项目管理增值税纳税会计知识管理实务

1、纳税会计纳税会计增值税纳税会计实务纳税会计（目录）纳税会计（目录）o项目二 增值税纳税会计实务 o任务一 了解增值税的基本规定 o任务二 学会增值税的计算 o任务三 掌握增值税的会计处理o任务四 应用增值税的纳税申报 【本项目能力训练】 LOGOo增值税的定义？o增值税的纳税人、增税范围、税率、征收率？o纳税义务发生的时间、纳税地点、纳税期限？o优惠政策？o增值税的计算一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算任务二：任务二：o增值税的会计处理一般纳税人增值税的账务处理小规模纳税人出口退（免）税及账务处理任务三：任务三：o增值税的纳税申报一般纳税人的纳税申报小规模

2、纳税人的纳税申报任务四：任务四：LOGOo增值税的定义？o增值税的纳税人、增税范围、税率、征收率？o纳税义务发生的时间、纳税地点、纳税期限？o优惠政策？o增值税是对我国境内境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的金额来计算的税款，并且实行税款抵扣制的一种流转税。 o对于固定资产的处理方式不同，增值税分为三种：生产型增值税、收入型增值税和消费性增值税。o生产型增值税的增值额=商品销售收入或者应税劳务收入-用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出。o收入型增值税的增值额=商品销售收入或者应税劳务收入-用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出

3、-用于生产经营的固定资产的折旧额。o消费型增值税的增值额=商品销售收入或者应税劳务收入-用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出-当期购入用于应税产品或这应税劳务的全部固定资产。o我国于2009年1月1日实施的增值税属于“消费型增值税”。o现在增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的税收收入占中国全部税收收入的60以上，是最大的一个税种。o增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75为中央财政收入，25为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 o从计税原理上说，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行

4、价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。o但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。特点：o价外计税（应该注意的是价外税只是商业对商业）o标价方法的规定标价方法的规定o 当交易是商业对顾客时，标价必须含税。当交易是商业对商业时，标价不必含税。 o实行抵扣制o多环节征税（每一个经营环节就征一次税）LOGOo什么是增值税？

5、o增值税的纳税人、征税范围、税率、征收率？o纳税义务发生的时间、纳税地点、纳税期限？o优惠政策？增值税的纳税人增值税的纳税人o小规模纳税人 一般增值税纳税人o在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 o具体划分标准为：o生产型纳税人，年增值税应税销售额为50万元人民币；o批发、零售等非生产型纳税人，年增值税应税销售额为80万元人民币。 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率o增值税税率分为四档：17%、13%、3%、0o一般纳税人：基本税率17%、低税率13%、零税率o小规模纳税人：3%增值税的征收范围增值税的征收范围o增值税征收范围包括：

6、1、货物。（指有形动产，包括热力、电力、气体等）2、应税劳务。（指提供的加工、修理修配劳务）3、进口货物。 （区别于出口，出口免税）4、特殊项目。5、特殊行为。（包括视同销售行为、混合销售行为及兼营行为）视同销售行为o以下八种行为在以下八种行为在增值税税法增值税税法中被视同为销售货物，均要中被视同为销售货物，均要征收增值税征收增值税 1.将货物交由他人代销2.代他人销售货物3.将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目5.将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者7.将自产、委托加工的货物用于职工福利

7、或个人消费8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 混合销售行为及兼营行为o我国增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或者混合经营这两种税的应税行为。o混合销售：混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销售行为。o兼营行为：兼营行为：纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，属于兼营行为。o1. 1. 混合销售行为：在把握三个混合销售行为：在把握三个“一一”。同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为。销售货物和提供非应税劳务

8、的价款是同时从一个购买方取得的。混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。o2. 2. 兼营非应税劳务：在把握三个兼营非应税劳务：在把握三个“两两” ” 。指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务。销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。 兼营行为即征收增值税，同时也征收营业税。o特殊的混合销售：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 提

9、供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 o特殊的兼营行为：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额、货物的销售额或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 分别征收的特殊情形特殊情形（补充）：o例 某钢材厂属于增值税一般纳税人。某月销售钢材含税收入18 000 000元，同时又经营农机含税收入2 000 000元。前项直营的增值税税率为17，后项经营的增值税税率为13。该厂对两种经营统一进行核算。请计算该厂应纳增值税税款，并提出纳

10、税筹划方案。 o在未分别核算的情况下，该厂应纳增值税为：o(18000000+2000000)(1+17)x17=2906000(元)o由于两种经营的税率不同，分别核算对企业有利，建议该企业对两种经营活动分别核算。这样，该厂应纳增值税为： o18 000 000(1十17)x 17+2 000 000 (1十13) X 13=2 846000(元)o分别核算和未分别核算之差为：o2 906 000-2 846 000=60 000(元)。o由此可见，分别核算可以为该钢材厂减轻增值税税负60 000元。 LOGOo什么是增值税？o增值税的纳税人、增税范围、税率、征收率？o纳税义务发生的时间、纳税

11、地点、纳税期限？o优惠政策？纳税期限、纳税义务发生时间和纳税地点纳税期限、纳税义务发生时间和纳税地点o增值税的纳税期限分别核定为增值税的纳税期限分别核定为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。 o纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结清上月税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。o

12、1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 o2.固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务的，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。o3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应

13、当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 o4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。o【例题单选题】以下关于增值税纳税地点的表述，错误的是（ ）。o A.固定业户在其机构所在地 o B.非固定业户在其居住所在地 o C.进口货物向报关地海关申报纳税o D.总机构分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 o【答案】B LOGOo什么是增值税？o增值税的纳税人、增税范围、税率、征收率？o纳税义务发

14、生的时间、纳税地点、纳税期限？o优惠政策？优惠政策优惠政策o1、起征点o2、减免税规定o销售货物的，由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元；o销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元；o按次纳税的，由每次（日）销售额150-200元调整为300-500元。财政部：增值税起征点自财政部：增值税起征点自2011年年11月月1日起上调日起上调o1.农业生产者销售的自产农业产品； o2.避孕药品和用具； o3.古旧图书；o4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；o5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；o6.来料加工、

15、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；o7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；o8.销售自己使用过的物品下列项目免征增值税：下列项目免征增值税：LOGOo什么是增值税？o增值税的纳税人、增税范围、税率、征收率？o纳税义务发生的时间、纳税地点、纳税期限？o优惠政策？纳税会计（目录）纳税会计（目录）o项目二 增值税纳税会计实务 o任务一 了解增值税的基本规定 o任务二 学会增值税的计算 o任务三 掌握增值税的会计处理o任务四 应用增值税的纳税申报 【本项目能力训练】 o增值税的计算一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算o应交增值税=(销项税额-减免税款)-(进项

16、税额-进项税额转出)+出口退税-出口抵减内销产品应纳税额。o未交增值税=应交增值税-已交增值税o应交增值税销项税额-进项税额。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算o一般销售方式下。o特殊销售方式下。o销项税额=销售额*税率销项税额的计算一般销售方式下o销售额=全部价款+价外费用+消费税税金o向购买方收取的价外费用，应视为含税收入。需换算成不含税收入：不含税收入=含税收入（1+增值税税率）例题o阿花公司为一般纳税人，适用税率为17%。2011年7月份，销售甲产品10000件，开具增值税专用发票，每件不含税价200元，取得销售额2 000 000元；销售乙产品100件，开具普通发票，每

17、件含税价234元；另外向购买方收取运输费和装卸费共5850元。请计算阿花公司2011年7月份的应税销售额。oAnswerAnswer：应税销售=2000000+100*234/(1+17%)+5850/（1+17%）=2025000（元）特殊销售方式下o折扣方式。包括商业折扣、现金折扣以及销售折让三种方式。o以物易物的方式。o以旧换新的方式。o还本销售的方式。o包装物押金是否计入销售额。o旧货、旧机动车的销售。o视同销售行为。折扣方式。包括商业折扣、现金折扣以及销售折让三种方式。o商业折扣（也叫折扣销售）。o价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增

18、值税。o实物折扣:按视同销售中“无偿赠送”处理 。例题o阿花手机生产厂的某款手机单价是2000元（不含税价），如果客户购买500部以上，给予商业折扣5%。o现金折扣（也叫销售折扣）。o2/10,1/20，n/30o现金折扣额均不得从销售额中减除。例题o小草购买阿花手机生产厂的某款手机500部，单价是2000元（不含税价），如果客户2/10,1/20，n/30，分别计算客户第9天付款、第19天付款及第29天付款时的应纳税销售额。o销售折让（也叫销售折让）。o折让额可以从销售额中扣除。例题o小草购买阿花手机生产厂的某款手机500部，单价是2000元（不含税价），客户收到货物的时候发现500部手机都

19、被老鼠咬过，有点小问题。经过协商，阿花手机生产厂同意给予小草20%的销售折让。请计算应纳税销售额。折扣方式。包括商业折扣、现金折扣以及销售折让三种方式。o商业折扣（也叫折扣销售）。o价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。o实物折扣:按视同销售中“无偿赠送”处理 。以物易物的方式。o以物易物方式下，双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 。例题o阿花手机生产厂以不含税价为2000*500元的手机换取了小草公司等价的苹果。双方互相开具了增值税专用发票。可抵扣普通发票o除了增值税专

20、用发票可以抵扣之外，还有“四小票”可以抵扣，具体如下:o从海关取得的完税凭证o废旧物资普通发票o农产品收购发票o运费发票以旧换新的方式。o一般货物：以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。o金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 还本销售的方式。o即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。o税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 例题o阿信公司有一项业务：一次性充值手机话费600元，一年之后可凭发票返还350元现金。请计算应纳税销售额。包装物押金是否计入

21、销售额。o纳税人为销售一般货物而出租、出借包装物收取的押金：如果单独记账核算,时间在1年以内,又未逾期的,不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，换算成不含税收入并入销售额，按所包装货物的适用税率计算销项税额。o除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金：无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述包装物押金的一般规定处理。 例题o阿酒酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期）,计算此业务酒厂应确认的销项税额。 Answer:An

22、swer: 销项税额（936002000）（1+17%）17%13890.60（元） 旧货、旧机动车的销售。纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣【提示2】 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的

23、固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%例题o阿亮企业（小规模纳税人）在2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。 Answer:Answer: 应纳增值税180000（13%）2%3495.15（元） 视同销售行为。o视同销售行为销售额的确定（按下列顺序确定其销售额）：o按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。o按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。o按组成计税价格确定。 o组成计税价格=成本+利润o 或者=成本（1+成本利润率）o组成计税价格=成本+

24、利润+消费税o 或者=成本（1+成本利润率）/（1-消费税税率）例题o某企业为增值税一般纳税人,2010年5月生产加工一批产品450件,每件成本价380元,全部分发给本企业职工。（1）如果产品不含税售价480元,如何确定销售额？（2）如果为新产品,无产品售价,如何确定销售额？ Answer:Answer: （1）产品不含税售价480元, 销售额=450480（2）无产品售价销售额450380（1+10%） o纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由时也按上述规定执行。 o应交增值税=(销项税额-减免税款)-(进项税额-进项税额转出)+出口退税-出口抵减内销产品应纳税额。o未交增值税

25、=应交增值税-已交增值税o应交增值税销项税额-进项税额。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算o准予从销项税额中抵扣的进项税额。o不得从销项税额中抵扣的进项税额。进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额。o从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。o 普通发票（四小票）o（1）从海关取得的完税凭证o（2）废旧物资普通发票o（3）农产品收购发票o（4）运费发票o（1）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。o（2）废旧物资普通发票。准予按买价10%的扣除率计算进项税额抵扣。o准予扣除的进项税额=买价10% o（3）农产品收购发票。纳税人购进农业生产者生产的农业产品，或者向小规

26、模纳税人购买的农产品，准予按买价13%的扣除率计算进项税额抵扣。o准予扣除的进项税额=买价13% o（4）运费发票。纳税人购进或销售货物（固定资产和免税货物除外）所支付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），可按运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。o准予扣除的进项税额=运费7% 注：上式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。准予从销项税额中抵扣的进项税额。o从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。o 普通发票（四小票）o（1）从海关取得的完税凭证o（2）废旧物资普通发票o（3）农产品收购发票o（4）运费发票不得

27、从销项税额中抵扣的进项税额。o用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。o用于免税项目的购进货物或者应税劳务。o用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。o非正常损失的购进货物。o非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。o纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的。 o购进固定资产用于非应税项目、集体福利等项目。 o小规模纳税人不得抵扣进项税额。 o纳税人发生这三种情况的，应将不能抵扣的进项税列入货物或固定资产的成本。o已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述所列情况的，应将该项购进货物或应

28、税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中抵减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 o应纳税额销项税额-进项税额。应纳税额的计算应纳税额的计算练习例：阿信自行车生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月份发生下列购销业务：购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2 250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20 000元；购进复印机一台，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税8500元；为

29、职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10 000元，增值税1700元。向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。向小草个体户销售自行车零配件，取得现金收入2 340元，开具普通发票。本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100 000元。 要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。 o购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按运费和建设基金合计的7%作进项税额抵扣，则： 允计抵扣进项税额=100 00017%+（2250+50）7%=

30、17161（元）o购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进复印机作固定资产，其进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。o税法规定销售货物给予的销售折扣，折扣额与销售额不在同一发票上注明的，不得扣除。 销项税额=30030017%=15300（元） Answer：o向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。 销项税额=2340（1+17%）17%=340（元） o购进货物改变用途用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应转出： 进项税额转出=100 00017%=17 000（元） 当期销项税额=15300+340=15640（元） 当期允许

31、抵扣的进项税额=17161-17000=161（元） 当期应纳税额=15 640161=15479（元） Answer：o应交增值税=(销项税额-减免税款)-(进项税额-进项税额转出)+出口退税-出口抵减内销产品应纳税额。o应交增值税销项税额-进项税额。o指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 应出口抵减内销产品应纳税额o增值税出口退税是指纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。 增值税出口退税o增值税的计算一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税

32、额的计算进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算o简易办法、非简易办法o简易办法：销售货物或提供应税劳务实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其计算公式为：o应纳税额含税销售额（1征收率）征收率o非简易办法：适用于小规模纳税人的增值税税率为3%。小规模纳税人的计算：o(1)小规公司将购进的服装销售给一家小服装店，取得含税销售额为3 200元，开具普通发票；(2)购进洗衣粉，共付款12 000元，当月销售给消费者个人取得的销售额为2300元；(3)销售给一般纳税人仪器两台，获得不含税销售额为12 300元， 已有税务所代开增值税专用发

33、票。o请计算该小规模纳税人3月份应纳增值税税额。oAnswerAnswer：o企业3月应纳增值税3200（13）32300 （13）3123003529.2例题o小吃食品厂6月销售奶粉，开出专用发票，收取价款38000和6460，本月以优惠价格销售可乐1200瓶给企业职工，单价1.5元，取得收入1800，以出厂价3元/瓶销售1500瓶，开出普通发票，金额5265，代运输公司收取运输费585（运输公司的运费发票是开具给食品厂，注明运费500，装卸费85）。月初购进取得专用发票2张，其中奶粉原料价款和税款分别为10，000元和1700元。可乐原料价款和税款分别为1000元和170元。计算该厂应纳的

34、增值税款。1.销售奶粉的应税销售额=380002.销售可乐给本厂价格偏低，应以当月的售价计算，应税销售额=1200*3=36003.销售可乐，其代垫的运费应作为价外费用并入应税销售额=(5265+585)/(1+17%)=50004.该厂全月销项税额=（38000+3600+5000）*17%=79225.进项税额=1700+170+500*7%=19056.应纳税额=7922-1905=6017o增值税的计算一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算o根据增值税暂行条例的有关规定：o1、纳税人进口货物，按照组成计税价格

35、和规定的税率（17%、13%）计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式： 组成计税价格 = 关税完税价格+关税+消费税， 应纳税额 = 组成计税价格 * 税率。o2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，属于准予从销项税额中抵扣的进项税额。o3、增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。但是，小规模纳税人不得抵扣当期进项税额。 进口货物的计算o例某进出口公司当月进口一批货物， 海关审定的关税完税价格为700万元，并取得完税凭证，该货物关税税率为10，增值税税率为17； 当月销售一批货物销售额为1 800万元(不含增值税)，适

36、用17的税率。请计算该企业进口货物可抵扣增值税税额和当月应纳增值税税额。1.进口货物应纳的增值税额=700*（1+10%)*17%=130.9万2.销项税额=1800*17%=306万3.当月应纳税额=306-130.9=175.1万纳税会计（目录）纳税会计（目录）o项目二 增值税纳税会计实务 o任务一 了解增值税的基本规定 o任务二 学会增值税的计算 o任务三 掌握增值税的会计处理o任务四 应用增值税的纳税申报 【本项目能力训练】 o增值税的会计处理一般纳税人增值税的账务处理小规模纳税人出口退（免）税及账务处理一般纳税人增值税的账务处理一般纳税人增值税的账务处理o（一）销项税额的账务处理o

37、1、不同结算方式下，销项税额的账务处理。o 2、特殊销售方式下，销项税额的账务处理。o（二）进项税额及进项税额转出的账务处理o（三）增值税结转及上缴的账务处理不同的结算方式o直接收款业务o商业汇票销售业务o托收承付业务o分期收款业务o预收货款业务直接收款业务。o直接收款方式销售商品就是“交款提货”。o直接收款方式销货物时，在收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天确认收入。o 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）o小宏公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。o 借：银行

38、存款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额） 30600商业汇票销售业务。o商业汇票结算方式适用于企业先发货、后收款或者是双方约定近期付款的商品交易同城和异地均可使用。o采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。o 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） o小宏公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。 o销项税额= 70200（1+17%） 17%=10200（元）o 借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应

39、交税费应交增值税（销项税额） 10200 托收承付业务。o指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 o销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。o 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）o小宏公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。 o 借：应收账款 91890 贷：主营业务收入 77000 应交税费应交增值税（销项税额） 13090 银行存款 1800分期收款业务。o在分期收款销售方式下，

40、企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。 o(1)发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 o(2)按合同规定每期收到应收的货款时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)o(3)同时结转销售成本 借：主营业务成本 贷：发出商品o小宏公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规定，货款分4 个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。 o发出产品时：o 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000o收到第一期货款时：o 借：银行

41、存款 23985 贷：主营业务收入 20500 应交税费应交增值税（销项税额） 3485o结转销售成本时：o 借：主营业务成本 15000 贷：发出商品 15000 预收货款业务。o销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。o(1)企业受到预收款： 借：银行存款 贷：预收账款o(2)企业发出货物： 借：预收账款 应收账款（补付款项） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销）o小宏公司以预收货款方式销售C产品一批，收到预收货款60000元，一个月后发出C产品，实际成本45000元，不含税销售额为70000元，增值税为11900元，当日收到对方补付货款。 o收到预

42、收货款时：o 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000o发出产品，收到补付货款时： o 借：银行存款 21900 预收账款 60000 贷：主营业务收入 70000 应交税费应交增值税（销项税额） 11900o结转销售成本时：o 借：主营业务成本 45000 贷：发出商品 45000特殊销售方式下o折扣方式。包括商业折扣、现金折扣以及销售折让三种方式。o以物易物的方式。o以旧换新的方式。o还本销售的方式。o包装物押金是否计入销售额。o旧货、旧机动车的销售。o视同销售行为、混合销售行为及兼营行为。折扣方式。包括商业折扣、现金折扣以及销售折让三种方式。o商业折扣（也叫折扣销售）。o企业在

43、销售商品时涉及到商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。o现金折扣（也叫销售折扣）。o现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。o(1)销售商品时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销） o(2)收到货款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款o销售折让（也叫销售折让）。o企业已经确认销售商品收入的售出商品在发生销售折让时，按实际发生的折让额冲减当期的收入。以物易物的方式。o销售商品采用以物易物方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入。o卖出： 买入： 借：应收账款 借：固定资产 贷：主营业务收入 应交税费-进 应交税费-销 贷：应付账款以旧换

44、新的方式。o销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入。o一般货物：以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。o金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 o一般货物下：o 借：银行存款 固定资产-旧产品 贷：主营业务收入-新产品 应交税金应交增值税（销项税额）o金银首饰下o 借：银行存款 贷：主营业务收入-差价 应交税金应交增值税（销项税额）还本销售的方式。o(1)实现销售收入时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销）o(2)同时结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品o(3)还本时： 借

45、：其他应付款-还本支出 贷：银行存款包装物押金是否计入销售额。o在对包装物进行处理时，单独计价的是计人其他业务收入。不单独计价的包装物与商品在一起销售是计销售费用。 不单独计价o1单独计价o(1)在出借包装物一批，收到包装物押金2000元。收到押金时： 借：银行存款2000 贷：其他应付款2000 o(2)如果出借包装物在未超过一年之内偿还，偿还时记： 借：其他应付款2000 贷：银行存款2000。 o(3)如果收取的押金已不再退还或超过一年仍未归还的，应作如下处理： 借：其他应付款 2000 贷：其他业务收入 1709.4 应交税金应交增值税（销项税额） 290.6旧货、旧机动车的销售。o(

46、1)固定资产清理时： 借：固定资产清理 10.3 累计折旧 89.7 贷：固定资产 100o(2)收到价款时 ： 借：银行存款 10.5 贷：固定资产清理 10.3 应交税费应交增值税（销项税） 0.2视同销售行为。o1、委托代销业务（包括买断方式和支付手续费方式）o2、受托代销业务（包括买断方式和收取手续费方式）o3.o4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目o5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资o6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者o7.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费o8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人1、委托代销与受托代销业务o(1)视同买断方

47、式与支付手续费方式的区别方式方式委托方确认委托方确认收入的时间收入的时间受托方确认受托方确认收入的时间收入的时间受托方有无受托方有无定价权定价权受托方的收受托方的收入方式入方式视同买断方式收到代销清单时卖出商品时有视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益支付手续费有权收取手续费时无以手续费方式认定收入o(2)视同买断方式下业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款 - 受托方贷：主营业务收入应交税费-增（销）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-增（销）借：主营业

48、务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费-增（进）贷：应付账款 - 委托方结算货款借：银行存款贷：应收账款 - 受托方借：应付账款 - 委托方贷：银行存款o小宏公司委托小运公司销售A商品1000件，每件转让协议价100元，该商品成本为80元/件，增值税税率为17%.小宏公司收到小运公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价100000元，增值税额17000元。小运公司实际销售时按每件150元的价格出售，开具的增值税发票上注明：150000元，增值税额为 25500元。 o委托方小宏公司的账务处理：o(1)发出代销商品时：o借：委托代销商品 80000 贷：库存商品 800

49、00o(2)收到代销清单时： o 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000o 借：主营业务成本 80000 贷：委托代销商品 80000o(3)结算货款时： o 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000 o受托方小运的账务处理：o(1)收到代销商品时：o 借：受托代销商品 100000 贷：受托代销商品款 100000o(2)销售受托代销商品时： o 借：银行存款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500 借：代销商品款 100000 贷：受托代销商品 100000o(3

50、)向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时： o 借：受托代销商品款 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款 117000o(4)计算代销手续费并与委托方结算货款时：o 借：应付账款 100000 贷：银行存款 100000o(3)支付手续费方式下业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款 - 受托方贷：主营业务收入应交税费-增（销）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：应付账款 - 委托方应交税费-增（销）借：受托代销商品款贷：受托代销

51、商品借：应交税费-增（进）贷：应付账款结算货款和手续费借：销售费用贷：应收账款 - 受托方借：银行存款贷：应收账款 - 受托方借：应付账款贷：银行存款其他业务收入o小宏公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，小宏公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。 o委托方小宏公司的账务处理：o(1)发出代销商品时：o借：委托代销商品 40000 贷：库存商品 40000o(2)收到代销清单时： o 借：应收账款 561600 贷：主营业务收入 4

52、80000 应交税费应交增值税（销项税额） 81600o 借：主营业务成本 400000 贷：委托代销商品 400000o(3)收到货款并结清手续费时： o 借：银行存款 523200 销售费用 38400 贷：应收账款 561600 o受托方商场的账务处理：o(1)收到代销商品时：o 借：受托代销商品 400000 贷：受托代销商品款 400000o(2)销售受托代销商品时，同时注销已售商品“代销商品款”和“受托代销商品”： o 借：银行存款 561600 贷：应付账款 480000 应交税费应交增值税（销项税额） 81600 借：代销商品款 400000 贷：受托代销商品 400000o(

53、3)向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时： o 借：应交税费应交增值税（进项税额） 81600 贷：应付账款 81600o(4)计算代销手续费并与委托方结算货款时：o 借：应付账款 561600 贷：银行存款 523200 其他业务收入 3840048、用于非应税项目、集体福利、投资等业务。o 借：在建工程 固定资产 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）o 借：长期股权投资、营业外支出、应付股利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：原材料o阿空空调厂生产的空调每台生产成本1800元，每台不含税售价2800元。4月

54、份本厂的基建工程领用6台，医务室领用1台。o计入在建工程金额=18006+2800617%=13656（元）o计入固定资产金额=1800+280017%=2276（元）o增值税进项税额转出=2800717%=3332（元）o 借：在建工程 13656 固定资产 2276 贷：库存商品 12600 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3332一般纳税人增值税的账务处理一般纳税人增值税的账务处理o（一）销项税额的账务处理o 1、不同结算方式下，销项税额的账务处理。o 2、特殊销售方式下，销项税额的账务处理。o（二）进项税额及进项税额转出的账务处理o（三）增值税结转及上缴的账务处理进项税额及进项税额

55、转出的处理o支付货款，材料同时入库业务o材料入库，货款尚未支付业务o货款已付，材料尚未入库业务支付货款，材料同时入库业务。o某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税17000元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，其中：运费1950元，建设基金50元，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。o运费允许抵扣的进项税额=（1950+50）7%=140（元） 入库材料采购成本=100000+2400140=102260（元）o 借：原材料 102260 应交税费应交增值税（进项税额） 17140 贷：银行存款 11

56、9400 材料入库，货款尚未支付业务。货款已付，材料尚未入库业务。o某工业企业采用托收承付（验单承付）结算方式采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为70000元，增值税11900元，供货方代垫运杂费1000元（其中运输费800元）。 o运费允许抵扣的进项税额=8007%=56（元）o材料采购成本=70000+100056=70944（元）o收到银行专来的增值税专用发票及运输费发票，验收付款o 借：材料采购 70944 应交税费应交增值税（进） 11956 贷：银行存款 82900o材料验收入库专用发票已认证时：o 借：原材料 70944 贷：材料采购 70944o1、接受投资业务o2

57、、接受捐赠业务o3、接受劳务业务o4、购进免税农产品业务o5、购入物资改变用途业务接受固定资产等业务。1、接受投资业务。o某企业接受联营单位投入的原材料一批，专用发票上注明价款51000元，增值税8670元，投资双方确认的价值为50000元，材料已验收入库。 o 借：原材料 51000 应交税费应交增值税（进项税额） 8670 贷：实收资本 50000 资本公积 96702、接受捐赠业务。o某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税10200元，材料已验收入库。 o 借：原材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：营业外收入捐赠

58、收入 70200 3、接受劳务业务。o某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备，以银行存款支付修理费2000元，增值税税额为340元。 o 借：制造费用 2000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 23404、购进免税农产品业务。o某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。 o购进免税农产品允许抵扣的进项税额=7000013%=9100（元） o 借：原材料 60900 应交税费应交增值税（进项税额） 9100 贷：库存现金 700005、购入物资改变用途业务。o某企业因改扩建

59、工程需要，领用上月购入的生产用钢材一批，该批钢材购入的进价为200000元，进项税额为34000元。 o 借：在建工程 234000 贷：原材料 200000 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 34000一般纳税人增值税的账务处理一般纳税人增值税的账务处理o（一）销项税额的账务处理o 1、不同结算方式下，销项税额的账务处理。o 2、特殊销售方式下，销项税额的账务处理。o（二）进项税额及进项税额转出的账务处理o（三）增值税结转及上缴的账务处理增值税结转及上缴的核算o本月缴纳本月借：应交税费-应交税金（已交税金） 贷：银行存款o本月缴纳上月上月末：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷

60、：应交税费-未交增值税本月初：借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款o增值税的会计处理一般纳税人增值税的账务处理小规模纳税人出口退（免）税及账务处理小规模纳税人的账务处理小规模纳税人的账务处理o销售业务：只能开普通发票，所以要价税分离。o购进业务：没有进项税额可以抵扣，直接将增值税计入所购货物的采购成本中o缴纳税金： 借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款o增值税的会计处理一般纳税人增值税的账务处理小规模纳税人出口退（免）税及账务处理出口退税及账务处理出口退税及账务处理o出口退（免）税指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金。