审计学销售及收款循环审计

1、第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第九章第九章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 第十章第十章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计 第十一章第十一章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 第十二章第十二章 货币资金审计货币资金审计v实务篇实务篇销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试营业收入审计营业收入审计应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计5其他相关账户审计其他相关账户审计分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计13246业务循环审计业务循环审计1分项审计与业务循

2、环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系28.1.18.1.1业务循环审计业务循环审计 v 业务循环审计是指运用业务循环原理业务循环审计是指运用业务循环原理, ,了解、了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况, ,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。法。 8.1.28.1.2分项审计与业务循环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系 v 一般而言一般而言, ,分项审计与多数被审计单位的账户分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合设置体系及财务报表格式相吻合, ,所以具有操作方所

3、以具有操作方便的优点便的优点, ,但它与按业务循环进行的内部控制测试但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节严重脱节, ,导致控制测试与实质性测试相背离导致控制测试与实质性测试相背离, ,影影响审计效率和效果响审计效率和效果, ,所以分项审计逐渐被业务循环所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。审计所替代。销售与销售与收款循环收款循环购货与购货与付款循环付款循环生产生产循环循环筹资与投资循环筹资与投资循环货币资金货币资金分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录1涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动 28.2.18.2.1主要凭证和会计记录主要凭证和会计记

4、录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种会计记录有以下几种: : v(1)(1)顾客订货单顾客订货单v(2)(2)销售单销售单v(3)(3)发运凭证发运凭证v(4)(4)销售发票销售发票v(5)(5)商品价目表商品价目表v(6)(6)贷项通知单贷项通知单v(7)(7)应收账款明细账应收账款明细账v(8)(8)营业收入明细账营业收入明细账v(9)(9)折扣与折让明细账折扣与折让明细账v(10)(10)汇款通知书汇款通知书v(11)(11)现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账v(12)(12)现金盘点表现金盘点表v(13)(

5、13)坏账审批表坏账审批表v(14)(14)顾客月末对账单顾客月末对账单v(15)(15)转账凭证转账凭证v(16)(16)收款凭证收款凭证8.2.28.2.2涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动（一）接受客户订购单环节的控制程序（一）接受客户订购单环节的控制程序v1 1、销售业务员接受客户订购单（外部证据）销售业务员接受客户订购单（外部证据）。与营业收入与营业收入“发生发生”认定相关；认定相关；v2 2、销售经理审批后的客户订购单（外部证据在销售经理审批后的客户订购单（外部证据在内部流转）内部流转）。与营业收入与营业收入“发生发生”认定相关；认定相关；v3 3、编制连续编号的销售单（内部证据

6、）编制连续编号的销售单（内部证据）。与营与营业收入业收入“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定相关。认定相关。（二）批准赊销信用环节的控制程序（二）批准赊销信用环节的控制程序v 1.1.信用部门经理信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，按照本单位赊销政策进行信用批准，复核复核客户订购单，并在客户订购单，并在销售单销售单上签字；上签字；v 2.2.对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，应当对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，应当进行进行集体决策集体决策；v 3.3.信用批准的目的是为了信用批准的目的是为了降低坏账降低坏账风险，由信用管理部门风险，由信用管理部门负责，不能

7、由销售经理负责；负责，不能由销售经理负责；v 4.4.信用管理部门与销售部门信用管理部门与销售部门不能是同一个部门不能是同一个部门（请链接（请链接P190P190倒数第倒数第3 3段），实行不相容岗位相互分离控制。段），实行不相容岗位相互分离控制。v 【解读】批准赊销信用环节的控制程序与相关认定的对应【解读】批准赊销信用环节的控制程序与相关认定的对应关系：关系：v 信用部门经理签字后的销售单与信用部门经理签字后的销售单与应收账款应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定相关；认定相关；v 集体决策签字后的销售单与集体决策签字后的销售单与应收账款应收账款“计价和分摊计价和分摊”认认定相关。定相关。（三

8、）按销售单供货环节的控制程序（三）按销售单供货环节的控制程序v1.1.仓库部门仓库部门根据已批准的销售单供货；根据已批准的销售单供货；v2.2.仓库部门编制连续编号的仓库部门编制连续编号的出库单出库单。v【解读】按销售单供货环节的控制程序与相关认【解读】按销售单供货环节的控制程序与相关认定的对应关系：定的对应关系：v连续编号的出库单与营业收入连续编号的出库单与营业收入“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定有关。认定有关。（四）按销售单装运货物环节的控制程序（四）按销售单装运货物环节的控制程序v1.1.装运部门装运部门按经批准的销售单装运商品；按经批准的销售单装运商品；v2.2.装运部门与

9、仓库部门的装运部门与仓库部门的职责职责应当应当分离分离。v【解读】销售单装运货物环节的控制程序与相关【解读】销售单装运货物环节的控制程序与相关认定的对应关系：认定的对应关系：v装运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入装运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入“发生发生”认定有关；认定有关；v装运凭证连续编号与营业收入装运凭证连续编号与营业收入“完整性完整性”认定认定有关。有关。（五）向客户开具账单（发票）环节的控制程序（五）向客户开具账单（发票）环节的控制程序v 1.1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在是否存在装运凭证装运凭

10、证和相应的经批准的销售单；和相应的经批准的销售单；v 2.2.依据已授权批准的依据已授权批准的商品价目表商品价目表编制销售发票；编制销售发票；v 3.3.独立检查独立检查销售发票销售发票计价和计算的正确性；计价和计算的正确性；v 4.4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。总数进行比较。v 【解读】核对【解读】核对每张装运凭证每张装运凭证是否均附有对应的销售单，是否均附有对应的销售单，与营业收入与营业收入“发生发生”认定相关；认定相关；v 核对销售发票的核对销售发票的单价单价与商品价目表，与营业收入与商品价目表，与营业收

11、入“准确准确性性”认定相关；认定相关；v 验算销售发票单价、数量和合计验算销售发票单价、数量和合计金额金额的正确性，与营业的正确性，与营业收入收入“准确性准确性”认定相关；认定相关；v 核对装运凭证的核对装运凭证的商品总数商品总数与销售发票上的商品总数，与与销售发票上的商品总数，与营业收入营业收入“准确性准确性”认定相关。认定相关。（六）记录销售环节的控制程序（六）记录销售环节的控制程序核对每张销售发票是否均附有对应的装运凭证和销售单，与核对每张销售发票是否均附有对应的装运凭证和销售单，与营业收入营业收入“发生发生”认定相关；认定相关；连续编号的销售发票与营业收入的连续编号的销售发票与营业收入

12、的“完整性完整性”认定相关；认定相关；独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性，与营业收入致性，与营业收入“准确性准确性”认定、应收账款认定、应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定相关；认定相关；记录销售的职责与处理销售交易职责分离，与防止舞弊有关记录销售的职责与处理销售交易职责分离，与防止舞弊有关对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，与营业收对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，与营业收入入“发生发生”认定、应收账款认定、应收账款“存在存在”认定相关；认定相关；定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性，与应收账定

13、期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性，与应收账款款“计价和分摊计价和分摊”认定相关；认定相关；定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告，与营业收入指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告，与营业收入“发生发生”、“准确性准确性”、应收账款、应收账款“存在存在”、“计价和分摊计价和分摊”认定相关。认定相关。（七）办理和记录现金、银行存款收入（七）办理和记录现金、银行存款收入（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（九）注销坏账授权控制（九）注销坏账授

14、权控制【解读】注销坏账授权控制与应收账款【解读】注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定相关。认定相关。（十）提取坏账准备授权控制（十）提取坏账准备授权控制v【解读】提取坏账准备授权控制与应收账款【解读】提取坏账准备授权控制与应收账款“计价计价和分摊和分摊”认定相关。认定相关。1评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险2销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试3销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制8.3.18.3.1销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制8.3.28.3.2评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重

15、大错报风险v(1)(1)管理层管理层虚报虚报销售收入的偏好销售收入的偏好v(2)(2)销售销售收入确认收入确认的复杂性的复杂性v(3)(3)采用不正确的收入采用不正确的收入截止截止v(4)(4)不正确计提不正确计提坏账准备坏账准备v(5)(5)发生发生舞弊舞弊的风险的风险v(6)(6)发生各种发生各种错误错误的可能性的可能性8.3.38.3.3销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 v(1)(1)抽取一定数量的销售发票作检查。抽取一定数量的销售发票作检查。v(2)(2)抽取一定数量的出库单或提货单抽取一定数量的出库单或提货单, ,并与相关的并与相关的销售发票进行核对销售发票进行核对,

16、 ,检查已发出的商品是否均已向检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。顾客开出发票。v(3)(3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录, ,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对并与有关的记账凭证、销售发票进行核对, ,以确定以确定是否存在收入高估或低估的情况。是否存在收入高估或低估的情况。v(4)(4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证, ,检检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。v(5)(5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账

17、, ,作检查。作检查。v(6)(6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录观察员工获得或接触资产、凭证和记录( (包括包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票账簿、现金及支票) )的途径的途径, ,并观察员工在执行授并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的表现权、发货、开票等职责时的表现, ,确定被审计单位确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。中是否存在弊端。 营业收入审计目标营业收入审计目标12营业收入实质性测试程序营业收入实质性测试程序8.4.18.4.

18、1营业收入审计目标营业收入审计目标 审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报和披露A.利润表中记录的营业收入已发生，且与甲公司有关B.所有应当记录的营业收入均已记录C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录D.营业收入已记录于正确的会计期间E.营业收入已记录于恰当的账户F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露8.4.28.4.2营业收入实质性测试程序营业收入实质性测试程序 v(1)(1)取得或编制营业收入项目明细表取得或编制营业收入项目明细表, ,复核加计正复核加计正确确, ,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对相

19、符。v(2)(2)查明营业收入的确认原则、方法查明营业收入的确认原则、方法, ,注意是否符注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件合企业会计准则规定的收入实现条件, ,前后期是否前后期是否一致。一致。v(3)(3)实施分析程序。实施分析程序。v(4)(4)审查售价是否合理。审查售价是否合理。v(5)(5)审查营业收入的会计处理是否恰当。审查营业收入的会计处理是否恰当。v(6)(6)实施销售的截止测试。实施销售的截止测试。v(7)(7)查找未经认可的大额销售。查找未经认可的大额销售。v(8)(8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实, ,内容是否完整内容是否完整, ,相关手续是否符合规定相关手续是否符合规定, ,折扣与折折扣与折让的计算和会计处理是否正确。让的计算和会计处理是否正确。v(9)(9)检查有无特殊的销售行为。检查有无特殊的销售行为。v(10)(10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。确定营业收入是否在利润表上恰当披露。应收账款的审计目标应收账款的审计目标1应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序2坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试38.5.