投资习题与答案

1、某股份有限公司某股份有限公司20207 7年有关交易性金融资产的资料如下：年有关交易性金融资产的资料如下：（1 1）3 3月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司股票公司股票5000050000股，并准备随时股，并准备随时变现，每股买价变现，每股买价1616元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费40004000元。元。（2 2）4 4月月2020日日A A公司宣告发放的现金股利每股公司宣告发放的现金股利每股0.40.4元。元。（3 3）4 4月月2121日又购入日又购入A A公司股票公司股票5000050000股，并准备随时变现，每股，并准备随时变现，每股买价股买价18.418.

2、4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.40.4元），同时支付相关税费元），同时支付相关税费60006000元。元。（4 4）4 4月月2525日收到日收到A A公司发放的现金股利公司发放的现金股利4000040000元。元。（5 5）6 6月月3030日日A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股16.416.4元。元。（6 6）7 7月月1818日该公司以每股日该公司以每股17.517.5元的价格转让元的价格转让A A公司股票公司股票6000060000股（按平均价格来计算成本），扣除相关税费股（按平均价格来计算成本），扣除相关税费600060

3、00元，实得元，实得金额为金额为10440001044000元。元。（7 7）1212月月3131日日A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股1818元。元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。（1 1）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产AA公司股票（成本）公司股票（成本）800800，000000 投资收益投资收益 4 4，000000 贷：银行存款贷：银行存款 804804，000000（2 2）借：应收股利）借：应收股利 2020，000000 贷：投资收益贷：投资收益 2020，000000（3 3）借：交易性金融资产）借：交易性金融资

4、产AA公司股票（成本）公司股票（成本）900900，000000 应收股利应收股利 2020，000000 投资收益投资收益 6 6，000000 贷：银行存款贷：银行存款 926926，000000（4 4）借：银行存款）借：银行存款 4040，000000 贷：应收股利贷：应收股利 4040，000000（5 5）公允价值变动损益）公允价值变动损益= =（800800，000+900000+900，000000）-16.4-16.4100100，000=60000=60，000000（元）（元）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6060，000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金

5、融资产AA公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 60 60，000000（6 6）借：银行存款）借：银行存款 1 1，044044，000000 交易性金融资产交易性金融资产AA公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 36 36，000000（6000060000* *6/106/10） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产AA公司股票（成本）公司股票（成本） 1 1，020020，0006000000060000* *（16+1816+18）/2/2 投资收益投资收益 6060，000000借：投资收益借：投资收益 3636，000 000 （6000060000* *

6、6/106/10） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3636，000000（7 7）公允价值变动损益）公允价值变动损益18184040，000000 （800800，000+900000+900，000-1000-1，020020，000000）（6060，0000003636，000000） 6464，000000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产AA公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 64 64，000000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6464，000000练习：练习：20072007年年1 1月月1 1日，日，A A企业购入企业购入1

7、010万股面值万股面值100100元股票，元股票，A A企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款取得时实际支付价款10501050万元万元( (含已宣告发放含已宣告发放的股息的股息5050万元万元) )，另外支付交易费用，另外支付交易费用1010万元。万元。20072007年年1 1月月6 6日，收到最初支付价款中所含股息日，收到最初支付价款中所含股息5050万元。万元。20072007年年1212月月3131日，股票公允价值为日，股票公允价值为11201120万元。万元。08.6.3008.6.30，股票公允价值为，股票公允价值为10201020万元。万

8、元。20082008年年9 9月月1010日，宣告本年度日，宣告本年度利润分配方案，每利润分配方案，每股分派现金股利股分派现金股利3 3元，并于元，并于1010月月2020日发放。日发放。20082008年年1010月月6 6日，将该股票处置，售价日，将该股票处置，售价12301230万元万元，不考虑相关税费。，不考虑相关税费。 【要求要求】作出交易性金融资产的相关会计处理作出交易性金融资产的相关会计处理(1)(1)借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10001000 投资收益投资收益 1010 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款 1060 1060(2)200

9、7(2)2007年年1 1月月6 6日，收到最初支付价款中所含股息日，收到最初支付价款中所含股息5050万元。万元。借：银行存款借：银行存款5050贷：应收股利贷：应收股利5050(3)2007(3)2007年年1212月月3131日，股票公允价值为日，股票公允价值为11201120万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动120120贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 120120(4)2008(4)2008年年1 1月月6 6日，收到日，收到20072007年股息年股息3030万元。万元。 借：银行存款借：银行存款3030贷：投资收益贷：投资收益3030

10、08.6.3008.6.30借：借： 公允价值变动损益公允价值变动损益100100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1001009.10 9.10 借：应收股利借：应收股利 3030万万 贷：投资收益贷：投资收益 3030万万10.610.6 借：银行存款借：银行存款 12301230万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本10001000万万 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2020万万 应收股利应收股利 3030万万 投资收益投资收益 180 180万万 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2020万万 贷：投资收益贷：投资收

11、益 2020万万练习：甲股份有限公司练习：甲股份有限公司20201 1年年1 1月月1 1日购入乙公司日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为的票面利率为12%12%，债券面值，债券面值10001000元，企业按元，企业按10501050元的价格购入元的价格购入8080张。该债券每年年末付息一张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。司按年计算利息。假定不考虑相关税费。要求：要求：1 1、做出甲公司有关上述债券投资的会计处、做

12、出甲公司有关上述债券投资的会计处理（投资时、确认利息收入时、到期收回本金和理（投资时、确认利息收入时、到期收回本金和利息时。计算结果保留整数利息时。计算结果保留整数) )；2 2、登记、登记“持有至到期投资持有至到期投资”的总账和明细账。的总账和明细账。该债券的实际利率为该债券的实际利率为10.66%10.66%。 （1 1）20201 1年年1 1月月1 1日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 8000080000 利息调整利息调整 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 8400084000（2 2）20201 1年年1212月月3131日日 借：应收利息借：应收利息 96

13、009600 贷：投资收益贷：投资收益 89548954（840008400010.66%10.66%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 646646收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 96009600 贷：应收利息贷：应收利息 96009600（3 3）20202 2年年1212月月3131日日借：应收利息借：应收利息 96009600 贷：投资收益贷：投资收益 88868886 （84000-64684000-646）10.66%10.66%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 714714收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 96009

14、600 贷：应收利息贷：应收利息 96009600 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 80000 80000 （2 2）20203 3年年1212月月3131日日借：应收利息借：应收利息 96009600 贷：投资收益贷：投资收益 88098809（84000-646-71484000-646-714）10.66%10.66%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 791791收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 96009600 贷：应收利息贷：应收利息 96009600（2 2）20204 4年年1212月月3131日日借：应收利息借：应收利息 96009600

15、贷：投资收益贷：投资收益 87258725（84000-646-714-79184000-646-714-791）10.66%10.66%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 875875收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 96009600 贷：应收利息贷：应收利息 96009600（2 2）20205 5年年1212月月3131日日借：应收利息借：应收利息 96009600 贷：投资收益贷：投资收益 86268626 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 974974（4000-646-714-791-8754000-646-714-791-875）收到利息

16、和本金时：收到利息和本金时：借：银行存款借：银行存款 8960089600 贷：应收利息贷：应收利息 96009600练习：乙公司持有的、原划分为持有至到练习：乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于为此，乙公司于7 7月月l l日将其转为可供出售金融日将其转为可供出售金融资产，市价资产，市价240240万万元元( (即所出售债券的公允价即所出售债券的公允价值值) )。7 7月月1 1日该债券出售前的账面余额日该债券出售前的账面余额( (成本成本) )为为200200万万元。若元。若6.306.30计提减值准备计提减值准备40

17、40万万元。元。 22002200，5%5%（实际利率（实际利率4%4%），），5 5年，分期付息。年，分期付息。05.1.105.1.1购入购入借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本20002000 利息调整利息调整200200 贷：银行存款贷：银行存款 2200220005.12.3105.12.31利息利息借：应收利息借：应收利息100100（20002000* *5%5%） 贷：投资收益贷：投资收益8888（22002200* *4%4%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整121206.12.3106.12.31利息利息借：应收利息借：应收利息100100（20002

18、000* *5%5%） 贷：投资收益贷：投资收益87.25(2200-12)87.25(2200-12)* *4%4% 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整12.4812.4806.12.3106.12.31减值，预计未来现金流量现值减值，预计未来现金流量现值20002000，账面摊余成本，账面摊余成本2200-12-12.48=2175.522200-12-12.48=2175.52借：资产减值损失借：资产减值损失 175.52175.52 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 175.52175.5207.1.107.1.1出售出售10%10%，其余转为可供出售金融

19、资产，全部公允价值，其余转为可供出售金融资产，全部公允价值20002000（即市面售价）（即市面售价）借：银行存款借：银行存款200200万万持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 17.55217.552 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本200200（20002000万万10%10%）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 17.55217.552其余的转为可供出售金融资产其余的转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本21602160万万 （240240万万10%10%90%90%） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 175.5

20、2175.52* *90%90%贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本18001800万万 （20002000万万90%90%）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整175.52175.52* *90%90% 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 360360万万借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本24002400万万贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 2 2000000万万资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 4040万万练习：乙公司于练习：乙公司于7 7月月l l日对外出售该持有日对外出售该持有至到期债券投资至到期债券投资10%10%，收取价款，收

21、取价款240240万万元元( (即所出售债券的公允价值即所出售债券的公允价值) )。7 7月月1 1日该债券出售前的账面余额日该债券出售前的账面余额( (成本成本) )为为20002000万万元，成本元，成本15001500万元，利息调整万元，利息调整500500万元。其余的转为可供出售金融资万元。其余的转为可供出售金融资产产。若若6.306.30计提减值准备计提减值准备4040万万元。元。借：银行存款借：银行存款240240万万持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 4 4万（万（4040* *10%10%） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本15001500* *10%10

22、% 利息调整利息调整500500* *10%10%投资收益投资收益 4444万万240-(200-4)240-(200-4)借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 21602160万万 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 3636万万贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 15001500* *90%90% 利息调整利息调整 500500* *90%90%资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 396396万万练习：练习：20204 4年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款560560，000000元，元，购入当日发行的面值购入当日发行的面值500

23、500，000000元、期限元、期限5 5年、票面利年、票面利率率8%8%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资。有至到期投资。要求：做出甲公司有关的会计处理。、要求：做出甲公司有关的会计处理。、（1 1）编制购入债券的会计分录；）编制购入债券的会计分录；（2 2）计算债券实际利率并编制债券利息收入确认表；）计算债券实际利率并编制债券利息收入确认表；（3 3）编制各年年末确认债券利息收益的分录；）编制各年年末确认债券利息收益的分录；05.12.3105.12.31进行测算，发现能收回每年的利息和本金的进行测算，发现能收回每年的利息和

24、本金的80%80%，做出相应计提减值准备的分录。，做出相应计提减值准备的分录。06.12.3106.12.31再次测算，发现能收回每年的利息和本金的再次测算，发现能收回每年的利息和本金的90%90%。（4 4）到期收回债券本金）到期收回债券本金，编制会计分录。，编制会计分录。（P/FP/F，5%5%，5 5）=0.7835=0.7835，（，（P/AP/A，5%5%，5 5）=4.3295=4.3295（P/FP/F，6%6%，5 5）=0.7473=0.7473，（，（P/AP/A，6%6%，5 5）=4.2124=4.2124（P/FP/F，6%6%，2 2）=0.8900=0.8900，

25、（，（P/AP/A，6%6%，2 2）=1.8334=1.8334（P/FP/F，6%6%，3 3）=0.8396=0.8396，（，（P/AP/A，6%6%，3 3）=2.6730=2.6730账面价值账面价值= =账面余额账面余额- -减值准备减值准备（1 1）编制购入债券的会计分录）编制购入债券的会计分录借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 500 500，000000 利息调整利息调整 60 60，000000 贷：银行存款贷：银行存款 560 560，000000（2 2）计算债券实际利率并编制债券利息收入确）计算债券实际利率并编制债券利息收入确认表认表6%6%测算：利息和本

26、金的现值测算：利息和本金的现值=500=500，0000008%8%4.212364+5004.212364+500，0000000.747258=5420.747258=542，124124560560，0000005%5%测算：利息和本金的现值测算：利息和本金的现值=500=500，0000008%8%4.329477+5004.329477+500，0000000.783526=5640.783526=564，942942560560，000000.22%5542,124564,942560,000564,942%)5(6%5%实际利率计息日期计息日期应计利息应计利息实际利率实际利率利息

27、收入利息收入= =应摊销溢价应摊销溢价= =- -摊余成本摊余成本20204.1.14.1.120204.12.314.12.3120205.12.315.12.3120206.12.316.12.3120207.12.317.12.3120208.12.318.12.314040，0000004040，0000004040，0000004040，0000004040，0000005.22%5.22%5.22%5.22%5.22%5.22%5.22%5.22%5.22%5.22% 2929，232 232 2828，6706702828，0780782727，4564562626，564564

28、 1010，768768 11 11，330330 11 11，922922 12 12，544544 13 13，436436560560，000 000 549549，232232537537，902902525525，980980513513，436436500500，000000合合 计计200,000200,000 140140，000000 60,00060,000 利息收入确认表利息收入确认表 （实际利率法）（实际利率法）面值面值票面利率票面利率=500=500，0000008%8%（3 3）编制各年年末确认债券利息收益的分录）编制各年年末确认债券利息收益的分录2004.12.3

29、12004.12.31借：应收利息借：应收利息 4040，000000 贷：投资收益贷：投资收益 2929，232232 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1010，7687682005200620072008借：资产减值损失借：资产减值损失 86047.39 86047.39 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 86047.3986047.39537,902-537,902-500,000500,000* *80%80%* *(P/F,5.22%,3)+500,000(P/F,5.22%,3)+500,000* *8%8%* *(P/A,(P/A,5.22%,3)

30、5.22%,3)=537,902-451,854.61= 86,047.39=537,902-451,854.61= 86,047.39借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 28,748.8428,748.84 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 28,748.8428,748.84451,854.61-451,854.61-(500,000(500,000* *90%90%* *(P/F,5.22%,2)+500,000(P/F,5.22%,2)+500,000* *8%8%* *(P/(P/A,5.22%,2)A,5.22%,2)=451,854.61-480,603.45=

31、28,748.84=451,854.61-480,603.45=28,748.84（4 4）编制到期收回债券本金的会计分录。）编制到期收回债券本金的会计分录。借：银行存款借：银行存款 500500，000000 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本500500，000000练习：练习：20205 5年年1 1月月1 1日，甲公司从股票二级市场日，甲公司从股票二级市场以每股以每股l5l5元的价格购入乙公司发行的股票元的价格购入乙公司发行的股票200 200 000000股，乙公司有表决权股份的股，乙公司有表决权股份的5 5，对乙公司，对乙公司

32、无重大影响，划分为可供出售金融资产。无重大影响，划分为可供出售金融资产。20205 5年年1212月月3131日，该股票的市场价格为每股日，该股票的市场价格为每股1313元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20206 6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至格发生下跌。至20206 6年年l2l2月月3131日，该股票的日，该股票的市场价格下跌到每股市场价格下跌到每股8 8元。元。 20207 7年，乙公司整改完成，加之市场

33、宏观面好年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至转，股票价格有所回升，至1212月月3131日，该股票日，该股票的市场价格上升到每股的市场价格上升到每股1111元。元。20082008年，处置该投资，取得价款年，处置该投资，取得价款320320万元。万元。甲公司有关的账务处理如下：甲公司有关的账务处理如下： (1)20(1)205 5年年1 1月月l l 日购入股票日购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 3 3，000000，000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 3，000000，000000(2)20(2)205 5年年l2l2月月3131日确认

34、股票公允价值变动日确认股票公允价值变动借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 400400，000000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 400400，000000(3)20(3)206 6年年1212月月3131日，确认股票投资的减值损失日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 1 1，400400，000000（15-815-8）* *200200，000000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 400400，000000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1 1，000000，00000

35、0（13-813-8）* *200200，000000(4)20(4)207 7年年1212月月3131日确认股票价格上涨日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 600600，000(11-8)000(11-8)* *200,000200,000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 600600，000000借：银行存款借：银行存款 320 320万万 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 6060 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 80 80贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 300 300

36、投资收益投资收益 160 160练习：甲公司练习：甲公司20072007年年1 1月月1 1日，按面值从债券二级日，按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券市场购入乙公司公开发行的债券5050，000000张，每张，每张面值张面值100100元，票面利率元，票面利率3%3%，每年末分期付息，每年末分期付息，划分为可供出售金融资产。划分为可供出售金融资产。20072007年年1212月月3131日，日，该债券的市场价格为每张该债券的市场价格为每张101101元。元。20082008年，乙公年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年

37、的票面利息。可支付该债券当年的票面利息。20082008年年1212月月3131日，该债券的公允价值下降为每张日，该债券的公允价值下降为每张8080元。甲公元。甲公司预计，如乙不采取措施，该债券的公允价值司预计，如乙不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。预计会持续下跌。0909年公允价值上升为每张年公允价值上升为每张9090元。元。假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为际利率为3%3%，且不考虑其他因素。，且不考虑其他因素。【要求要求】作出甲公司对可供出售金融资产有关的作出甲公司对可供出售金融资产有关的账务处理。账务处理。 20072

38、007年年1 1月月1 1日购入债券日购入债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本5 5，000000，000000 贷：银行存款贷：银行存款5 5，000000，00000020072007年年1212月月3131日确认利息、公允价值变动日确认利息、公允价值变动借：应收利息借：应收利息150150，000000贷：投资收益贷：投资收益150150，000000借：银行存款借：银行存款150150，000000贷：应收利息贷：应收利息150150，000000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 5050，000000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公

39、积其他资本公积 5050，00000020082008年年1212月月3131日确认利息收入及减值损失日确认利息收入及减值损失借：应收利息借：应收利息150150，000000 贷：投资收益贷：投资收益150150，000000借：银行存款借：银行存款150150，000000贷：应收利息贷：应收利息150150，000000借：资产减值损失借：资产减值损失1 1，000000，000000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 5050，000000 贷贷: :可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1,050,0001,050,000由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲

40、公司应确由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。认减值损失。09.12.3109.12.31借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 500500，000000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失500500，000000练习：甲股份有限公司练习：甲股份有限公司20201 1年年1 1月月1 1日购入乙日购入乙公司当日发行的五年期债券。债券的票面公司当日发行的五年期债券。债券的票面利率为利率为12%12%，债券面值，债券面值10001000元，企业按元，企业按10501050元的价格购入元的价格购入100100张张, ,并支付交易费用并支付交易费用020

41、2，500500元。该债券每年年末付息一次，最后一元。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。年计算利息。2002.12.31,2002.12.31,公允价值公允价值900900元元/ /张张( (未减值未减值).2006.1.1).2006.1.1处置处置或到期或到期,1100,1100元元/ /张张. .(1) (1) 交易性金融资产交易性金融资产(2) (2) 持有至到期投资持有至到期投资(3) (3) 可供出售金融资产可供出售金融资产初始计量初始计量 持有收益持有收益 期末计量期末计量 处置处置(1) (1) 交

42、易性金融资产交易性金融资产初始计量初始计量借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 105,000105,000 投资收益投资收益 2,5002,500 贷：银行存款贷：银行存款 107,500107,500持有收益持有收益( (每年每年) )借：借：应收利息应收利息 12,000 12,000 贷：贷：投资收益投资收益 12,00012,000期末计量期末计量2002.12.312002.12.31借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 15,000(105,000-90015,000(105,000-900* *100)100) 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价

43、值变动 15,000 15,000 处置处置2006.1.12006.1.1借：银行存款借：银行存款 110,000110,000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 15,000 15,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 105,000 105,000 应收利息应收利息 1212，000000 投资收益投资收益 8,000 8,000借：投资收益借：投资收益 15,000 15,000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 15,00015,000(2) (2) 持有至到期投资持有至到期投资 初始计量初始计量借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本

44、 100,000 100,000 利息调整利息调整 7,500 7,500 贷：银行存款贷：银行存款 107,500 107,500 持有收益持有收益( (计算实际利率计算实际利率10.02%) (10.02%) (每年每年) )借：应收利息借：应收利息( (按票面利率计算确定的应收未收利息按票面利率计算确定的应收未收利息) ) 贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）率计算确定的利息收入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额） 期末期末公允价值变动公允价值变动 ( (不做处理不做处理) 2002

45、.12.31) 2002.12.31 到期到期2006.1.12006.1.1借：银行存款借：银行存款 110,000110,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 100,000 100,000 投资收益（差额）投资收益（差额） 10,00010,000(3) (3) 可供出售金融资产可供出售金融资产 初始计量初始计量借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 100,000100,000 利息调整利息调整 7,500 7,500 贷：银行存款贷：银行存款 107,500107,500 持有收益持有收益( (计算实际利率计算实际利率) () (每年每年) )借：应收借：应

46、收利息利息 ( (票面利息票面利息) ) 贷：投资收益贷：投资收益 ( (实际利息实际利息) ) 可供出售金融资产可供出售金融资产 利息调整利息调整( (差额差额) ) 期末计量期末计量2002.12.312002.12.31借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 (90,000-2002.12.31 (90,000-2002.12.31的摊余成本的摊余成本) ) 处置处置2006.1.12006.1.1借：银行存款借：银行存款 110,000 110,000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动

47、贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 100,000 100,000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 投资收益投资收益 10,000 10,000长期股权投资成本法长期股权投资成本法A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C公司公司10%10%的股份，并准备长期持有，采用成本法的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。核算。C C公司于公司于20072007年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20062006年度的现金股利年度的现金股利100000100000元，元，C C公司公司20072007年实年实现净利润现净利润

48、400000400000元。元。20072007年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利时，日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。减投资成本。借：应收股利借：应收股利1000010000贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司公司1000010000（1 1）若）若20082008年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派20072007年现金股利年现金股利300000300000元元应收股利应收股利=300000=30000010%=3000010%=30000元元应收股利累积数应收股利累积数=10000+3000

49、0=40000=10000+30000=40000元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+400000=0+40000010%=4000010%=40000元元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本所以应将原冲减的投资成本1000010000元恢复。元恢复。或或:“:“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（400000-400000-400000400000）10%-10000=-1000010%-10000=-10000元，应恢复投资成本元，应恢复投资成本1000010000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 3000030000长期股权投资长期股权投资CC公司公司1000010000贷：投资收益贷：投资收益 4000040000（2 2）若）若C C公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007年现金股年现金股利利450000450000元元应收股利应收股利=450000=45000010%=450001