日本会计制度与会计环境

1、日本会计制度日本会计制度与会计环境与会计环境。日本不仅在地理位置上日本不仅在地理位置上与我国相毗邻与我国相毗邻,在文化与在文化与传统方面和我国也是彼传统方面和我国也是彼此交融此交融,有着十分深厚的有着十分深厚的历史基础。日本同样也历史基础。日本同样也是受美国模式影响，日是受美国模式影响，日本现代会计财务处理较本现代会计财务处理较之中国会计更规范和严之中国会计更规范和严密，与中国有差别与先密，与中国有差别与先进之处，值得我们学习进之处，值得我们学习研究和借鉴研究和借鉴 一、日本会计实务体系的特征一、日本会计实务体系的特征 1、会计的法律规范和管理框架 日本是公认的“三法体制”，三法为：商法、证券

2、交易法、税法，构成了会计的法律环境。 税法：一般来说会计记录和纳税申报采用同一种方法。 商法：不要求企业编制合并报表，由企业内部法定审计人员审计，适用于非股份公开发行公司。 证券交易法：适用于股份公司，要求注册会计师审计，与商法要求的报表格式、术语、内容有所区别。 *以官方为主体结合民间力量制定会计准则以官方为主体结合民间力量制定会计准则企业会计原则企业会计原则和和成本计算准则成本计算准则 会会计实务基本上服从法律要求计实务基本上服从法律要求税法税法商法商法证券交易法证券交易法 二、日本会计的基本特征 1.会计报表的目标由强调保护债权人的权益逐渐转为强调维护投资者的权益. 日本商法的主要目标是

3、维护债权人的权益，而依据证券交易法所制定的企业会计原则的目的则更侧重维护股东的权益。其目的是想通过健全的会计报表吸引投资人向企业投入更多的经营资金。 2.“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂总的趋向则是从前者向后 者转化而更接近于美国会计模式。 3.允许设置各种不同的准备金。 日本会计实务的另一特点，是政府企业设置各种不同类型的准备金。例如，坏账准备金、证券价格变动准备金、退休备付准备金以及特殊准备金等。另外，政府还允许在法定范围以外计提折旧准备，其主要目的是保持日本企业的国外竞争地位。上述各种准备金均可计列为纳税前的收益扣减项目。 4.各会计期间平均收益是一项会计常规。 日本公司为

4、了吸引投资者，通常采用平均年度收益的会计处理方法，给人们以收益稳定增长的印象。因此，日本公司会计报表的年度每股收益和财务状况往往并不反映当年的实际情况。日本只要求编制资产负债表和利润表，不要求编制 资金表，即现金流量表 5.高度的举债经营方式 日本公司的高度的举债经营方式,也许是在世界各国中占首位的。这与重视公司的短期偿债能力的美国会计惯例，形成了鲜明的对照。 流动比率1.2：1（2：1美国） 资产负债率不超过85%就可以（不超过50%美国） 利息保障倍数1.6倍（6.5倍美国） 日本企业的融资环境，大型公司一般只和一家银行保持密切的关系，美英选择多家。日本大公司集团是以银行为中心、经营性或制

5、造业公司为核心，加上其他类型公司组成的巨型网络，集团通过相互持有少数股权，成为董事会成员， 因此，日本的短期债务可展期。二、日本的会计模式二、日本的会计模式 (一)比较完备的会计法规体系 日本会计法规的制定受政府、税收和法律日本会计法规的制定受政府、税收和法律的影响较大的影响较大,注重依据法律指导会计实务。注重依据法律指导会计实务。其现行的会计法规体系其现行的会计法规体系,可以称之为可以称之为“五位五位一体一体”的体系的体系,即包括商法会计法规、证券即包括商法会计法规、证券交易法会计法规、税法会计法规以及企业交易法会计法规、税法会计法规以及企业会计原则法规和会计职业法规等五大部分。会计原则法规

6、和会计职业法规等五大部分。 (二)注重会计核算稳健性 日本的会计原则是稳健的日本的会计原则是稳健的,某些会计规定和某些会计规定和惯例更倾向于保守、谨慎。例如惯例更倾向于保守、谨慎。例如,固定资产固定资产必须以历史成本进行计量必须以历史成本进行计量,从不采用评估价从不采用评估价值值;最常见的折旧方法是余额递减法最常见的折旧方法是余额递减法:日本公日本公司通常计提不可分配的法定公积金司通常计提不可分配的法定公积金;许多公许多公司通常还在财务报表中报告司通常还在财务报表中报告税法税法所允所允许的最高限额的费用。日本特别注重企业许的最高限额的费用。日本特别注重企业的成本管理。的成本管理。 (三)高素质

7、的会计职业人员 日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行指导的优越性,因而,日本的会计职业界对会计的影响相当微弱,远远不及盎格鲁撒克逊国家职业界的影响。尽管如此,日本对会计职业人员的管理体制是相当严格的,将行政管理和行业自律融为一体,每位上岗的会计人员和都要接受严格的考核和培训,使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的职业素质。这一点从日本的注册会计师考试制度可见一斑。进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考试为一项技能性

8、的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通过,并报大藏省认 定后,方可注册登记。 (四)会计准则的制定注重国际化 随着客观环境的变化和会计国际化大趋随着客观环境的变化和会计国际化大趋势的影响势的影响,日本开始重视会计准则的国际协日本开始重视会计准则的国际协调调,其在其在20世纪末进行的几项重大的会计改世纪末进行的几项重大的会计改革革,都是日本会计向国际会计准则和美国准都是日本会计向国际会计准则和美国准则靠近的体现。如合并报表的编制中对子则靠近的体现。如合并报表的编制中对子公司的金融商品和资本从成

9、本法转为时价公司的金融商品和资本从成本法转为时价法进行计价法进行计价;对商誉的摊销年限由不超过对商誉的摊销年限由不超过5年延长至年延长至20年等等。年等等。 三、会计环境三、会计环境 （一）政治经济环境日本实行生产资料私有制的资本主义市场经济,会计以维护私人资本利益为出发点,强调会计信息的真实和实用原则,为实现私人财富的最大化而服务。但是日本经济体制与欧美特别是盎格鲁萨克逊各国的经济体制相比较,又存在着几个不同的特征:第一,在企业内部关系方面,以终身雇用、内部晋升及企业工会为主要内容。第二,在企业和金融业的关系方面,不是通过市场公开发行股票和公司债券融资,而是通过以银行信贷为中心的“间接金融”

10、获取资金,在经营中重视从业人员而非股东;这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况在西方极为罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他金融机构，而不是股东。第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政府形成相互依存的结构。因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关机构制定和实施,在满足私人利益同时,特别注重为国家整体经济管理服务。政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。 (二)法律环境因素 日本的会计是法规主义，属于立法会计，会计制度也是要根据有关法规制定的。就会计制度而言，成文法国家具有僵硬性，而习惯法国家具有弹力性。由于会计发展的规制形态不同，直接影响到会计

11、和税务的关系，成文法国家的会计和税务是一体的，习惯法国家的会计和税务是分离的。由于日本是成文法国家，深受法规制的影响，政治、经济及其他各方面的主要行为，全受法的制约，减少了很多人为的行政的干扰， 这也是它经济发展的原因之一。文文化化环环境境因因素素 在日本有著名的在日本有著名的 “三道三道”，即日，即日本民间的茶道、花道、书道。本民间的茶道、花道、书道。茶道也作茶汤（品茗会），自古以来茶道也作茶汤（品茗会），自古以来就作为一种美感仪式受到上流阶层的就作为一种美感仪式受到上流阶层的无比喜爱。茶道是一种独特的饮茶仪无比喜爱。茶道是一种独特的饮茶仪式和社会礼仪。日本的茶道最早是由式和社会礼仪。日本的

12、茶道最早是由中国唐朝贞观年间传到日本的。日本中国唐朝贞观年间传到日本的。日本人民称人民称“中国是日本茶道的故乡中国是日本茶道的故乡”，日本茶道和中国的潮汕功夫茶有些相日本茶道和中国的潮汕功夫茶有些相似。似。花道作为一种在茶室内再现野外盛开的鲜花的技法花道作为一种在茶室内再现野外盛开的鲜花的技法而诞生。因展示的规则和方法的有所不同，花道可而诞生。因展示的规则和方法的有所不同，花道可分成分成20多种流派，日本国内也有许多传授花道各流多种流派，日本国内也有许多传授花道各流派技法的学校。另外，在宾馆、百货商店等各种场派技法的学校。另外，在宾馆、百货商店等各种场所，可以欣赏到装饰优美的插花艺术。忌讳荷花

13、，所，可以欣赏到装饰优美的插花艺术。忌讳荷花，认为荷花是丧花。忌用山茶花，菊花是皇室家族的认为荷花是丧花。忌用山茶花，菊花是皇室家族的标志。标志。 书道，提起书法，相信不书道，提起书法，相信不少人会认为它是中国独有少人会认为它是中国独有的一门艺术。其实，书法的一门艺术。其实，书法在日本不仅盛行，更是人在日本不仅盛行，更是人们修行养性的方式之一。们修行养性的方式之一。古代日本人称书法叫古代日本人称书法叫“入入木道木道”或或“笔道笔道”，直到，直到江户时代（十七世纪），江户时代（十七世纪），才出现才出现“书道书道”这个名词。这个名词。在日本，用毛笔写汉字而在日本，用毛笔写汉字而盛行书法，应当是在佛

14、教盛行书法，应当是在佛教传入之后。僧侣和佛教徒传入之后。僧侣和佛教徒模仿中国，用毛笔抄录经模仿中国，用毛笔抄录经书。书。相扑相扑 每顿饭可以说是吃到嗓子每顿饭可以说是吃到嗓子这里，然后开始睡觉。做这里，然后开始睡觉。做一些非常激烈的健身运动，一些非常激烈的健身运动，运动是把筋、肉破坏、撕运动是把筋、肉破坏、撕裂，然后让筋、肉长大。裂，然后让筋、肉长大。 体量大的相扑一顿就可以体量大的相扑一顿就可以吃下相当于普通吃下相当于普通5.6人所吃人所吃的饭量。火锅吃饱了之后，的饭量。火锅吃饱了之后，还要吃大量的奶油蛋糕等还要吃大量的奶油蛋糕等甜点，吃完后马上睡觉。甜点，吃完后马上睡觉。 和服 和服和服 日本民族最为显著的特日本民族最为显著的特点是它的岛国民族特点。点是它的岛国