收益是以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础，认为收益是企业在一定会计期间的经营成果。企业在一定会计期间的经营成果。 强调收益必须与交易相联系，认为收益是企业实际发生经强调收益必须与交易相联系，认为收益是企业实际发生经济业务的结果，不必考虑物价变动的影响。济业务的结果，不必考虑物价变动的影响。 强调收入实现原则，认为收益必须是强调收入实现原则，认为收益必须是已实现的已实现的，凡尚未实，凡尚未实现的一律不能确认为收益。现的一律不能确认为收益。 以历史成本为计量属性。资产按历史成本计价，因而与收以历史成本为计量属性。资产按历史成本计价，因而与收入相关的成本

13、是指所耗用资产的历史成本。入相关的成本是指所耗用资产的历史成本。 强调费用配比原则，认为收益是收入与其相关的成本相互强调费用配比原则，认为收益是收入与其相关的成本相互配比的结果，凡不能与收入配比的费用在确定收益时不应配比的结果，凡不能与收入配比的费用在确定收益时不应考虑。考虑。 适当运用稳健原则。对未来可能发生的费用可以合理地预适当运用稳健原则。对未来可能发生的费用可以合理地预计，但并不确认尚未实现的收入。计，但并不确认尚未实现的收入。传统会计收益的缺点：传统会计收益的缺点： 在物价上涨时，所确定的收益将会高于企业真实财富的增长。在物价上涨时，所确定的收益将会高于企业真实财富的增长。 以现时价

14、格计量收入，而以历史成本计量费用，使得成本未能得到以现时价格计量收入，而以历史成本计量费用，使得成本未能得到真正的回收，不能从实物形态或使用效能上保全实物资本。真正的回收，不能从实物形态或使用效能上保全实物资本。 使收益表上所反映的收益只是企业已实现的收益，并非企业的全部使收益表上所反映的收益只是企业已实现的收益，并非企业的全部收益。收益。 由于同一种资产在不同时期的历史成本并不相同，因而所耗用的同由于同一种资产在不同时期的历史成本并不相同，因而所耗用的同一种资产的历史成本也不相同，与收入配比后所确定的各年度收益一种资产的历史成本也不相同，与收入配比后所确定的各年度收益就缺乏可比性。（）就缺乏

15、可比性。（） 由于以历史成本计价，资产负债表上的资产只不过是尚未分摊的资由于以历史成本计价，资产负债表上的资产只不过是尚未分摊的资产成本余额，而不是资产的真实经济价值，也难以准确地反映企业产成本余额，而不是资产的真实经济价值，也难以准确地反映企业在市场中可能遇到的各种风险和不确定因素。在市场中可能遇到的各种风险和不确定因素。2 2、扩展的会计收益概念、扩展的会计收益概念 收益应当是企业在一定会收益应当是企业在一定会计期间的计期间的“财富的净增长财富的净增长”；某些未实现的或意外收获和周某些未实现的或意外收获和周围或其他活动的所得也应当确围或其他活动的所得也应当确定为收益；某些资产应当按其定为收

16、益；某些资产应当按其现行成本、公允价值计价等。现行成本、公允价值计价等。 扩展扩展会计收益仍以财务资会计收益仍以财务资本保全概念为依据，但允许有本保全概念为依据，但允许有适当的灵活性适当的灵活性。v会计学收益向经济收益概念变动的趋势会计学收益向经济收益概念变动的趋势 全面收益概念的产生全面收益概念的产生 FASBFASB在在19801980年发表的年发表的SFAC No.3SFAC No.3企业财企业财务报表要素中提出了全面收益概念。务报表要素中提出了全面收益概念。 全面收益包括在一个期间内非业主交易全面收益包括在一个期间内非业主交易的权益（净资产）的全部变动。即包括的权益（净资产）的全部变动

17、。即包括已实现和未实现的业主权益的变动。已实现和未实现的业主权益的变动。 全面收益净收益其他全面收益（包全面收益净收益其他全面收益（包含已实现与未实现）含已实现与未实现）v盈利（盈余）盈利（盈余）v净收益净收益v综合收益综合收益v以以FASBFASB第第5 5号概念公告中的有关简要报表列示为例：号概念公告中的有关简要报表列示为例： 营业收入营业收入 100 100 - -费用费用 80 80 + +利得利得 3 3 - -损失损失 8 8 = =盈利盈利 1515 + +会计原则变动对以前年度的累计影响会计原则变动对以前年度的累计影响 （2 2） = =净收益净收益 1313 + +业主交往以

18、外的其他权益变动业主交往以外的其他权益变动 1 1 = =综合收益综合收益 1414v资本是某一特定时点存在的财富，收益是某一资本是某一特定时点存在的财富，收益是某一特定期间内由财富产生的利益流动。特定期间内由财富产生的利益流动。v收益来自资本货物，而收益的价值并非来自资收益来自资本货物，而收益的价值并非来自资本货物的价值。资本的价值来自于收益的价值本货物的价值。资本的价值来自于收益的价值。只有清楚了某个项目可能为我们带来多少收益只有清楚了某个项目可能为我们带来多少收益以后，我们才能对那部分资本进行估价。以后，我们才能对那部分资本进行估价。v贴切的比喻：贴切的比喻： 树树果实果实 土地土地庄稼

19、庄稼一、一、 收益与资本保全收益与资本保全二、二、 收益的确认收益的确认三、三、 收益的计量收益的计量（一）三种主要的资本保全概念（一）三种主要的资本保全概念。财务资本保全（名义资本保全）财务资本保全（名义资本保全） 主张所保全的应是以名义货币所表示的资本，收益被主张所保全的应是以名义货币所表示的资本，收益被认为是一个特定会计期间的名义收入超过其发生的成本费认为是一个特定会计期间的名义收入超过其发生的成本费用的部分。在这一资本保全概念中不考虑货币价值的变动。用的部分。在这一资本保全概念中不考虑货币价值的变动。不变购买力资本保全不变购买力资本保全 主张在不改变会计计量标准但改变会计计量单位的前主

20、张在不改变会计计量标准但改变会计计量单位的前提下确定收益，即企业收益的确定必须保持原有资本的购提下确定收益，即企业收益的确定必须保持原有资本的购买力不变。企业的现实收入超过原有资本购买力的部分，买力不变。企业的现实收入超过原有资本购买力的部分，才确认为收益。才确认为收益。 实物资本保全概念实物资本保全概念 即再生产能力资本保全。该概念假定，如果企即再生产能力资本保全。该概念假定，如果企业能以其资产置换同一类型的资产或能保持生产固业能以其资产置换同一类型的资产或能保持生产固定数量商品或劳务的能力，则资本得到了保全。在定数量商品或劳务的能力，则资本得到了保全。在这种概念下，企业在生产经营过程中所发

21、生的费用这种概念下，企业在生产经营过程中所发生的费用必须必须以重置成本而不是以历史成本来计量以重置成本而不是以历史成本来计量，在企业在企业已消耗的实物资本未得到重置前，不能确定企业的已消耗的实物资本未得到重置前，不能确定企业的损益。损益。 v不同的资本保全概不同的资本保全概念对收益计量的影念对收益计量的影响是不同的：响是不同的： 财务资本保全概念下，财务资本保全概念下，收益是以收益是以货币货币表示的净表示的净资产的增加。资产的增加。 实物资本保全概念下，实物资本保全概念下，收益是保持企业实际生收益是保持企业实际生产能力不变之后的实际产能力不变之后的实际物质财富的增加。物质财富的增加。（2 2、

22、）四种不同的资本保全模式及其收益变动规、）四种不同的资本保全模式及其收益变动规律律 名义货币单位名义货币单位/ /财务资本保全财务资本保全 一般购买力单位一般购买力单位/ /财务资本保全财务资本保全 名义货币单位名义货币单位/ /实物资本保全实物资本保全 一般购买力单位一般购买力单位/ /实物资本保全实物资本保全v例如例如，某企业期初资产净值为某企业期初资产净值为50005000美元，期末美元，期末资产净值为资产净值为80008000美元。假定期末要维持与期初美元。假定期末要维持与期初相同的实际生产能力需要的资产净值是相同的实际生产能力需要的资产净值是60006000美美元。该期内物价上涨指数

23、为元。该期内物价上涨指数为5%5%。 计算在计算在4 4种模式下的收益额是多少？种模式下的收益额是多少？v 在名义货币单位在名义货币单位/ /财务资本保全模式下：财务资本保全模式下： 收益收益=8000-5000=3000=8000-5000=3000（美元）（美元）v 在一般购买力单位在一般购买力单位/ /财务资本保全模式下：财务资本保全模式下： 收益收益=8000-5000=8000-5000* *（1+5%1+5%）=2750=2750（美元）（美元）v 在名义货币单位在名义货币单位/ /实物资本保全模式下：实物资本保全模式下： 收益收益=8000-6000=2000=8000-6000

24、=2000（美元）（美元）v 在一般购买力单位在一般购买力单位/ /实物资本保全模式下：实物资本保全模式下： 收益收益=8000-6000=8000-6000* *（1+5%1+5%）=1700=1700（美元）（美元）（一）两种不同的收益观（一）两种不同的收益观v 本期经营收益观本期经营收益观 本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营收益而对非经常项目的收益则不包括在内。经营收益而对非经常项目的收益则不包括在内。 主要观点：特别强调主要观点：特别强调“本期本期”和和“经营经营”两个词。两个词。认为，只有管理上可以控制的价值变化和事项，以认为，只

25、有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中；只有中；只有“正常正常”经营所产生的变化才是相关的。经营所产生的变化才是相关的。 主要问题：主要问题：经营收益与非经营收益的区分；本期经营收益与非经营收益的区分；本期与非本期的区分与非本期的区分。v全面收益观全面收益观 全面收益观认为，收益表中所计列的收全面收益观认为，收益表中所计列的收益数额，益数额，既包括经营收益，也包括非经营收既包括经营收益，也包括非经营收益。既有企业有效经营管理的成果，又有企益。既有企业有效经营管理的成果，又有企业客观经济环境变化影响的结果。业

26、客观经济环境变化影响的结果。对那些经对那些经营和非经营或重复和非重复发生的，均应将营和非经营或重复和非重复发生的，均应将其列于损益表。其列于损益表。 v本期经营收益观与全面收益观的主要区别本期经营收益观与全面收益观的主要区别v两者报告收益的目标不同：两者报告收益的目标不同：前者强调反映本期的经前者强调反映本期的经营管理成果，并且以它来预测企业的未来收益能力；营管理成果，并且以它来预测企业的未来收益能力；后者则认为应从几个年度，而不是一个年度预测企后者则认为应从几个年度，而不是一个年度预测企业的收益能力。业的收益能力。v由于企业非流动资产的使用期限较长，要跨越许多由于企业非流动资产的使用期限较长

27、，要跨越许多会计期间；许多产生收益的经济业务，也不是在一会计期间；许多产生收益的经济业务，也不是在一个会计期间就可以实现的。所以，一个会计期的收个会计期间就可以实现的。所以，一个会计期的收益数额的确定，往往带有暂时的主观判断因素，它益数额的确定，往往带有暂时的主观判断因素，它必须为以后年度的企业收益情况所证实。必须为以后年度的企业收益情况所证实。（二）收益的确认原则（二）收益的确认原则v 收益确认的实现原则收益确认的实现原则：包括什么是收益？该收益何时：包括什么是收益？该收益何时实现？实现？ 什么是收益？什么是收益？ 收益是来自于经营业务中的对外交易活动，以全收益是来自于经营业务中的对外交易活

28、动，以全部经营收入扣除所对应的成本费用部经营收入扣除所对应的成本费用 除经营收益外，资产置存收益也应包括在内除经营收益外，资产置存收益也应包括在内 收益何时实现？收益何时实现？ 由于收益是建立在由于收益是建立在交易行为发生的交易行为发生的前提基础上，前提基础上，因此，交易已经发生，收益实现后，才能确认收因此，交易已经发生，收益实现后，才能确认收益的发生。益的发生。 v 收益确认的稳健性原则：收益确认的稳健性原则：对资产和收入，应按其对资产和收入，应按其最低最低的价值来呈报；负债和费用，应按其最高的价值呈报。的价值来呈报；负债和费用，应按其最高的价值呈报。费用宁可早确认，收入宁可晚确认。费用宁可

29、早确认，收入宁可晚确认。v 2020世纪初，企业管理人员和业主往往过于乐观，在会世纪初，企业管理人员和业主往往过于乐观，在会计报表上高估企业的财务状况和经营成果。稳健性原计报表上高估企业的财务状况和经营成果。稳健性原有利于保护债权人的权益，防止企业将资产作为收益有利于保护债权人的权益，防止企业将资产作为收益发放给股东。发放给股东。 即对收益形成过程的量化表述过程。即对收益形成过程的量化表述过程。（一）货币计量单位（一）货币计量单位 传统会计对收益的计量，是以货币计量和币值稳定传统会计对收益的计量，是以货币计量和币值稳定假设为前提的。在物价发生变化时，会计报表往往不假设为前提的。在物价发生变化时

30、，会计报表往往不能正确地计量收益，反映企业的真实经营成果。能正确地计量收益，反映企业的真实经营成果。 经济学家主张会计报表应该反映货币币值的变化；经济学家主张会计报表应该反映货币币值的变化；主张以产出价值而不是以投入价值计价。主张以产出价值而不是以投入价值计价。 （二）（二） 收入与费用的配比收入与费用的配比 会计学家将营业收入与费用的配比过程描述为：会计学家将营业收入与费用的配比过程描述为：v 成本的资本化过程成本的资本化过程v 费用的分配过程费用的分配过程 成本成本（取得未来经济利益的代价）（取得未来经济利益的代价）未耗用成本未耗用成本已耗用成本已耗用成本资产（未来的经济利益）资产（未来的

31、经济利益）费用（已耗用即已实现的经济利益）费用（已耗用即已实现的经济利益）l 传统会计依据配比原则计量收传统会计依据配比原则计量收益的主要优点是：益的主要优点是： v 它以实际发生的营业收入与实际发它以实际发生的营业收入与实际发生的费用相配比，因而具有客观性生的费用相配比，因而具有客观性和可验证性。和可验证性。v 由于它使用了应计方法，使有因果由于它使用了应计方法，使有因果关系的营业收入与费用进行配比，关系的营业收入与费用进行配比，从而计算出一个合理的年度收益额。从而计算出一个合理的年度收益额。配比原则存在的主要缺陷配比原则存在的主要缺陷 v直接配比比较精确，但间接配比（即间接费用的直接配比比

32、较精确，但间接配比（即间接费用的分配）则通常有一定的主观和武断成分，其中包分配）则通常有一定的主观和武断成分，其中包括固定资产折旧费、企业开办费、无形资产摊销，括固定资产折旧费、企业开办费、无形资产摊销，以及债券溢价或折价的摊销等。这些费用在各个以及债券溢价或折价的摊销等。这些费用在各个会计期间如何分配，往往缺乏精确的标准。会计期间如何分配，往往缺乏精确的标准。 v如，固定资产折旧费无论是采用直线法还是余额如，固定资产折旧费无论是采用直线法还是余额递减法计算，均是会计人员主观决定的标准，在递减法计算，均是会计人员主观决定的标准，在计算上存在相当大的随意性。计算上存在相当大的随意性。 一、一、

33、收入的确认收入的确认二、二、 费用的配比费用的配比三、三、 利得和损失利得和损失（一）收入的性质（一）收入的性质 观点观点1 1：“经济利益总流入经济利益总流入”着眼于企业在日常活动着眼于企业在日常活动所形成的经济利益总流入（如国际会计准则）所形成的经济利益总流入（如国际会计准则）v 这一论点要求分清什么样的流入量应作为收入处理，这一论点要求分清什么样的流入量应作为收入处理，什么样的流入量不应作为收入处理。什么样的流入量不应作为收入处理。v 这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影指收入扣除相关成

34、本费用后的毛利对所有者权益的影响。响。 观点观点2 2：将企业将企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入入均视为收入。（如澳大利亚）（外延很大）均视为收入。（如澳大利亚）（外延很大）v 收入不仅包括销售商品等日常活动形成的收入，还包括收入不仅包括销售商品等日常活动形成的收入，还包括处置非流动资产形成的收益以及债务豁免等。处置非流动资产形成的收益以及债务豁免等。v中国：中国：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

35、。总流入。v 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认能予以确认。（二）收入的确认标准（二）收入的确认标准v同其他会计要素一样，必须符合确认的基本标准，即同其他会计要素一样，必须符合确认的基本标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性可定义性、可计量性、相关性和可靠性。实现原则是。实现原则是确认标准在收入要素上的具体运用。确认标准在收入要素上的具体运用。实现原则的理论实现原则的理论基础是权责发生制基础是权责发生制。vFASBFASB认

36、为，收入通常在已经实现或可实现、已经赚认为，收入通常在已经实现或可实现、已经赚取时才予以确认。取时才予以确认。v国际财务报告准则：强调所售资产在所有权上的重要国际财务报告准则：强调所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给买方并以这一基本标准来风险和报酬是否已经转移给买方并以这一基本标准来界定收入的确认时点。界定收入的确认时点。 v（三）收入确认的具体标准（三）收入确认的具体标准v 1 1、商品销售收入的确认、商品销售收入的确认 商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联

37、系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量v （2 2）劳务收入的确认）劳务收入的确认 资产负债表日能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳务资产负债表日能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳务收入的确认收入的确认 按完工百分比法确认相关的劳务收入按完工百分比法确认相关的劳务收入 资产负债表日不能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳资产负债表日不能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳务收入的确认务

38、收入的确认 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本经发生的劳务成本 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入收入v （3 3）让渡资产使用权收入的确认）让渡资产使用权收入的确认 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业。如果估计与交易相关的经

39、济利益能够流入企业。如果估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入收入收回的可能性不大，就不应确认收入 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 利息收入应考虑资产的实际收益率利息收入应考虑资产的实际收益率 v 一般情况下收入的计量一般情况下收入的计量v （一）商品销售收入的计量（一）商品销售收入的计量 通常根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无通常根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按公允价值确定合同或协议的，应按公允价值确定 v （二）劳务收入的计量（二）劳务收入的计量 按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的

40、金额确定 v （三）利息和使用费收入的计量（三）利息和使用费收入的计量 利息收入应考虑资产的实际收益率与时间比例的基础上利息收入应考虑资产的实际收益率与时间比例的基础上计量。股利收入应根据利润分配方案中的股东收款权利计量。股利收入应根据利润分配方案中的股东收款权利进行计量。使用费收入应按有关合同或协议规定的收费进行计量。使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计量时间和方法计量v特殊销售形式下的收入确认与计量特殊销售形式下的收入确认与计量v （一）存在退货权的销售（一）存在退货权的销售 企业应判断能否合理估计退货的可能性企业应判断能否合理估计退货的可能性 如果能够合理估计退货可能性，应

41、在发出商品时确认收如果能够合理估计退货可能性，应在发出商品时确认收入，结转销售成本，同时，估计预计退货，确认与退货入，结转销售成本，同时，估计预计退货，确认与退货相关的负债相关的负债 如果不能合理估计退货可能性，则不应提前确认收入，如果不能合理估计退货可能性，则不应提前确认收入，收到的货款确认为负债，等到退货期满客户没有退货时收到的货款确认为负债，等到退货期满客户没有退货时，再确认为收入，再确认为收入v （二）具有融资性质的分期收款销售（二）具有融资性质的分期收款销售 分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售方式 符合收入确认

42、条件时，企业应当按照应收的合同或协符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；应收的合同或协议议价款的公允价值确定收入金额；应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定或商品现销价格计算确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理抵减处

43、理v （三）代销（三）代销 代销是指企业从营销策略上将其商品委托给其他企业进代销是指企业从营销策略上将其商品委托给其他企业进行代理销售行代理销售 代销通常有两种形式代销通常有两种形式 视同买断视同买断委托方按合同或协议价从受托方收取代销的货款委托方按合同或协议价从受托方收取代销的货款，受托方根据市场需求自行制定商品售价，受托方，受托方根据市场需求自行制定商品售价，受托方的获益是实际售价与合同或协议价格之间的差额的获益是实际售价与合同或协议价格之间的差额 收取手续费收取手续费委托方在发出商品时通常不确认销售商品收入，委托方在发出商品时通常不确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销

44、售商品而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入收入受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入法计算确定的手续费确认收入v （四）售后回购（四）售后回购 售后回购是否确认为收入售后回购是否确认为收入 应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定放弃对商品的控制而定 大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和

45、报酬没有转移，收到的款项应确认为负债要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用计提利息，计入财务费用 特殊劳务提供方式下的收入确认与计量特殊劳务提供方式下的收入确认与计量 特殊劳务的主要项目特殊劳务的主要项目 主要范围主要范围安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请入安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请入会费和会员费收入、特许权费收入、定期收费和包会费和会员费收入、特许权费收入、定期收费和包括在商品售价内的服务费等括在商品售价内的服务费等 特殊劳务项目收入的确认与计量要求特

46、殊劳务项目收入的确认与计量要求 不同的劳务服务项目有着自身的特点不同的劳务服务项目有着自身的特点 对其所形成收入的确认与计量即会产生相应的要求对其所形成收入的确认与计量即会产生相应的要求 （1）费用的性质 费用是企业为创造收入而发生的经济利益流出，表现为费用是企业为创造收入而发生的经济利益流出，表现为经济资源的流出或消耗。经济资源的流出或消耗。未来经济效益的未来经济效益的减少或消失减少或消失具有未来具有未来经济效益经济效益（未耗成（未耗成本）本）不具有未来不具有未来经济效益（经济效益（已耗成本）已耗成本）已发生的经营支出已发生的经营支出（已发生的成本）（已发生的成本）费用费用资产资产图图- 经

47、营支出、资产、费用的关系图经营支出、资产、费用的关系图（一）费用的性质（一）费用的性质 v 费用即企业的耗费。费用即企业的耗费。v 广义：广义：企业的全部耗费企业的全部耗费，既包括产生营业收入的耗费，既包括产生营业收入的耗费，也包括不产生营业收入的耗费。（如也包括不产生营业收入的耗费。（如APBAPB）v 狭义：企业在狭义：企业在生产经营过程中发生的耗费生产经营过程中发生的耗费，是从营业，是从营业收入中扣除的已耗用成本。（如收入中扣除的已耗用成本。（如FASBFASB）v 我国对费用的定义我国对费用的定义：“费用是指企业在日常活动中发费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向

48、所有者分配利生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出润无关的经济利益的总流出”。v从费用的定义看，费用与收入一样，是与企业的从费用的定义看，费用与收入一样，是与企业的盈利活动相联系的。盈利活动相联系的。企业为了取得收入或收益而企业为了取得收入或收益而耗费的各项支出就是费用。耗费的各项支出就是费用。它代表企业为了达到它代表企业为了达到盈利目的所做的努力。盈利目的所做的努力。v美国会计学家佩顿和利特尔顿指出，美国会计学家佩顿和利特尔顿指出，费用是对努费用是对努力所作的计量，收入是对成就所作的计量，其差力所作的计量，收入是对成就所作的计量，其差额就是收益，是对企业最终成

49、果所作的计量。额就是收益，是对企业最终成果所作的计量。v费用的性质揭示了费用与收入的内在联系以及由费用的性质揭示了费用与收入的内在联系以及由此产生的直接结果，即费用与收入的配比原则，此产生的直接结果，即费用与收入的配比原则，费用与收入的配比原则亦称为费用的确认规则。费用与收入的配比原则亦称为费用的确认规则。（二）费用的确认规则（二）费用的确认规则结合因果关系确认费用结合因果关系确认费用v 既直接配比确认费用。找出收入与费用的相互关既直接配比确认费用。找出收入与费用的相互关系，即费用的发生是与产生某一会计期间的营业系，即费用的发生是与产生某一会计期间的营业收入相关联的。在存在收入与费用的因果关系

50、中，收入相关联的。在存在收入与费用的因果关系中，只要只要确认了收入，就一定要确认与其相关的费用确认了收入，就一定要确认与其相关的费用。合理地、系统地分配费用合理地、系统地分配费用v 有些费用不能以因果关系直接加以确认，只能按照有些费用不能以因果关系直接加以确认，只能按照一定的标准进行分配到各会计期间一定的标准进行分配到各会计期间。v 在对费用的分配过程中，会受到人为的主观和武断在对费用的分配过程中，会受到人为的主观和武断性影响，使分配结果失去客观真实性；以分配作为性影响，使分配结果失去客观真实性；以分配作为费用确认原则，必然导致许多不同的会计程序和方费用确认原则，必然导致许多不同的会计程序和方

51、法的同时存在，增加不同企业会计实务的差异。法的同时存在，增加不同企业会计实务的差异。成本发生时立即确认费用成本发生时立即确认费用 即即期间配比费用期间配比费用。期间配比费用大多不与某一。期间配比费用大多不与某一收入直接相联系，但却与某个期间的总收入相联系。收入直接相联系，但却与某个期间的总收入相联系。（三）对配比概念提出的批评（三）对配比概念提出的批评 收入和费用之间很难找到一种合理的关系。收入和费用之间很难找到一种合理的关系。v 每一项配比都是以一种假定为前提进行的，并不像确每一项配比都是以一种假定为前提进行的，并不像确认收入那样要求有客观证据；配比概念所要求的费用认收入那样要求有客观证据；

52、配比概念所要求的费用分配的系统性和合理性没有明确的标准，在确认费用分配的系统性和合理性没有明确的标准，在确认费用方法上增加了主观随意性。方法上增加了主观随意性。 导致人们对资产负债表作用的误解。导致人们对资产负债表作用的误解。v 在配比原则下，企业的资产成了未耗用成本，即未确在配比原则下，企业的资产成了未耗用成本，即未确认的费用，为获取未来期间收入而预付费用，资产负认的费用，为获取未来期间收入而预付费用，资产负债表成了账户余额表，从属于利润表，其作用是暂时债表成了账户余额表，从属于利润表，其作用是暂时尚未耗用成本的一个附表，但实际资产负债表的作用尚未耗用成本的一个附表，但实际资产负债表的作用并

53、不仅限于此。并不仅限于此。v（一）利得和损失的会计要素归属分析（一）利得和损失的会计要素归属分析 利得和损失包括与企业日常收入的创造没有直接联系的利得和损失包括与企业日常收入的创造没有直接联系的所有的有利和不利事项所有的有利和不利事项 国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASBIASB） 没有单独定义利得和损失要素，而是分别将其包括在收益和费用没有单独定义利得和损失要素，而是分别将其包括在收益和费用要素中要素中 美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASBFASB） 单独设置了利得和损失要素单独设置了利得和损失要素 中国会计准则中国会计准则 没有设立利得和损失要素，而是将它们

54、都包括在利润及所有者权没有设立利得和损失要素，而是将它们都包括在利润及所有者权益的要素中益的要素中 v（二）利得和损失的形成来源与特点 利得和损失的形成来源利得和损失的形成来源 来自与其他个体所进行的边缘性或偶发性交易所产生来自与其他个体所进行的边缘性或偶发性交易所产生的净结果的净结果 来自除与业主以外的其他个体间的非互惠性财物转移来自除与业主以外的其他个体间的非互惠性财物转移或债务减少或债务减少 由于利率、汇率、物价和指数等的波动而产生的资产由于利率、汇率、物价和指数等的波动而产生的资产、负债价值变动、负债价值变动 其他状态或交易产生的结果其他状态或交易产生的结果 利得和损失在构成数额利得和

55、损失在构成数额 利得和损失则属于净额范畴利得和损失则属于净额范畴 v （三）利得确认与计量（三）利得确认与计量对利得的确认与计量和收入的确认与计量比较对利得的确认与计量和收入的确认与计量比较类似类似，大部分利得由交易性事项产生，应等到，大部分利得由交易性事项产生，应等到交易或事项发生时才能确认。对利得的计量一交易或事项发生时才能确认。对利得的计量一般根据增加资产或减少负债的价值确定。般根据增加资产或减少负债的价值确定。对预计将要发生的或即将发生的损失，在实际对预计将要发生的或即将发生的损失，在实际发生之前可以得到确认，而与此类事项有关的发生之前可以得到确认，而与此类事项有关的利得，在实际发生前

56、是不允许确认的。利得，在实际发生前是不允许确认的。v（四）损失确认与计量的特点（四）损失确认与计量的特点 对损失的确认与计量和费用的确对损失的确认与计量和费用的确认与计量相似认与计量相似 在任何情况下，损失都不应故意在任何情况下，损失都不应故意转移到以后期间转移到以后期间 只要损失相当明确，而且数额可只要损失相当明确，而且数额可以合理计量，就应于确定时予以以合理计量，就应于确定时予以入账入账v收入与利得的关系收入与利得的关系 收入是从企业持续的、主要经营活动中产生的，而利收入是从企业持续的、主要经营活动中产生的，而利得则是偶然性、非循环的得则是偶然性、非循环的 收入可以代表企业的盈利性，而利得

57、反映企业盈利性收入可以代表企业的盈利性，而利得反映企业盈利性和盈利能力的相关性则较差和盈利能力的相关性则较差 收入是总额概念，应和费用配比，分别确认。而利得收入是总额概念，应和费用配比，分别确认。而利得是净额范畴，通常以净额列示是净额范畴，通常以净额列示v支出、费用、成本和损失的关系支出、费用、成本和损失的关系支支出出非常损失等非常损失等经营支出经营支出分配支出分配支出偿债支出偿债支出罚款支出罚款支出捐赠支出捐赠支出资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出资产资产费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用间接费用间接费用直接费用直接费用营业成本营业成本当期损益当期损益销售费用销售费用财务费用财务

58、费用管理费用管理费用资金退出企业资金退出企业营业外支出（损失）营业外支出（损失）图图- 支出、费用、成本和损失的关系图支出、费用、成本和损失的关系图制造费用制造费用产品成本产品成本一、一、 现金流量与收益的关系现金流量与收益的关系二、二、 现金流量的分类现金流量的分类三、三、 收益与现金流量的分析评价收益与现金流量的分析评价v现金流量是指一个企业在特定的会计期间现金的现金流量是指一个企业在特定的会计期间现金的流入量、流出量及其两者相抵后的差额流入量、流出量及其两者相抵后的差额。它是衡。它是衡量企业资产流动性和获利能力的重要财务指标。量企业资产流动性和获利能力的重要财务指标。v从从持续经营的一段

59、延续的会计期间持续经营的一段延续的会计期间（如（如1 1年）来说，年）来说，其收入、成本、费用和相应期间的现金流入、现其收入、成本、费用和相应期间的现金流入、现金流出和现金净流量金流出和现金净流量大体上大体上应该是接近的。应该是接近的。v就就某一特定会计期间来说某一特定会计期间来说，其收入、成本费用及，其收入、成本费用及收益和相应期间的现金流入、现金流出及现金净收益和相应期间的现金流入、现金流出及现金净流量往往不一致，形成企业的账面利润与经营活流量往往不一致，形成企业的账面利润与经营活动现金净流量不一致的现象。动现金净流量不一致的现象。在短期内，现金净在短期内，现金净流量似乎无法反映企业的获利

60、能力流量似乎无法反映企业的获利能力。（1 1）FASBFASB对现金流量的分类对现金流量的分类 经营活动的现金流量经营活动的现金流量 投资活动的现金流量投资活动的现金流量 筹资（理财）活动的现金流量筹资（理财）活动的现金流量（2 2）英国会计准则委员会对现金流量的分类）英国会计准则委员会对现金流量的分类 (1)(1)经营活动的现金流量经营活动的现金流量 (2) (2)投资与理财报酬相抵后的现金净流量投资与理财报酬相抵后的现金净流量 (3) (3)支付税金的现金流量支付税金的现金流量 (4) (4)投资活动的现金流量投资活动的现金流量 (5) (5)理财活动的现金流量理财活动的现金流量 （3 3