中央财经大学中级财务会计-9-2流动负债

1、第四节第四节 其他流动负债的核算其他流动负债的核算其他流动负债主要包括其他流动负债主要包括: :一、短期借款一、短期借款二、交易性金融负债二、交易性金融负债三、预收账款三、预收账款四、应付利息四、应付利息五、应付股利五、应付股利六、其他应付款六、其他应付款另外：本节还介绍二种特殊业务的核算。即：另外：本节还介绍二种特殊业务的核算。即： 售后购回业务及售后购回业务及 受托代销业务受托代销业务一、短期借款（一）概述1、定义：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年（含1年）的各种借款。2、计价：按取得借款实际金额入账3、核算内容：（1）初始确认：取得借款的处理 （2）后续计量：借款利息的处理（

2、3）终止确认：归还借款的处理（二）账务处理（二）账务处理1、初始确认：即取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款2、后续计量：即资产负债表日借款利息的处理（应付利息按合同规定利率计算，但财务费用原则上按实际利率计算，实际利率与名义利率差别不大的，可简化按名义利息计算）： 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款3、终止确认：即到期归还的账务处理： 借 ：短期借款 贷：银行存款二、交易性金融负债二、交易性金融负债（一）核算内容：（一）核算内容：核算企业承担的交易性金融负债及持有的直接指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（二）账务处理（二）账务处理1、初始确认： 借：银行存款 投资收

3、益（发生的交易费用） 贷：交易性金融负债本金2、后续计量：（1）如果涉及债权类交易性金融负债，应按票面利率计算的利息： 借：投资收益 贷：应付利息（2）按资产负债表日公允价值重新计量。 如公允价值高于其账面余额，则按其差额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动二、交易性金融负债二、交易性金融负债 如公允价值低于其账面余额，则按其差额： 借：交易性金融负债公允价值变动 贷：公允价值变动损益3、终止确认：含清偿负债及结转公允价值变动损益的处理。（1）清偿负债 借：交易性金融负债本金 公允价值变动 借或贷：投资收益 贷：银行存款（2）将公允价值变动损益转入投资收益： 借：公允价值变

4、动损益 贷：投资收益三、预收账款三、预收账款（一）核算内容：（一）核算内容：核算企业按合同规定从购货单位预收的款项。（二）账务处理（二）账务处理 1、初始确认（即收到款项时） 借：银行存款 贷：预收账款 2、终止确认（即销售实现时）按货款及增值税之和 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 如果预收款不足，需补付时则： 借：银行存款 贷：预收账款 如果预收款大于货款及相关税费，需退回时则： 借：预收账款 贷：银行存款四、应付利息四、应付利息（一）核算内容：（一）核算内容：核算各类债务应付的利息，包括短期借款、债权类交易性金融负债、分期付息的长期借款及应付债券等的利息。（

5、二）账务处理（二）账务处理1、初始确认（期末计算应付利息）时： 借：财务费用（短期借款利息及费用化的长期借款、债券利息） 投资收益（债权类交易性金融负债利息） 在建工程等（可资本化的利息） 贷：应付利息3、终止确认（支付利息）： 借：应付利息 贷：银行存款五、应付股利五、应付股利（一）核算内容：（一）核算内容：公司应付给股东或投资者的股利或利润（二）账务处理（二）账务处理1、初始确认（公司利润分配方案经股东大会或类似权力机构批准）： 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利2、终止确认（发放股利）： 借：应付股利 贷：银行存款六、其他应付款六、其他应付款（一）核算内容（一）核算内容（二）账

6、务处理（二）账务处理1 1、初始确认、初始确认 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款2 2、终止确认、终止确认 借：其他应付款借：其他应付款 贷：库存现金、贷：库存现金、 银行存款银行存款七、特殊业务七、特殊业务售后购回售后购回1、初始确认售出资产时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税 如有商品出库，应同时反映商品出库： 借：发出商品 贷：库存商品2、后续计量：即在售出与回购期间的各期末：按应计入各期的售购差价： 借：财务费用 贷：其他应付款3、终止确认：即按合同偿还融资本利和-形式上为购回所售资产时： 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行

7、存款 如果有商品入库，则应同时反映商品回库： 借：库存商品（原成本） 贷：发出商品七、特殊业务七、特殊业务受托代销业务受托代销业务（一）核算内容：核算企业按合同规定代其他单位销售的商品。（二）受托代销方式： 1、收取手续费形式受托方不承担风险 2、视同买断受托方承担风险（原则上与购买商品相同）（三）账务处理：1、受托方不承担风险的受托代销的账务处理：（1）初始确认（收到代销商品） 借：受托代销商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：受托代销商品款（2）企业出售代销商品时 借：银行存款（应收账款 贷：受托代销商品 应交税费应交增值税（销项税额）七、特殊业务七、特殊业务受托代销业务受托代销业务（

8、3）计算确认代销手续费收入时： 借：受托代销商品款 贷：其他业务收入（4）与委托方结算代销商品款时： 借：受托代销商品款（合同价减手续费） 贷：银行存款2、视同买断代销业务的账务处理：原则上与购买商品销售相同，具体应根据代销合同规定处理。第五节第五节 债务重组债务重组 一、债务重组的概念和方式一、债务重组的概念和方式 主要内容主要内容： （一）债务重组的概念 （二）债务重组的方式 （三）债务重组日（一）（一）债务重组的概念债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式 、以现金清偿债

9、务 、以非现金资产清偿债务 3、将债务转为资本 4、修改其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息等 5、以上三种以上方式的组合(三）三）债务重组日的确定债务重组日的确定债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日债务重组日即为债务重组完成日即为债务重组完成日, ,即债务人履行协即债务人履行协议或法院裁定议或法院裁定, ,将相关资产转让给债权人、将债务将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 例：例：p261p261二、债务重组的账务处理二、债务重组的账务处理（一

10、）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务1 1、以现金清偿债务、以现金清偿债务 债务人债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。债权人债权人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计

11、入当期损益。（其中借方差计入营业不足以冲减的部分，计入当期损益。（其中借方差计入营业外支出，贷方差计入资产减值损失）外支出，贷方差计入资产减值损失）例9-18 例：例：20052005年年1 1月月8 8日日, ,甲企业因购买原材料而欠甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计乙企业购货款及税款合计200000200000元。由于甲企元。由于甲企业现金流量不足业现金流量不足, ,短期内不能按照合同规定支短期内不能按照合同规定支付货款付货款, ,于于20062006年年2 2月月2323日经协商日经协商, ,乙企业同意乙企业同意甲企业支付甲企业支付120000120000元货款元货款, ,余款

12、不再偿还。甲余款不再偿还。甲企业随即支付了企业随即支付了120000120000元货款。乙企业对该项元货款。乙企业对该项应收账款计提应收账款计提2000020000元的坏账准备。元的坏账准备。 根据上述资料根据上述资料, ,甲、乙企业应在债务重组日作如甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理下账务处理: :(1(1甲企业的账务处理甲企业的账务处理: :债务重组日债务重组日, ,应计入当期损益的金额应计入当期损益的金额=200000-=200000-120000=80000(120000=80000(元元) )借借: :应付账款一一乙企业应付账款一一乙企业 200000200000贷贷: :银行存

13、款银行存款 120000120000 营业外收入营业外收入 8000080000(2)乙企业的账务处理:乙企业的债务重组损失=200000-120000-20000=60000(元)借：银行存款 120000坏账准备 20000营业外支出一一债务重组损失 60000贷：应收账款一一甲企业 2000002 2、以非现金资产清偿债务。、以非现金资产清偿债务。 以存货、投资、固定资产、无形资产等偿还以存货、投资、固定资产、无形资产等偿还注意：应与非货币性交易原则一致注意：应与非货币性交易原则一致 债务人债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的

14、账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为重组债务利得计入营业外收入。重组债务利得计入营业外收入。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。存货视同销售，固定资产、无形资产计入营业外当期损益。存货视同销售，固定资产、无形资产计入营业外收入或营业外支出。收入或营业外支出。 以非现金资产清偿债务的，以非现金资产清偿债务的，债权人债权人应当对接受的非现应当对接受的非现金资产金资产按其公允价值按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接入账，重组债权的账面余额与接受的非现

15、金资产的公允价值之间的差额，计入当期损受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（确认重组债务损失计入营业外支出）。债权人已益（确认重组债务损失计入营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 例例9-199-19、9-209-20 （二）债务转为资本（二）债务转为资本 1、债务人将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本（或者实收资本）, 股份的公允价值总额的公允价值总额和股本（或者实收资本）之间的差

16、额,作为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。计入当期损益。 将债务转为资本的,债权人应当将享有股份的的公允价值确认为对债务人的投资公允价值确认为对债务人的投资, , 重组债权的账面余额与股份的公允价值的公允价值之间的差额，计入计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。以冲减的部分，计入当期损益。 例923（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 1 1、债务人处理规定：、债务人处理规定： 修改

17、其他债务条修改其他债务条 件的，债务人应当将修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条 件件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。重组利得，计入当期损益。 修改后的债务条修改后的债务条 款如涉及款如涉及或有应付金额或有应付金额，且该或有应付，且该或有应付金额符合金额符合企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项中有关预计中有关预计负债确认条负债确认条 件的，件的，债务人应当将该或有应付

18、金额确认为预计债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。计负债金额之和的差额，计入当期损益。 或有应付金额或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。2 2、债权人的处理规定：、债权人的处理规定： 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条 件后的件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 修改后的债务条款中涉及修改后的债务