第三章_外汇交易举例

1、纳税人身份的税收筹划 小组成员：会计113 魏铭岐 会计114 陈雅雪 会计114 刘慧嘉 会计114 高 函 案例：嘉士乐（南昌）啤酒有限公司是华东地区纳税数额较大的生产型企业之一，主要生产“嘉可乐”牌啤酒。嘉士乐（南昌）啤酒有限公司在2002年1月为扩大啤酒销量，在华东六省一市设立了七个经销处，嘉士乐（南昌）啤酒有限公司和各经销处签订了啤酒经销协议，内容简摘如下： （1）七个经销处在销售嘉士乐（南昌）啤酒有限公司“嘉可乐”牌啤酒过程中，严格执行华东地区统一的销售价格即每箱38元，经销处首次提货20吨时可暂欠货款，以后提货时要把上一次所欠啤酒款偿还完毕 (2) 嘉士乐（南昌）啤酒有限公司按经

2、销处的销售量付给销售费用，其标准为：经销处年销售啤酒在1500吨以上，每箱啤酒可按5元提取费用；销量超过2500吨时，按超过部分每箱再增提2元费用，用于对经销人员的奖励，提取的费用可从交回的销售款中直接扣除。 (3) 七个经销处与购买商家自行结算货款，实行自负盈亏，自备办公场所、住房、运输车辆及装卸人员等。所需费用及人员工资、办公经费等从提取的销售费用中自行支配。 （4）七个经销处为嘉士乐（南昌）啤酒有限公司内部销售部门，无须承担纳税义务，所有税款在嘉士乐（南昌）啤酒有限公司出厂时计算缴纳。经销处在销售过程中与工商、税务、物价等部门发生分歧的，由嘉士乐（南昌）啤酒有限公司、经销处和有关管理部门

3、协商解决。 2002年1月28日协议经各方负责人签字盖章后生效，啤酒经销处领取了酒类经营许可证，开始正式销售啤酒。 2002年度，七个经销处实际共销售4957092箱(29862吨，每吨约166箱)，收入额(含税)188369496元(每箱38元)，七个经销处共收取啤酒厂支付费用为： 29862吨166箱/吨5元/箱+（29862吨1500吨7）166箱/吨2元/箱 =257854606428184=32213644元。其中运输费占7186352元。 存在问题 2003年1月，南京、上海、杭州等地的国税局稽查人员在对经销处进行纳税检查时，把经销处经销啤酒的行为确定为销售，应征收增值税。 嘉士乐

4、（南昌）啤酒有限公司财务总监马锋认为，设立的经销处是本公司内部销售单位，经销处在经销过程中不以盈利为目的，啤酒厂只付给经销处正常的销售费用，不应对经销处征收增值税。 税务处理 南京、上海、杭州等地的税务稽查人员根据 中华人民共 和国增值税暂行条例第1条 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第3条的规定，确认经销处构成了销售货物的行为，为增值税纳税义务人，并对经销处作为小规模商业企业纳税人下达了税务处理决定书，依法征收增值税税额为： 188369496(1+4%)4%=7244980元。并课征滞纳金321428元，最后这笔款项由嘉士乐（南昌）啤酒有限公司和经销处共同负担。 根据中华人民共和国增值

5、税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，经销处和嘉士乐（南昌）啤酒有限公司确实发生了购销行为，经销处应该为增值税纳税义务人，但交纳724万多元税款又让人感觉有些不合理。 上述问题究竟出在哪里呢？如果把经销处由小规模纳税人转为一般纳税人纳税，税负会有什么变化？ 在遵守国家相关法律法规的同时，就企业自身而言，我们应该合理节税。 在原有经销协议的基础上，经销处作为嘉士乐（南昌）啤酒有限公司的分公司，单独办理增值税一般纳税人资格认定。在经销处取得收入、支付货款及费用等条件与原来数额相同的情况下，按增值税一般纳税人的规定对经销处税负计算分析如下： 七个分公司2002年度实现产品销售收入(含税)

6、188369496元，应计提增值税销项税额27369926.77元；从嘉士乐（南昌）啤酒有限公司购进啤酒29862吨，共计支付货款(含税)为： 1500716633+（2986215007）16631 =5751900099636852=157155852 嘉士乐（南昌）啤酒有限公司按实收货款入账核算并给分 公司开具增值税专用发票，分公司进项税额应为： 157155852(1+17%)17%=22834610.97 七个分公司发生运输费用共7186352元，可抵进项税额503044.64元(71863527%)，则七个分公司2002年度应缴纳增值税为： 27369926.7722834610.

7、97503044.64=4032271.16 七个分公司在2002年度按增值税一般纳税人的标准只需缴纳增值税4032271.16元，并且七个分公司不具备企业所得税纳税义务人条件，企业所得税可汇总到总机构纳税。这样一来，分公司的税负由原来的724万多元下降到403万多元。 在本例中造成税负大幅度下降的原因，主要是把经销处作为小规模纳税人还是作为一般纳税人纳税所致。采用一般纳税人后，实际的增值税率约为2%，比小规模纳税人4%的税率低近1倍。 通过以上案例说明，政策的限定因素是主要的，企业经过认真学习和理解税法，做出正确的纳税筹划，不但可以更好地履行纳税人的义务，而且又保证了国家的正常税收，也不会给

8、企业增加额外的负担。否则就会失得其反。经销处的销售活动是一种代销方式，而代销又分收取代销手续费的形式和买断的形式二种，按照税法给定，前者缴纳营业税，后者缴纳增值税，试从这个角度进行相关的税收筹划。 经销处作为一般纳税人可以减轻税负，这里假设经销处为一般纳税人。 假设啤酒厂的进项税额为P.除代销手续费外的主营业务成本、期间费用为C，两方案应纳增值税及营业税情况及利润计算如下（不考虑其他税） 收取代销手续费 1.公司纳税情况 应纳增值税=27369926.77-P 利润总额=188369496-27369926.77-C-32213644=128785925.23-C2.经销处纳税情况 应纳增值税

9、=503044.64 应纳营业税=322136445%=1610682.2 利润总额=32213644-1610682.2-(7186352503044.64)=23919654.44 3.公司与经销处合计纳税情况 应纳增值税=27369926.77-P-503044.64=26866882.13-P 应纳营业税=1610682.2 利润总额=128785925.2C+23919654.44=152705579.67-C 视同买断方式 假设嘉士乐（南昌）啤酒有限公司按经销处的销售量付给销售费用，其标准为：经销处年销售啤酒在1500吨以上，每箱啤酒可按33元收取货款；销量超过2500吨时，每箱啤

10、酒可按31元收取货款 方案对比分析： （1）对啤酒公司而言，视同买断方式的利润总额大于收取代销手续费的方式，利润总额的增加主要是因为手续费是在含有增值税的情况下给予支付的，这样就加大了啤酒公司的成本；视同买断方式的应纳增值税小于收取代销手续费的方式，主要是因为啤酒公司的视同买断方式销售收入“减少”了。 （2）就经销处而言，视同买断方式的利润总额小于于收取代销手续费的方式，视同买断方式的应纳增值税大于收取代销手续费的方式，因此，就经销处自身而言，视同买断方式对其没有任何的好处。 （3）作为一个企业集团整体而言，视同买断方式的利润总额大于收取代销手续费的方式，同时视同买断方式的应纳增值税小于收取代销手续费的方式，从整体出发，视同买断方式，比较有利。 但是我们看到嘉士乐（南昌）啤酒有限公司和各经销处签订了啤酒经销协议中“（3）七个经销处与购买商