13收入、费用和利润

1、1REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 13收入、费用和利润收入、费用和利润13中中 Intermediate Accounting2本章内容：本章内容：第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润第四节第四节 所得税所得税3 第一节第一节 收收 入入 收入的概念收入的概念与特征与特征建造合同收入建造合同收入的确认与计量的确认与计量 让渡资产让渡资产使用权收入使用权收入 提供劳务收入提供劳务收入的确认与计量的确认与计量 销售商品收入销售商品收入的确认和计量的确认和计量主要内容主要内容4一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征l收入是指企业在收入是

2、指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。l特征：特征：（1 1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。（2 2）收入必然导致所有者权益的增加。）收入必然导致所有者权益的增加。（3 3）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。有之。52. 2.收入的分类收入的分类l按交易性质的分类：按交易性质的分类： 分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、分为销

3、售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等建造合同收入等l收入按在经营业务中所占比重的分类：收入按在经营业务中所占比重的分类： 分为主营业务收入和其他业务收入分为主营业务收入和其他业务收入n主营业务收入主营业务收入：是通过主要经营业务所取得的收入。：是通过主要经营业务所取得的收入。n其他业务收入其他业务收入：是通过主要经营业务以外的其他经营业务取：是通过主要经营业务以外的其他经营业务取得的收入，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装得的收入，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收入。物等取得的收入。返回返回6 二、销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的

4、确认和计量 （同时满足同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量71. 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方（1 1）通常

5、情况下通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，这就叫，转移商品所有权凭证并交付实物后，这就叫商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，如大多数零商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，如大多数零售商品。售商品。（2 2）某些情况下，某些情况下，所有权凭证已转移但实物未转移，商品所有所有权凭证已转移但实物未转移，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，企业只保留了次权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，企业只保留了次要风险和报酬，这种情况也要确认收入。要风险和报酬，这种情况也要确认收入。n如：甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开如：甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据

6、甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。商品移交乙公司。8（3 3）如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，就不能确认收入。）如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，就不能确认收入。销售的商品，在品种、质量、规格等方面与协议不符，又没有给购货方一销售的商品，在品种、质量、规格等方面与协议不符，又没有给购货方一定的补偿，或者还未商定如何解决，因而仍负有责任。定的补偿，或者还未商定如何解决，因而仍负有责任。企业销售收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如企企业销售收入是否能够取得，取决于购买方

7、是否已将商品销售出去。如企业采用支付手续费方式委托代销商品等。业采用支付手续费方式委托代销商品等。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。或协议的重要组成部分。比如，甲企业销售给乙企业一部电梯，甲企业要负责安装调试，安装调试比如，甲企业销售给乙企业一部电梯，甲企业要负责安装调试，安装调试是销售合同中的重要组成部分，因此在没有给乙企业安装调试前，不能确是销售合同中的重要组成部分，因此在没有给乙企业安装调试前，不能确认收入。认收入。n但如果甲企业销售给乙企业一批普通彩电，甲企业也承诺负责安

8、装调试，但如果甲企业销售给乙企业一批普通彩电，甲企业也承诺负责安装调试，但由于彩电安装调试比较简单，甲企业是否已经安装调试并不重要，因此但由于彩电安装调试比较简单，甲企业是否已经安装调试并不重要，因此即使没有安装调试，也应确认收入。即使没有安装调试，也应确认收入。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。能确定退货的可能性。 返回返回92. 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实

9、施有效控制如：甲企业销售给乙企业一批商品，已经开出销货发如：甲企业销售给乙企业一批商品，已经开出销货发票账单，货物已经发给乙企业。但与乙企业又签订补票账单，货物已经发给乙企业。但与乙企业又签订补充协定，规定乙企业不能用这批商品，也不能出售，充协定，规定乙企业不能用这批商品，也不能出售，目的是为了半年后再把这批商品买回，即售后回购。目的是为了半年后再把这批商品买回，即售后回购。n这种情况下，甲企业实际上对已售的商品还拥有与所这种情况下，甲企业实际上对已售的商品还拥有与所有权相联系的继续管理权，不能确认收入。有权相联系的继续管理权，不能确认收入。 3. 3.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够

10、可靠地计量。 返回返回104. 4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n很可能，是指可能性在很可能，是指可能性在50%50%以上。以上。n一般来说，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票一般来说，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，这时就称为很可能。账单交付买方，买方承诺付款，这时就称为很可能。n但如果企业在销售时得知买方资金非常短缺，或在出口商品但如果企业在销售时得知买方资金非常短缺，或在出口商品时不能肯定出口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，这时不能肯定出口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，这种情况，就不满足经济利益很可能流入

11、企业，不能确认收入。种情况，就不满足经济利益很可能流入企业，不能确认收入。返回返回115. 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 n如：甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销如：甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公

12、司认定后，其金额的金额的110110即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。料交付甲公司认定。n本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，

13、甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。到货款时不应确认为收入。12（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理1.1.通常情况下销售商品收入的处理通常情况下销售商品收入的处理2.2.如果售出商品不符合收入确认条件如果售出商品不符合收入确认条件3.3.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理售折让、销售退回的处理 4.4.预收款方式销售预收款

14、方式销售5.5.特殊销售业务的会计处理特殊销售业务的会计处理 13（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理1 1通常情况下销售商品收入的处理通常情况下销售商品收入的处理借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款/ /应收票据应收票据 贷：贷：主营业务收入主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：借：主营业务成本主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2. 2.如果售出商品不符合收入确认条件，则：如果售出商品不符合收入确认条件，则：借：借：发出商品发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）

15、借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 返回返回143. 3.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理销售退回的处理企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等问题，应当分别不同情况进行处理：问题，应当分别不同情况进行处理：n商业折扣，商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的

16、，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。业折扣后的金额确定销售商品收入金额。比如，购买一件为比如，购买一件为100100元，购买元，购买1010件则按件则按9595元元/ /件。件。商业折扣按照折扣后的金额开具发票，所以要按商业折扣按照折扣后的金额开具发票，所以要按1010件件9595元元/ /件开具发票，收入也按件开具发票，收入也按1010件件9595元元/ /件来确认。件来确认。15n现金折扣，现金折扣，是为了鼓励购买方提前支付货款而给予是为了鼓励购买方提前支付货款而给予的优惠。我国按照扣除现金折扣前的金额确定销售的优惠。我国按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总价法

17、）。商品收入金额（总价法）。现金折扣在实际发生时计入财务费用现金折扣在实际发生时计入财务费用表示：表示：2/102/10，1/201/20，n/30n/3016【例【例13-113-1】甲公司在甲公司在20208 8年年7 7月月1 1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为用发票上注明的销售价款为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元。元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30

18、。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：（1 1）7 7月月1 1日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 70017（2 2）如果乙公司在如果乙公司在7 7月月9 9日付清货款日付清货款，则按销售总价，则按销售总价10 00010 000元的元的2 2享受现金折享受现金折扣扣200200（10 00010 0002 2

19、）元，实际付款）元，实际付款11 50011 500（11 700-20011 700-200）元。）元。 借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700（3 3）如果乙公司在如果乙公司在7 7月月1818日付清货款日付清货款，则按销售总价，则按销售总价10 00010 000元的元的1 1享受现金享受现金折扣折扣100100（10 00010 0001 1）元，实际付款）元，实际付款1160011600（11700-10011700-100）元：）元： 借：银行存款借：银行存款 1160011600 财务

20、费用财务费用 100100 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700（4 4）如果乙公司在如果乙公司在7 7月底才付清货款月底才付清货款，则按全额付款：，则按全额付款： 借：银行存款借：银行存款 1170011700（100%100%） 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700（100%100%）18（3 3）销售折让）销售折让销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。上给予的减让。n应分别不同情况进行处理：应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时已确认收入的售出商品

21、发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 19【例【例13-213-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的销售价款为500 000500 000元，增值税额为元，增值税额为85 00085 000元。乙公司在验元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予收过程中发现商品

22、质量不合格，要求在价格上给予5 5的折的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。售折让允许扣减当期增值税额。n甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：（1 1）销售实现时：）销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 00020（2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 25 00025 000 应交税费

23、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 42504250 贷：应收账款贷：应收账款 29 25029 250（3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 （585 000-29 250585 000-29 250） 555 750555 750 贷：应收账款贷：应收账款 555 750 555 750 21（4 4）销售退回）销售退回 指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。应分别不同情况进行会计处理：应分别不同情况进行会计处理：（1 1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的

24、：）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的： 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（2 2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应收账款应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本22【例【例133133】甲公司在甲公司在20208 8年年1212月月1818日向乙公司销售

25、一批商品，开日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 00050 000元，元，增值税额为增值税额为8 5008 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 00026 000元。为及元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公司在。乙公司在20208 8年年1212月月2727日支付日支付货款。货款。20209 9年年4 4月月5 5日，该批商品因质量问题被乙公日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付

26、有关款项。假定计算现金折司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。事项。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：23（1 1）20208 8年年1212月月1818日销售实现时日销售实现时，按销售，按销售总价总价确认收入时：确认收入时：借：应收账款借：应收账款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26 00026 000 贷

27、：库存商品贷：库存商品 26 00026 000（2 2）在在20208 8年年1212月月2727日收到货款时日收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 50058 500返回返回24（3 3）20209 9年年4 4月月5 5日发生销售退回时日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000借：库

28、存商品借：库存商品 26 00026 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 00026 000（3 3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定迸后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定迸行会计处理。（以后讲）行会计处理。（以后讲）254. 4.预收款方式销售预收款方式销售n预收时不符合收入确认的条件。预收时不符合收入确认的条件。【例【例13-413-4】20082008年年1212月月2 2日日, ,甲公司与甲公司与A A公司签订合公司签订合同同, ,将于将于2

29、0092009年年1 1月向月向A A公司销售公司销售R R电子设备电子设备200200台台, ,销售价格为每台销售价格为每台3 3万元万元, ,成本为每台成本为每台2 2万元。万元。1212月月2828日日, ,甲公司收到甲公司收到A A公司预付的货款公司预付的货款702702万万元并存入银行。甲公司于元并存入银行。甲公司于20092009年年1 1月月2 2日将日将200200台台R R电子设备发运电子设备发运, ,代为支付运杂费代为支付运杂费1010万元万元, ,同时同时取得铁路发运单。作出甲公司的会计处理。取得铁路发运单。作出甲公司的会计处理。26n2008-12-282008-12-

30、28：借：银行存款借：银行存款 702702 贷：预收账款贷：预收账款 702702n2009-1-22009-1-2：借：预收账款借：预收账款 702702 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102102借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400 400 返回返回275. 5.特殊销售业务的会计处理特殊销售业务的会计处理 特殊销售特殊销售业务业务的会计处理的会计处理代销商品代销商品 具有融资具有融资性质的性质的分期收款分期收款销售商品。销售商品。 附有销售附有销售退回条件退回条件的

31、商品销售的商品销售 售后回购售后回购 售后租回售后租回 以旧以旧换新销售换新销售 28（1 1）代销商品）代销商品 视同买断方式。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托视同买断方式。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。额归受托方所有。l如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获

32、利，均与委托方无关。销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。委托方应确认相关销售商品收入。委托方应确认相关销售商品收入。l如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方在交付商品时不品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。委托方收到代销清确认收入，受托方也不作购进商品处理。委托方收到代销清单时，再确认销售收入。单时，再确认销售收入。 2

33、9【例【例135135】甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100100件，协议价为件，协议价为200200元元/ /件，成本为件，成本为120120元元/ /件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为增值税额为3 4003 400元。元。 n甲公司在发出商品时的账务处理：甲公司在发出商品时的账务处理：借：应收账款

34、借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 00030【例136】n甲公司甲公司7 7月月1515日委托乙公司经销商品日委托乙公司经销商品100100件，协议价为件，协议价为200200元元/ /件，成本为件，成本为120120元元/ /件。甲公司与乙公司协议规件。甲公司与乙公司协议规定：如果乙公司无法将商品售出，可以退回给甲公司。定：如果乙公司无法将商

35、品售出，可以退回给甲公司。n8 8月月1212日甲公司收到乙公司代销清单时，甲公司出具日甲公司收到乙公司代销清单时，甲公司出具增值税专用发票给乙公司，注明价款增值税专用发票给乙公司，注明价款2000020000元，增值元，增值税税34003400元。元。n乙经销商实际销售时开出的增值税专用发票注明：售乙经销商实际销售时开出的增值税专用发票注明：售价价2400024000元，增值税为元，增值税为40804080元。元。31甲公司（委托方）：甲公司（委托方）：（1 1）商品交付时）商品交付时： 借：发出商品借：发出商品 12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000（

36、成本）（成本）（2 2）收到清单，确认收入：）收到清单，确认收入： 借：应收账款借：应收账款-B 23400-B 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税金应交税金- -增值税（销项税额）增值税（销项税额）3400340032（3 3）结转成本：）结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 1200012000 贷：发出商品贷：发出商品 1200012000（4 4）收款：）收款： 借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款-B 23400-B 2340033乙公司（受托方）：乙公司（受托方）：（1 1） 借：受托代销商品借：受

37、托代销商品 20 00020 000（协议价）（协议价） 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 00020 000（2 2）销售：）销售： 借：银行存款借：银行存款 2808028080（120120* *200200* *1.171.17） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400024000（120120* *200200） 应交税费应交税费- -增值税（销）增值税（销） 40804080（3 3）结转成本：）结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 00020 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 00020 000（4 4） 借：受托代销商品款借：受托代销商

38、品款 20 00020 000（协议价）（协议价） 应交税费应交税费- -增（进）增（进） 34003400（20 00020 000* *0.170.17） 贷：应付账款贷：应付账款 2340023400（协议价（协议价+ +税）税）（5 5）付款：）付款： 借：应付账款借：应付账款 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 234002340034 收取手续费方式收取手续费方式委托方于收到代销清单时确认收入。受托方在商品销售后，不委托方于收到代销清单时确认收入。受托方在商品销售后，不确认收入，而只是收取手续费。确认收入，而只是收取手续费。【例【例137137】 甲公司委托丙公司销售商

39、品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出，件，商品已经发出，每件成本为每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销售，元对外销售，甲公司按售价的甲公司按售价的1010向丙公司支付手续费。丙公司对外实际向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售销售100100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 10 000000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税司开具的代销清

40、单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。虑其他因素。n甲公司：甲公司：（1 1）发出商品时：）发出商品时： 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 00035（2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700借：主营业务成本借：主营业

41、务成本 6 0006 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 0006 000 借：销售费用借：销售费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 0001 000（3 3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款借：银行存款 10 70010 700 贷：应收账款贷：应收账款 10 70010 70036丙公司：丙公司：（1 1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 00020 000（2 2）对外销售时：）对外销售时：借：银行存款借：银行存款 11 70011

42、 700 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700返回返回37（3 3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 7001 700借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 00010 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 00010 000（4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款借：应付账款 11 70011 700 贷：

43、银行存款贷：银行存款 10 70010 700 主营业务收入主营业务收入 1 000 1 000 38 （2 2）具有融资性质的分期收款销售商品）具有融资性质的分期收款销售商品n如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。n应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价

44、格计算确定。金流量的现值或商品现销价格计算确定。n应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。n其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销的现实利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。价格时的折现率等。 39【

45、例【例137137】甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合计合计1000010000。不考虑增值税。不考虑增值税。 其他资料其他资料: :假定购货方在销售成立日支付货款，只须付假定购货方在销售成立日支付货款，只须付80008000即可。即可。20002000* *APVAPV（5 5，7.93%7.93%）=8000 APV=8000 APV（5 5，i i）=4=4n内插法：年金为内插法：年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年

46、、现值为80008000的折现率为的折现率为7.93%.7.93%.销售成立时，用公允价值确认收入：销售成立时，用公允价值确认收入： 借：长期应收款借：长期应收款 1000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000（公允价值）（公允价值） 未实现融资收益未实现融资收益 20002000 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品40【例【例137137】每年年末：每年年末： 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000n第第1 1年末，摊销：年末，摊销： 借：借：未实现融资收益未实现融资收益 634634（8

47、0008000* *7.93%7.93%） 贷：财务费用贷：财务费用 634 634 n第第2 2年末，摊销：年末，摊销： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 526526（8000+634-20008000+634-2000）* *7.93%7.93% 贷：财务费用贷：财务费用 52652641n第第3 3年末，摊销：年末，摊销： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 410410（8000+634+526- 20008000+634+526- 2000* *2 2）* *7.93% 7.93% 贷：财务费用贷：财务费用 410 410 n第第4 4年末，摊销：年末，摊销：借：未实现融资收

48、益借：未实现融资收益 283283（8000+634+526+410-20008000+634+526+410-2000* *3 3）* *7.93%7.93% 贷：财务费用贷：财务费用 283283n第第5 5年末，摊销：年末，摊销： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 147 147 贷：财务费用贷：财务费用 147 147 返回返回42（3 3）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售 n企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，在发出商品时确认收入。与退货相关负债的，在发出商品时确认收入。n企业不能够估计退

49、货可能性的，退货期满时确认收企业不能够估计退货可能性的，退货期满时确认收入入43【例【例138138】甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出200200件商品，单位价格件商品，单位价格120120元，单位成本元，单位成本100100元，元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为甲公司根据经验，估计退货率为10%10%。假定销售退回实际发生时。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。可冲减增值税额。 （1 1）1 1月月1 1日销售成立（先全额确认收

50、入、成本）日销售成立（先全额确认收入、成本）借：应收账款借：应收账款 28080 28080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400024000（价）（价） 应交税费应交税费- -销项税销项税 4080 4080 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 00002 0000（全部成本）（全部成本） 贷：库存商品贷：库存商品 2 00002 000044（2 2）1 1月月3131日确认估计销售退回的部分日确认估计销售退回的部分借：主营业务收入借：主营业务收入 24002400（2020* *120120） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20002000（2020* *100100） 其他

51、应付款其他应付款 400400（差额：利润差额：利润）（3 3）2 2月月1 1日收到货日收到货 借：银行存款借：银行存款 2808028080 贷：应收账款贷：应收账款 2808028080（4 4）6 6月月3030日期满退回日期满退回2020件（等于估计的数量件（等于估计的数量2020件）件） 借：库存商品借：库存商品 2000 2000 应交税费应交税费- -销项销项 408408（120120* *2020* *17%17%） 其他应付款其他应付款 400400（转出转出） 贷：银行存款贷：银行存款 28082808（价、税）（价、税） 45n如退回如退回3030件件 估计退回数量估

52、计退回数量2020件件 借：库存商品借：库存商品 3030* *100100 应交税费应交税费 612612（3030* *120120* *17%17%） 主营业务收入主营业务收入1010* *120120（超过估计的部分超过估计的部分） 其他应付款其他应付款 400400 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1010* *100100（超过估计的部分超过估计的部分） 银行存款银行存款 3030* *120120* *1.171.17（价、税）（价、税）46n如退回如退回1010件估计退回的数量件估计退回的数量2020件件 借：库存商品借：库存商品 1010* *100100 应交税费应交税费

53、- -销销 1010* *120120* *17%17% 主营业务成本主营业务成本 1010* *100100（多冲的成本多冲的成本） 其他应付款其他应付款 400400（结转）（结转） 贷：银行存款贷：银行存款 1010* *120120* *1.171.17 主营业务收入主营业务收入 1010* *120120（多冲的收入多冲的收入） 47【例【例139139】n甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出200200件商品，单位价格件商品，单位价格120120元，单位成本元，单位成本100100元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2 2月月1

54、1日前付日前付款；款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权退货。n 如果甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发如果甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。生时可冲减增值税额。（1 1）1 1月月1 1日发出商品，不确认收入日发出商品，不确认收入 借：应收账款借：应收账款 200200* *120120* *17% =4080 17% =4080 贷：应交税费贷：应交税费 200200* *120120* *17% =4080 17% =4080 借：发出商品借：发出商品 20000 20000 （成本）（成本） 贷：库存商品贷：库存商品 20000 2

55、0000 （成本）（成本） 48（2 2）2 2月月1 1日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 200200* *120120* *1.17=280801.17=28080 贷：应收账款贷：应收账款 40804080（确认了税款的部分确认了税款的部分） 预收账款预收账款 2400024000（价）（价）（3 3）6 6月月3030日退货期满，如果没有退货日退货期满，如果没有退货 借：预收账款借：预收账款 2400024000（价）（价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2400024000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：发出商品贷：发出商品 2000020

56、00049（4 4）6 6月月3030日，如果退货日，如果退货1010件，则退回价款，同时不退件，则退回价款，同时不退回的部分确认收入，结转成本回的部分确认收入，结转成本n实际销售数量实际销售数量=200-10=190=200-10=190件件n收入收入=190=190* *120=22800120=22800n成本成本=190=190* *100=19000100=19000n退回商品的收入退回商品的收入=10=10* *120=1200120=1200n退销项税退销项税=1200=1200* *17%=20417%=204n退回货款退回货款=1200+204=1404=1200+204=1

57、404返回返回50会计分录：借：预收账款借：预收账款 2400024000 应交税费应交税费 204204 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 190190* *120=22800120=22800 银行存款银行存款 14041404（价（价+ +税）税）借：主营业务成本借：主营业务成本 1900019000 库存商品库存商品 1010* *100100 贷：发出商品贷：发出商品 200002000051（4 4）售后回购）售后回购 n售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后在售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后在规定时间内，再以高于销售价格的价格再回购回来。规定时间内，再以高于销售

58、价格的价格再回购回来。售后回购并不是真正的销售业务，而是一种融资业务。售后回购并不是真正的销售业务，而是一种融资业务。n回购价格回购价格大于大于原售价的，差额应在回购期间按期计提原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入利息，计入财务费用财务费用。52【例1310】甲公司于甲公司于20072007年年5 5月月1 1日向乙公司销售商品，价格为日向乙公司销售商品，价格为100100万元，增万元，增值税税额值税税额1717万元，成本为万元，成本为8080万元。双方约定甲公司应于万元。双方约定甲公司应于9 9月月3030日以日以110110万元购回。万元购回。n甲公司账务处理：甲公司账务处理：20

59、072007年年5 5月月1 1日：日： 借：银行存款借：银行存款 117117 贷：其他应付款贷：其他应付款 100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（1001001717）17 17 借：发出商品借：发出商品 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080535 5月末确认利息月末确认利息每月应确认利息（回购价每月应确认利息（回购价110110售价售价100100）月份数月份数5 52 2 借：财务费用借：财务费用 2 2 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 2n6 69 9月同上。月同上。9 9月月3030日购回日购回 借：库存商品借：库存商品 80 80

60、 贷：发出商品贷：发出商品 8080借：其他应付款借：其他应付款 110110 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（1101101717）18.7 18.7 贷：银行存款贷：银行存款 128.7128.7 返回返回54（5 5）售后租回）售后租回n通常情况下，售后租回属于融资交易，企业保留了与通常情况下，售后租回属于融资交易，企业保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或对商品实施了控商品所有权相联系的继续管理权，或对商品实施了控制。不应确认收入。制。不应确认收入。n资产的销售价格和租回支付的租金是相互关联的，在资产的销售价格和租回支付的租金是相互关联的，在实际中是通