中南财经政法大学中级财务会计(严静)第10讲长期负债

1、中级财务会计中级财务会计主讲人：严静主讲人：严静y_y_j_y_y_j_第十章第十章 长期负债长期负债 长期负债概述 长期借款 应付债券 借款费用 债务重组主讲人：严静 Intermediate Accounting学习目标学习目标 1 1 掌握取得长期借款、计提长期借款利息、归还长期借款本息的会计处理，发行一般普通债券的会计处理（平价、溢价、折旧），发行一般普通债券后期末计提利息的会计处理（分期付息到期还本情况下的摊余成本和实际利率法）；了解发行一般普通债券后期末计提利息的会计处理（到期一次还本付息情况下的摊余成本和实际利率法）；主讲人：严静 Intermediate Accounting学

2、习目标学习目标 2 2 了解一般普通债券到期兑付的会计处理、发行可转换公司债券时的会计处理、可转换公司债券转换/未转换为公司股票时的会计处理、借款费用的定义及范围、借款费用的确认与计量、借款费用资本化、债务重组的定义、债务重组的方式、债务重组日的确定、债务重组核算的一般原则、债务重组的会计处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting长期负债概述长期负债概述出资人出资人投入投入所有者权益所有者权益债权人债权人借入借入负债负债主讲人：严静 Intermediate Accounting长期负债概述长期负债概述 长期负债 指偿还期在1年（不含1年）以上或者一个营业周期以上的债务

3、。 长期负债除具有负债的共同特点外，还具有以下特点： （1）偿还的期限较长； （2）债务金额较大； （3）可以定期偿还，也可以分期偿还。主讲人：严静 Intermediate Accounting专项应付款长期应付款应付债券长期借款长期负债概述长期负债概述主讲人：严静 Intermediate Accounting 长期负债按筹资方式分类：长期负债概述长期负债概述 长期负债的确认 凡是因过去的交易而产生的，需要未来以资产或劳务以及举借新债偿还的，偿还期在一年以上或者一个营业周期以上的债务，应确认为企业的长期负债。 长期负债的计量 在我国会计实务中，对长期负债的计量通常不考虑货币时间价值，即当长

4、期负债发生时，一般按其未来应付的金额（或面值）计量，并列示于资产负债表上。主讲人：严静 Intermediate Accounting长期负债的确认与计量与短期负债类似！长期借款长期借款n 长期借款 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 长期借款一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营经营能力等。主讲人：严静 Intermediate Accounting长期借款长期借款 长期借款应按实际的发生额计价。主要包括两部分内容：即借款的本金和长期借款利息。 按照企业会计准则的规定，与购建符合资本化条件的资产有关的利息支出，在资产

5、达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用，计入当期损益，即予以费用化。主讲人：严静 Intermediate Accounting长期借款长期借款 长期借款的种类F按有无担保划分担保借款、信用借款F按偿还方式划分到期一次偿还的长期借款、 分期偿还的长期借款主讲人：严静 Intermediate Accounting长期借款长期借款p 账户设置 设置“长期借款”账户用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的长期借款。 “长期借款” 可按贷款种类和贷款单位分别 “本金”、“利息调整”等进行明细核算。 “长期借款” 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。借方 长期借款 贷方

6、期初余额借方发生额 贷方发生额 期末余额主讲人：严静 Intermediate Accounting长期借款长期借款 会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting借入长期借款借：银行存款 （实际收到的现金净额） 长期借款利息调整 （差额） 贷：长期借款 （本金） 资产负债表日计息借：管理费用、在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 （按摊余成本和实际利率计算的长期借款利息费用） 贷：应付利息 （合同约定的名义利率计算的应付利息金额） 长期借款利息调整 （差额）实际利率与合同约实际利率与合同约定的名义利率差异定的名义利率差异很小的，也可以采很小的，也可以采用合同约定的名

7、义用合同约定的名义利率计算确定利息利率计算确定利息费用费用长期借款长期借款主讲人：严静 Intermediate Accounting偿还借款利息借：应付利息 贷：银行存款归还长期借款本息借：长期借款本金 应付利息 （尚未支付利息） 贷：银行存款同时借：管理费用、财务费用、在建工程、 制造费用、研发支出等 贷：长期借款利息调整主讲人：严静 Accounting长期借款长期借款长期借款长期借款长期借款长期借款主讲人：严静 Intermediate Accounting 例题例题1 1 例题例题1 1 某企业为建造厂房，于2006年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率为8%，每年年

8、底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2007年6月底完工交付使用。长期借款长期借款主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（1）2006年1月1日，借入资金：借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款本金 6 000 000（2）支付工程款时：借：在建工程 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000（3）2006年12月31日计提当年借款利息时：借：在建工程（6 000 0008%1） 480 000 贷：应付利息 480 000（4）2006年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 4

9、80 000 贷：银行存款 480 000长期借款长期借款主讲人：严静 Intermediate Accounting（5）2007年6月底厂房完工交付使用时，会计分录为：借：在建工程（60000008%6/12） 240 000 贷：应付利息 240 000借：固定资产 6 720 000 （6000000+480000+240000） 贷：在建工程 6 720 000（6）2007年7月份，预提当月借款利息时，会计分录为：借：财务费用（6 000 0008%12） 40 000 贷：应付利息 40 000（7）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（6）。（8）2007年及2008年底支付借

10、款利息的会计分录同（4）。（9）2008年12月31日底归还到期借款本金时：借：长期借款本金 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting 公司债券： 是企业为了筹集资金而依照法定程序发行的，约定在一定期限还本付息的有价证券。 债券票面应载明还本期和本金金额（即债券面值），以及付息时间和约定的利率，举债到期即应按面值偿还本金。 企业发行的期限超过一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。应付债券应付债券 公司债券的分类：主讲人：严静 Intermediate Accounting公公 司司 债债 券券 的的

11、分分 类类按是否记名：按是否记名： 记名债券记名债券 无记名债券无记名债券 按有无担保：按有无担保： 有担保债券有担保债券（不动产抵押公（不动产抵押公司债券、动产抵司债券、动产抵押公司债券、证押公司债券、证券抵押公司债券）券抵押公司债券） 无担保债券无担保债券（即信用债券）（即信用债券）按偿还方式：按偿还方式： 定期偿还公司定期偿还公司债券债券 分期偿还公司分期偿还公司债券债券 可赎回公司债可赎回公司债券券按付息方式：按付息方式： 分次付息、一分次付息、一次还本债券次还本债券 到期一次还本到期一次还本付息债券付息债券应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting

12、应付债券的发行条件F 公司法规定股份有限公司的净资产额不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币6000万元；累计债券总额不超过公司净资产的40%，最近3年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；债券的利率不得超过国务院规定的利率水平。F 企业债券管理条例规定企业规模达到国家规定的要求；企业财务会计制度符合国家规定；具有偿债能力；企业经济效益良好，发行债券前连续3年盈利；所筹资金用途符合国家产业政策。F 企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting 应

13、付债券的发行方式 为了便于债券的发行，债券发行公司可以聘请信托人充当债券持有者的权益代表。信托人一般是银行或大信托公司。债券的发行均附有契约，以说明债券的发行条款及企业用作担保的抵押限制。债券发行公司如果违法契约规定的条款，信托人可以处置发行公司用作担保的资产，或采取其他法律手段以维护债券投资者的利益。直接发行直接发行间接发行间接发行包包 销销代代 销销应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting债券的发行价格 债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。 债券的发行价格受很多因素的影响，除了债券的面值、期限、票面利率、利

14、息支付方式之外，发行企业自身的信用状况、资本结构等也会影响债券的发行价格。就企业外部来说，资本市场上的利率水平、供求关系等，也是影响债券发行价格的重要因素。q市场利率（实际利率）：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的市场上的通行利率。与之相对应的是名义利率（票面利率）。应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accountingq债券发行价格（不考虑供求等其他影响因素）F票面利率市场利率：溢价发行（溢价是为以后各期多付利息而预先得到的补偿）F票面利率=市场利率：平价发行F票面利率市场利率：折价发行（折价是为以后各期少付利息而预先付出的代价）债券的发行价格债券的发行价格

15、=债券未来现金流量按市场利率折算的现值债券未来现金流量按市场利率折算的现值 = =到期偿还面值按市场利率折算的现值到期偿还面值按市场利率折算的现值 + +票面利息按市场利率折算的现值票面利息按市场利率折算的现值溢价或折价是债券发行溢价或折价是债券发行企业在债券存续期内对企业在债券存续期内对利息费用的一种调整！利息费用的一种调整！应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accountingq账户设置： “应付债券” 科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。 “应付债券” 科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 “应付债券”科目期末贷方余额，反

16、映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting发行长期债券借:银行存款 （实际收到的现金净额） 贷：应付债券面值 （面值） 借或贷：应付债券利息调整 （差额） 资产负债表日计息借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 （按摊余成本和实际利率计算的债券利息） 贷：应付利息 （分期付息一次还本债券按票面利率计算的应付利息） 或贷：应付债券应计利息 （一次还本付息债券按票面利率计算的应付利息） 借或贷：应付债券利息调整 （实际与名义利息差额）应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting长期债券偿还支

17、付债券本息借：应付债券面值 应付利息/ 应付债券应计利息 贷：银行存款同时，调整利息余额（如存在）借或贷：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷或借：应付债券利息调整 （差额）应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1. 1.发行债券时发行债券时应付债券应付债券应计利息应计利息2. 2. 分期计提利息分期计提利息3.3.偿还债券时偿还债券时应付利息应付利息q债券平价发行：应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accountingq债券溢价发行：应付

18、债券应付债券面值面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程在建工程/ /财务费用财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息/ / 应付利息应付利息3.3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券利息调整利息调整1. 1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1. 1.发行债券时（溢价）发行债券时（溢价）2. 2. 各期计提利息各期计提利息各期溢价摊销各期溢价摊销4.4.支付利息支付利息应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accountingq债券折价发行：应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程在建工程/ /财务费财务费用用应付债券应付债券应计利息应计利息

19、/ / 应付利息应付利息3.3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券利息调整利息调整1. 1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1. 1.发行债券时（折价）发行债券时（折价）2. 2. 各期计提利息各期计提利息各期折价摊销各期折价摊销4.4.支付利息支付利息应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting 某企业于2006年1月1日按面值发行3年期长期债券，总面值100万元，年利率为10%，发行时市场利率亦为10%，每年付息一次。该债券发行筹集资金用于日常经营活动。 例题例题2 2平价发行平价发行应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accoun

20、ting参考答案：（1）2006年1月1日发行债券时 借：银行存款 1000 000 贷：应付债券面值 1000 000（2）2006年12月31日及2007年12月31日计提债券利息时 借：财务费用 100 000 贷：应付利息 100 000（3）每年实际支付利息时 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000（4）2008到期偿还债券的本金及最后一起的利息 借：应付债券债券面值 1000 000 应付利息 100 000 贷：银行存款 1100 000应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting 某企业于2006年1月1日发行3年期长期债券，

21、总面值100万元，年利率为10%，发行时市场利率9%，每年付息一次, 到期还本，发行价格为1025313元。该债券发行筹集资金用于日常经营活动。 例题例题3 3溢价发行溢价发行应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（1）2006年1月1日发行债券时 借：银行存款 1025313 贷：应付债券面值 1000 000 应付债券利息调整 25313（2）计算年末计提利息及摊销溢价计息日期计息日期应付利息应付利息=面值面值10%10% 利息费用利息费用=上期上期9%9% 溢价摊销溢价摊销=- -未摊销溢价未摊销溢价=上期上期- -债券摊余价值债券摊余价值

22、=上期上期- -2006.1.12006.1.12531325313 10253131025313 2006.12.312006.12.3110000010000092278.1792278.177721.837721.8317591.1717591.171017591.171017591.172007.12.312007.12.3110000010000091583.2091583.208416.808416.809174.379174.371009174.381009174.382008.12.312008.12.3110000010000090825.63 90825.63 * *917

23、4.379174.370 0100000100000 合合 计计3000003000002746872746872531325313 注：计算中小数点四舍五入造成差异在最后一年调整注：计算中小数点四舍五入造成差异在最后一年调整应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting（3）2006年12月31 借：应付债券利息调整 7721.83 财务费用 92278.17 贷：应付利息 100 000（4）2006年12月31日收到利息时 借：应付利息 100000 贷：银行存款 100000（5）2007年12月31日借：应付债券利息调整 8416.80 财务费用 915

24、83.20 贷：应付利息 100 000（6）2007年12月31日收到利息时，同（4）（7）2008年12月31日计算利息及摊销溢价时借：应付债券利息调整 9174.37 财务费用 90825.63 贷：应付利息 100 000（8）2008年12月31日实际还本付息时借：应付债券面值 1000000 应付利息 100000 贷：银行存款 1100000应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting 某企业于2006年1月1日发行3年期长期债券，总面值100万元，年利率为10%，发行时市场利率11%，到期一次还本付息，发行价格为975563元。该债券发行筹集资金

25、用于日常经营活动。 例题例题3 3折价发行折价发行应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（1）2006年1月1日发行债券时 借：银行存款 975563 应付债券利息调整 24437 贷：应付债券面值 1000 000 （2）计算年末计提利息及折销溢价计息日期计息日期应付利息应付利息=面值面值10%10% 利息费用利息费用=上期上期11%11% 折价摊销折价摊销= = - - 未摊销溢价未摊销溢价=上期上期- -债券摊余价值债券摊余价值=上期上期+ +2006.1.12006.1.12443724437 9755639755632006.12.31

26、2006.12.31100000100000107311.93107311.937311.937311.9317125.0717125.07982874.93982874.932007.12.312007.12.31100000100000108116.24108116.248116.248116.249008.839008.83990991.17990991.172008.12.312008.12.31100000100000109008.83 109008.83 * *9008.839008.830 0100000100000 合合 计计30000030000032447332447324

27、43724437 注：计算中小数点四舍五入造成差异在最后一年调整注：计算中小数点四舍五入造成差异在最后一年调整应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting（3）2006年12月31 借：财务费用 107311.93 贷：应付债券利息调整 7311.93 应付债券应计利息 100 000（4）2007年12月31日借：财务费用 108116.24 贷：应付债券利息调整 8116.24 应付债券应计利息 100 000 （5）2008年12月31日计算利息及摊销溢价时借：财务费用 109008.83 贷：应付债券利息调整 9008.83 应付债券应计利息 100 0

28、00（6）2008年12月31日实际还本付息时借：应付债券面值 1000000 应付债券应计利息 300000 贷：银行存款 1300000应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting 可转换公司债券 可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 可转换公司债券既具有债券的性质，又具有股票的性质，是一种混合型有价证券。债券持有人若在转换期内行使转换权利，将债券转换为股份，即成为发行企业的股东，享受股东的权利；若在转换期内不行使转换权，未将债券转换为股份的，则继续作为发行企业的债权人，要求发行企业支付债券本息。债券

29、持有人是否将债券转换成股份，可由其自主决定。 应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accountingq可转债的优点F 对发行公司而言，由于可转换债券具有双重权利，因而一般利率较低，公司可以较低成本取得长期资本，同时，如果持有者行使转换权，公司无须象一般债券那样清偿债券本金，减少公司现金流出。F 对持有者而言，持有可转换债券是一种既能获得享受高收益的机会，又能避免风险的两全其美的投资行为。当发行公司效益不佳时，债券持有人有权收取固定利息，并享有债权人的优先权。当发行公司效益好时，债券持有者又可以行使转换权，享受丰厚的股利和资本增值的利益。q可转债的有效时间3个月（含）到5年

30、（含） 应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accountingq 可转债发行条件（记名式无纸化） 上市公司和重点国有企业符合中华人民共和国证券法等相关法规规定的发行条件，经批准可以发行可转债。q可转债发行价格 q可转债转股价格F上市公司发行可转换公司债券的，以发行可转换公司债券前1个月股票的平均价格为基准，上浮一定幅度作为转股价格。F重点国有企业发行可转换公司债券的，以拟发行股票的价格为基准，折扣一定比例作为转股价格。 发行价格发行价格=债券本息按市场利率折算的现值债券本息按市场利率折算的现值+ +转换权的价值转换权的价值应付债券应付债券主讲人：严静 Intermedia

31、te Accountingq 账户设置 企业发行的可转换公司债券，应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份，在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。 其三级明细科目包括“面值”、“利息调整”、“应计利息”。确认转换权价值！q 初始确认 应将债券包含的负债成份和权益成份进行分拆。 交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，并计入各自的初始确认金额。F 权益成份初始确认金额=发行价格总额负债成份初始确认金额 计入资本公积其他资本公积科目F 负债成份初始确认金额=负债成份的未来现金流量现值（债券面值和票面利息按市场利率

32、折现） 计入“应付债券可转债”中“面值”和“利息调整”三级科目应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting发行可转换公司债券初始确认借:银行存款 （实际收到的款项） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） （负债成份的面值） 借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） （差额） 贷：资本公积其他资本公积 （权益成份的初始确认金额）应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting资产负债表日计息及溢、折价摊销借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 （按摊余成本

33、和实际利率计算的债券利息） 贷：应付利息 （分期付息可转债按票面利率计算的应付利息） 应付债券可转换公司债券（应计利息） （到期一次付息可转债按票面利率计算的应付利息）借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整 ） （实际与名义利息差额）可转债转换或偿付前，所可转债转换或偿付前，所含负债成分与普通公司债含负债成分与普通公司债券处理相同券处理相同应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accountingq可转债的转换处理 当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。问题的关键是企业是否应确认转换损益。对此

34、，有账面价值法与市价法两种会计处理方法。 我国现行会计准则要求采用账面价值法。应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate AccountingF 账面价值法将被转换债券的账面价值作为换发股票的价值，不确认转换损益。 企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。 企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。F市价法换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票入账价值与债券账面价值间的差额确认为转换损益。债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易

35、的混合，股票的发行应以市价为入账依据。债券的转换属于企业的重要经济业务，而且股票与债券的市价比较容易取得，转换损益可以比较客观地确定，因此应当单独确认债券转换损益。应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting可转债的转换账面价值法借：应付债券可转债（面值） （债券的面值） 资本公积其他资本公积 （权益成份的初始确认金额） 应付债券可转换公司债券（应计利息） （已计提的债券利息） 借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） （尚未摊销的利息调整金额） 贷：股本 （换发股票的面值） 贷或借：资本公积股本溢价 （债券账面价值与股票面值之间的差额）转换时应将被转换债券的

36、账面价转换时应将被转换债券的账面价值作为换发股票的价值，不确认值作为换发股票的价值，不确认转换损益转换损益应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accounting可转债的转换市价法借：应付债券可转债（面值） （债券的面值） 资本公积其他资本公积 （权益成份初始确认金额） 应付债券可转债（应计利息）（已计提的债券利息） 借或贷：应付债券可转债（利息调整） （尚未摊销的利息调整金额） 贷：股本 （换发股票的面值） 资本公积股本溢价 （转换日股票或债券的市价与股票面值之间的差额） 贷或借：财务费用 （转换日股票或债券的市价与债权账面价值之间的差额） 换发的股票按转换日股票的市价或

37、债券的换发的股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票的入账价值与债券的账面市价入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间的差额，确认为转换损益价值之间的差额，确认为转换损益应付债券应付债券主讲人：严静 Intermediate Accountingq可转债的偿付 可转换债券发行后，除了债券持有者按规定主动将债券转换为发行企业的股票之外，还可能发生诱导转换与提前偿付的业务。如果持有至到期，则进行到期偿付。F诱导转换方式：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。会计处理方法：账面价值法和市价法。若采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允价值确认为债券转换费用。应付债券应付债券主

38、讲人：严静 Intermediate AccountingF提前偿付方式：通知赎回或从证券市场上提前赎回会计处理方法：赎回时债券账面价值与赎回价格之间的差额：作为财务费用确认，计入当期损益； 或调整资本公积，不计入当期损益。注意企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券时，其在赎回日可能支付的利息补偿金的处理。F到期偿付 其会计处理方法与普通公司债券相同。借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting 借款费用： 是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。1、因借款而发生的利息2、因借款而发生的折价或溢价的摊销3、因借款而发生的辅助费用（包括借款手续费、佣金、印刷费、承

39、诺费等）4、因外币借款而发生的汇兑差额借款费用的内容借款费用的内容借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accountingn 借款费用的确认1、费用化将借款费用作为流量处理，直接确认为当期费用，纳入当年的利润表；2、资本化将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，借款费用随该资产的价值流转而流转。 借款费用借款费用的确认的确认l费用化费用化l资本化资本化借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accountingp企业会计准则第17号借款费用规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本

40、化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 其中：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货（如船舶、大型成套设备）等资产。借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting 借款费用的计量 A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 其中：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

41、通常应有标明专门用途的借款合同。借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting B、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 其中：一般借款是指除专门借款外的其他借款。 借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate AccountingF资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 借款费用开始资本化 （同时满足）

42、资本支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建活动已经开始。借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting 借款费用暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。 如果固定资产购建活动的中断时间较短，则不论其是由于什么原因所导致的中断，在该期间内所发

43、生的借款费用都可继续资本化，不必暂停。借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting 借款费用停止资本化购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，借款费用应当停止资本化。其判断标准如下： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。借款费用借款费

44、用主讲人：严静 Intermediate Accounting购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用，那么，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费用的资本化。 借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使

45、用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。也就是说，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。例如，涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工程都建造完成后，整个钢铁厂才能正常运转，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状态时才停止资本化。借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate AccountingF资本化率（1）为购建或生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。（2）为购建或生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些

46、借款的加权平均利率。借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate AccountingF借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。F在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。F在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting发生应予资本化的借款费用时借:在建工程、生产成本、开发成本等 贷：银行存款 （辅助费用) 应付利息 （借款利息） 应付债券利息调整 （

47、债券利息及折溢价摊销） 发生应予费用化的借款费用时借:财务费用 贷：银行存款 （辅助费用 应付利息 （借款利息） 应付债券利息调整 （债券利息及折溢价摊销）借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting专专门门借借款款辅助费用辅助费用汇兑损益汇兑损益利息及利息及折溢价摊销折溢价摊销资本资本化期化期间的间的非资非资本化本化期间期间的的资本资本化化费用费用化化借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting一一般般借借款款辅助费用辅助费用汇兑损益汇兑损益利息及利息及折溢价摊销折溢价摊销费用化费用化资本资本化期化期间的间的资本资本化化借款费用

48、借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting 例题例题4 4 华远公司于2009年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 2009、1、1，支出1500万元； 2009、7、1，支出2500万元，累计支出4000万元； 2010、1、1，支出1500万元，累计支出5500万元 为建造办公楼于2009年1月1日借入专门借款2000万元，期限3年，年利率为8。此外，公司还占用两笔一般借款：A银行贷款2000万元，期限为2008年12月1日至2009年12月1日，年利率

49、为6%，按年支付利息；发行的公司债券1亿元，发行日为2008年1月1日，期限5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资三个月的收益率为0.5%。假定全年按360天计。借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（1）计算专门借款利息资本化金额2009年专门借款利息资本化金额 =20008%-5000.5%=157.5万元。2010年专门借款利息资本化金额 =20008%180/360=80万元。（2）计算一般借款利息资本化金额一般借款资本化率（年） （20006%100008%）/（2000+10000

50、）=7.67% 2009年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 =2000180/360=1000万元。2009年一般借款利息资本化金额 =10007.67%=76.70万元借款费用借款费用主讲人：严静 Intermediate Accounting2010年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 （2000+1500）180/360=1750万元2010年一般借款利息资本化金额 =17507.67%=134.23万元。（3）公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：2009年利息资本化金额=157.576.70=234.20万元。2010年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。（

51、4）会计处理如下：2009年： 借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342 0002010年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300债务重组债务重组主讲人：严静 Intermediate Accounting 债务重整： 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人债权人发生困难让步重组收益重组损失债务重组债务重组主讲人：严静 Intermediate Accountingp 债务人发生财务困难 是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

52、p 债权人作出让步 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。（主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息，降低债务人应付债务的利率等。） 让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债务重组债务重组主讲人：严静 Intermediate Accounting以下情形是否属于债务重组准则核算范围:1、债务人没有发生财务困难时进行的债务重组?2、企业清算或改组时的债务重组?3、 债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决的？债务重组债务重组主讲人：严静 Intermediate Ac

53、counting1、债务人没有发生财务困难时发生的债务重组，其会计核算或属于捐赠，适用其他准则；或属于重组债务未发生帐面价值变动，不必进行会计处理。2、企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，其会计核算应遵循特殊会计准则。3、债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，由于没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，因此不必进行会计处理。即：只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。债务重组债务重组主讲人：严静 Intermediate Accounting以上三种方式的组合修改其他债务条件债务转为资本