第二节财产物资的收发、增减

1、第二节 财产物资的收发、增减和使用2022-5-11财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。2022-5-12一、原材料一、原材料（一）原材料按实际成本计价的收发核算1.“在途物资账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算材料已采

2、购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2022-5-132.原材料账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。2022-5-143.“应付账款”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。（3）余额可能在借

3、方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。（4）明细按供应单位设置。2022-5-154.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2022-5-165.“应交税费”账户（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户按税种设

4、置明细账。2022-5-176.“预付账款账户（1）账户的性质：资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。（2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。2022-5-18【例题单选题】当企业不设置“预付账款”科目时，预付货款应通过（）科目。A.应收账款的贷方B.应付账款的借方C.应付账款的贷方D.应收账款的借方正确答案B答案解析“预付账款”和“应付账款”都是采购环节发生的，“预付账款”属于企业的一项资产，当企业不设置“预付账款”科目时，“预付账款”应记入“应付账款”的借方。2022-5-197.“生产成本”账户（1）账户的性质：成本类账户。（2）账户的用途

5、：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。2022-5-1108.“制造费用”账户（1）账户的性质:成本类账户。该账户期末分配结转后无余额。（2）账户的用途:用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。2022-5-1119.“管理费用”账户（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入 “本年利润”后无余额。（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。四税：房产税、车船税、土地使用税、印花税2022-5-112（二）主要经济业务账务处理1.购买原材料的账务处理（1）购买原材料的五种情况。材料验收入库同时支付货款、材料已验收

6、入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。2022-5-113收料的同时支付货款【例题分录题】209年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：借：原材料丙材料5 093应交税费应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5 9502022-5-114先收料后付款【例题分录题】209午3月12日，长江公司从三宏公

7、司购入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元 （1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 10 465应交税费应交增值税（进项税额）1 735贷：应付账款三宏公司 12 2002022-5-115【例题分录题】承前例，209年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款三宏公司12 200贷：银行存款12 2002022-5-116先付款后收料【例题分

8、录题】209年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：借：在途物资乙材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 4002022-5-117【例题分录题】承前例，209年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：借：在途物资乙材料 1

9、 130应交税费应交增值税（进项税额） 70贷：银行存款1 2002022-5-118【例题分录题】承前例，209年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：借：原材料乙材料 21 130贷：在途物资乙材料21 1302022-5-119采用预付款项购货【例题分录题】209年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：借：预付账款恒通公司10 000贷：银行存款10 0002022-5-120【例题分录题】承前例，209年3月26日，长江公司收到恒通公司发来

10、的甲材料，发票标明的价款为30 000元，增值税为5 100元 甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款恒通公司35 1002022-5-121【例题分录题】承前例，209年3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25 100元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：借：预付账款恒通公司25 100贷：银行存款25 1002022-5-122先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本【例题分录题】209年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入

11、库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料丁材料30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000 下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。2022-5-123【例题分录题】承前例，209年4月1日长江公司编制如下会计分录：借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料丁材料30 0002022-5-124【例题分录题】承前例，209年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1 000千克，每千克20元。增值税进项税额3 400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从

12、供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单 等，应编制如下会计分录：借：原材料丁材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 4002022-5-125（2）材料采购成本的计算外购材料的采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发单价格。采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。2022-5-126采购费用的核算原则2022-5-127【例题分录题】209年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30 000元，乙材料的价款为20 000元，增值税为8 5

13、00元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：借：在途物资甲材料 30 000乙材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付票据58 5002022-5-128【例题分录题】承前例，209年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费 2 000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表。 长江公司采购费用分配表 209年3月25日分配标准 分配率 分配金额 备注 甲材料 30 000 1 116 乙材料 20 000 744 合 计 50

14、 000 0.0372 1 860 2022-5-129分配率（2 000140）（30 000+20 000）0.0372甲材料应承担的运杂费30 0000.03721 116（元）乙材料应承担的运杂费20 0000.0372744（元）借：在途物资甲材料1 116乙材料 744应交税费应交增值税（进项税额）140贷：银行存款2 0002022-5-130【例题分录题】承前两例，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。应编制如下会计分录：借：原材料甲材料31 116乙材料20 744贷：在途物资甲材料31 116乙材料20 7442022-5-131值得注意的是在实际工作中，

15、已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后逐批结转其实际采购成本；二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。2022-5-132（3）发出原材料的账务处理实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货

16、的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。2022-5-133方法具体计算过程个别计价法 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 先进先出法 按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价 月末一次加权平均法 单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本 移动加权平均法 单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货

17、成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本 2022-5-134先进先出法【例题计算题】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本，209年9月甲材料明细账如表所示（金额单位元）。209年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 12000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 1

18、3800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 2022-5-135月末一次加权平均法【例题计算题】承前例资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：209年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 1

19、2000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 2022-5-136 存货单位成本（12 000+8

20、800+13 800）（3 000+2 000+3 000）4.325（元） 本月发出存货的成本6 5004.32528 112.5（元）本月月末库存存货成本（12 000+8 800+13 800）28 112.56 487.5（元）或：本月月末库存存货成本（3 000+2 000+3 0006 500）4.325 6 487.5（元）2022-5-137移动加权平均法【例题计算题】承前例资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：209年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3

21、000 4 12000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 2022-5-138第一批收货后的存货平

22、均单位成本（12 000+8 800）/（3 000+2 000）4.16（元）第一批发出存货的成本4 0004.1616 640（元）当时结存的存货成本1 0004.164 160（元）第二批收货后的存货平均单位成本（4 160+13 800）/（1 000+3 000）4.49（元）第二批发出存货的成本2 0004.498 980（元）第三批发出存货的成本5004.492 245（元）本月月末库存存货成本1 5004.496 735（元）发出存货成本合计16 640+8 980+2 24527 865（元）2022-5-139【例题分录题】209年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一

23、批，用生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：项目 甲材料 乙材料 丙材料 金额 合计 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 生产A产品耗用 1000 6000 600 1200 2000 16000 23200 生产B产品耗用 1000 6000 300 600 1000 8000 14600 小计 2000 12000 900 1800 3000 24000 37800 车间一般耗用 500 3000 100 800 3800 行政管理

24、部门耗用 100 200 200 合计 2500 15000 1000 2000 3100 24800 41800 2022-5-140借：生产成本A产品23 200B产品14 600制造费用3 800管理费用200贷：原材料41 8002022-5-141【例题判断题】存货发出计价方法中，个别计价法下发出的存货实物与价值最为一致，因而成本计算最为准确和符合实际情况，但其实物保管的成本分辨工作量大。（）正确答案2022-5-142【例题判断题】月末一次加权平均法平时逐笔登记入库存货的数量、单价和金额，发出存货只登记数量，不登记单价和金额。（）正确答案答案解析本题考核存货的发出计价方法。2022

25、-5-143【例题判断题】常用的存货发出方法包括月末一次加权平均法、先进先出法、后进先出法和个别计价法。（）正确答案答案解析新准则取消了后进先出法。2022-5-144（二）原材料按计划成本计价的收发核算（本质上还是实际成本，将实际成本分为计划成本和差异两部分）1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 “材料成本差异”账户账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。账户的结构：2022-5-1452022-5-146明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。2022

26、-5-1472.基本核算程序（板书）注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率（期初材料成本差异本期购入材料的成本差异额）（期初材料的计划成本本期购入材料的计划成本）100%发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率2022-5-1483.主要经济业务的账务处理（1）购买

27、原材料的核算付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下，企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。2022-5-149【例题分录题】209年5月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：用银行存款支付货款时：借：材料采购A材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000材料验收入库时：借：原材料A

28、材料 210 000贷：材料采购A材料 210 000结转入库材料成本差异（节约差）：借：材料采购A材料10 000贷：材料成本差异10 0002022-5-150先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资。2022-5-151【例题分录题】209年5月12日，红光工厂向海星工厂采购一批B材料，买价50 000元，增值税进项税额8 500元，运费500元（其中增值税额为35元），款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：借：材料采购B材料 50 465应交税费应交增值税（进项税额） 8 535贷：应付票据

29、海星工厂59 0002022-5-1525月15日红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为50 200元。红光工厂应作如下会计分录：借：原材料B材料 50 200贷：材料采购B材料 50 200同时结转材料成本差异（超支差）：借：材料成本差异 265贷：材料采购B材料 2652022-5-153先收料，后付款。对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计入材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用原数冲回。2022-5-154【例题分录题】某月25日，

30、企业收到一批材料，其计划成本20 000元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录：借：原材料 20 000贷：应付账款暂估应付账款 20 000下月初，反向冲回：借：应付账款暂估应付账款 20 000 贷：原材料 20 0002022-5-155（2）原材料发出的核算采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。材料成本差异率的计算。2022-5-156【例题分录题】红光工厂209年5月初结存原材料的计划成本为100 000元

31、，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，“材料成本差异”科目的月初余额为 10 000元（贷方），本月收入材料成本差异为4 000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：材料成本差异率（10 000+4 000）（100 000+200 000）100%2%发出材料应负担的成本差异160 000（2%）3 200（元）发出材料的实际成本160 0003 200156 800（元）月末结存材料的实际成本140 000（12%）137 200（元）2022-5-157主要账务处理。日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了

32、，按照发出各种原材料的计划成本，计划应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录）。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。2022-5-158【例题分录题】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料120 000元，车间一般耗用5 000元，厂部管理部门领用15 000元，该月这种材料的成本差异率为2%。根据有关凭证可编制如下会计分录：2022-5-159（1）本月领料时：借：生产成本 120 000制造费用 5 000管理费用15 000贷：原材料 140 000（2）月末结转

33、材料成本差异时：借：生产成本 2 400制造费用 100管理费用 300贷：材料成本差异 2 8002022-5-16010.某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为()元。 A.18500 B.18600 C.19000 D.20000 16、乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元

34、；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 17、企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为( )元。A.3 000B.3 000C.3 450D.3 450 二、库存商品二、库存商品（一）主要账户设置1.“库存商品”账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：用来核算企

35、业生产完工并验收入库的产品的实际成本。2.“主营业务成本”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。2022-5-164（二）主要经济业务的账务处理1.产成品入库的账务处理【例题分录题】209年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录：借：库存商品A产品2 000B产品800贷：生产成本A产品2 000B产品8002022-5-1652.销售商品结转销售成本的账务处

36、理【例题分录题】承前例，209年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本，会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：借：主营业务成本A产品（6020）1 200贷：库存商品A产品1 2002022-5-166三、固定资产三、固定资产（一）主要账户设置为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。2022-5-1671.“固定资产”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。2.“累计折旧”账户（1）账户的性质：资产类账户，它是“固

37、定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。2022-5-1683.“固定资产清理”账户（1）账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。（2）账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。2022-5-1694.“营业外收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得

38、、捐赠利得等。5.“营业外支出”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。2022-5-1702022-5-171（二）主要经济业务的账务处理1.购入不需要安装的固定资产的账务处理【例题分录题】209年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12 000元， 增值税税额为2 040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行务例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会

39、计分录：2022-5-172借：固定资产A设备12 000应交税费应交增值税（进项税额）2 040贷：银行存款 14 0402022-5-173【例题多选题】关于“固定资产”科目，下列说法中正确的有（）。A.该科目余额的借方，表示期末企业现有固定资产的净值B.该科目为资产类科目C.该科目贷方登记固定资产计提的折旧D.该科目借方登记固定资产原始价值的增加额正确答案BD答案解析“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始价值的增加额。2022-5-174【例题判断题】购入固定资产业务的会计分录一律应借记“固定资产”科目。（）正确答案答案解析需要安装的固定资产应记入“在建工程”。2022

40、-5-1752.固定资产折旧的账务处理折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2022-5-1762022-5-177企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再

41、计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。2022-5-178企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法：2022-5-179影响折旧的因素：2022-5-180【例题分录题】209年6月1日起，长江公司对A设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。（设备价款为12 000元）正确答案该设备每月计提折旧额12 000（15%）101295（元）2022-5-181假定长江公司209年6月份应计提的固定资产折旧为10 400元，其中生产车间折旧为6 000元，行政管理部门折旧为4 400元。会计部门根据固定

42、资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：借：制造费用6 000管理费用4 400贷：累计折旧 10 4002022-5-182【例题多选题】某企业2010年3月31日，按照规定计提本期固定资产的折旧24 000元，其中生产车间折旧为19 000元，行政管理部门折旧为5 000元。根据该项经济业务，下列表述中正确的有（）。A.“管理费用”科目应反映借方发生额5 000元B.“生产成本”科目应反映借方发生额19 000元C.“制造费用”科目应反映借方发生额19 000元D.“累计折旧”科目应反映贷方发生额24 000元2022-5-183会计分录为：借：制造费用 19 000管理费用5 000贷：

43、累计折旧 24 0002022-5-1843.固定资产处置的账务处理【例题分录题】承前例，210年4月30日因产品调整，长江公司将A设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8 000元， 增值税额为1 360元。款项已收到。截至210年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1 045元（9511），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：2022-5-185借：固定资产清理A设备10 955 累计折旧 1 045贷：固定资产A设备 12 000借：银行存款 9 360贷：固定资产

44、清理A设备 8 000应交税费应交增值税（销项税额）1 360借：营业外支出 2 955贷：固定资产清理A设备 2 9552022-5-186【例题分录题】承前例，假定210年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11 000元，增值税额为 1 870元。款项尚未收到。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与前例的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录：借：应收账款12 870 贷：固定资产清理A设备 11 000应交税费应交增值税（销项税额）1 870借

45、：固定资产清理A设备 45贷：营业外收入 452022-5-187（一）无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产具有三个主要特征：1.不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。2.具有可辨认性。无形资产能够从企业中分离或者划分出来的，具有可辨认性。3.属于非货币性长期资产。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐渐摊销。2022-5-188（二）无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，

46、企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。2022-5-1891.无形资产的取得（1）外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。外购无形资产入账时借记“无形资产”，贷记“银行存款”等。（2）自行研发的无形资产。企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。2022-5-190 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条

47、件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。2022-5-191【例题分录题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2010年12月31日，发生研究支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2011年1月1日开始进入开发阶段。2011年发生研发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2011年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：2022-5-192（1）2010年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出2 000 000贷：银行存款 2 000 000（2）2010

48、年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用2 000 000贷：研发支出费用化支出2 000 000（3）2011年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出300 000贷：银行存款 300 000（4）2011年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300 000贷：研发支出资本化支出300 0002022-5-1932.无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法

49、应当反应与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本。2022-5-1943.无形资产的处置企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值以及出售相关税费后的差额，计入营业外收入或营业外支出。2022-5-195【例题分录题】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已

50、存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 500 000累计摊销 220 000贷：无形资产 600 000应交税费 25 000营业外收入非流动资产处置利得 950002022-5-196第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算在企业的生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。2022-5-197一、应收及预付款项一、应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按

51、照合同规定预付的款项。2022-5-198（一）主要账户设置1.“应收账款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.“应收票据”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2022-5-1993.“主营业务收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。4.“其他应收款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途

52、：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。2022-5-11005.“坏账准备”账户（1）账户的性质：资产类账户。它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减少额。（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。6.“资产减值损失”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。2022-5-1101（二）主要经济业务账务处理1.应收账款发生和收回的账务处理【例题分录题】209年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的

53、售价 1 060元，计货款106 000元，增值税为18 020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：借：应收账款新宜公司124 020 贷：主营业务收入106 000应交税费应交增值税（销项税额） 18 0202022-5-1102【例题分录题】承前例，209年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款124 020贷：应收账款新宜公司 124 0202022-5-11032.应收票据发生和收回的账务处理【例题分录题】209年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增

54、值税售价为500元。发票上注明的货款为25 000元，增值税为4 250元， 企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29 250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：借：应收票据三江公司 29 250贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额）4 2502022-5-1104【例题分录题】承前例，209年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知应编制如下会计分录：借：银行存款29 250贷：应收票据三江公司29 2502022-5-11053.其他应收款发生和收回的账务处理【例题分录题】209年5月20日，长江公

55、司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。 会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：借：其他应收款王明800贷：库存现金8002022-5-1106【例题分录题】承前例，209年5月25日,行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：借：管理费用600库存现金200贷：其他应收款王明 8002022-5-11074.应收款项减值（坏账准备）的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来

56、现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。2022-5-1108（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：当期应计提坏账准备期末应收款项余额坏账准备计提率（或）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额2022-5-1109【例题单选题】需要按期估计坏账损失的坏账核算方法是（）。A.净价法B.备抵法C.直接转销法D.总价法正确答案B答案解析“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估计坏账损失的坏账核算方法是备抵法。2022-5-1110（2）计提坏账准备的账务处理。【例题分录题】209年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，

57、形成应收账款 100 000元。209年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。209年12月31日，应计提坏账准备100 0005%5 000（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失5 000贷：坏账准备5 0002022-5-1111【例题分录题】承前例，210年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。210年12月31日，应计提坏账准备100 00030%5 00025 000（元）会计部门根据坏账

58、准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失25 000贷：坏账准备25 0002022-5-1112【例题分录题】承前例，假定210年3月31日淮海公司支付了70 000元，截至210年12月31日，上述应收账款余额为30 000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。2010年12月31日，应计提坏账准备30 0005%5 0003 500（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：坏账准备3 500贷：资产减值损失3 5002022-5-1113（3）实际发生坏账时的账务处理。【例题分录题】承前例，211年3月10日，长江公司对淮海公司的应收

59、账款实际发生坏账损失 20 000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：借：坏账准备20 000贷：应收账款淮海公司 20 0002022-5-11145.预付账款的核算预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业应该设置“预付账款”科目，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2022-5-1115【例题分录题】甲公司向乙公司采购材料 5 000吨，单价10元/吨，所需支付的款

60、项总额为 50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制会计分录如下：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 0002022-5-1116（2）收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款乙公司58 500借：预付账款乙公司33 500贷：银行存款33 5002022-5-1117二、应付款项二、应付款项（一）应付账款应付账款是指企业因