应对舞弊导致的重大错报风险

1、第十三章对舞弊和法律法规的考虑第四编对特殊事项的考虑第四编对特殊事项的考虑对特殊事项的考虑主要思路对舞弊和法律法规的考虑魁审珊特殊考虑应对群*导致的重大错脸前身知识针对2号风险实施的风险评估程序和相关活动评估导致的重大错报风隐审计会计估计关联方的审计对舞弊和法律法规的考虑考情分析本章属于非常重要的章节，以往考题主要围绕舞弊三因素、舞弊风险评估程序、应对舞弊导致除2011年出的重大错报风险以及与管理层、财务报表审计中对法律法规的考虑等知识点进行考核,现简答题外，多以客观题的形式进行考核。【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任对舞弊的考虑总体应对措施应对措五、应对舞弊导致的重大错报风险针对舞弊导

2、致的认定层次重大错报风险实施的审计程序施针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序六、会计分录测试七、评价审计证据一一发现舞弊时对审计及审计报告的影响八、无法继续执行审计业务九、书面声明十、与管理层、治理层和监管机构的沟通一、舞弊的含义和种类（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的越意行为。（二）舞弊的种类舞弊的1.编制虚假财务报告管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：种类导致的错报（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行一、舞弊的含义和种类二、责任治理层、管理层的责任注册会计师的责任前导知识三、风险评估程序和相关活动*四、识

3、别和评估舞弊导致的重入错报风险操纵、弄虚作假或篡改；(2)在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息；(3)故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则2.侵占资产导致的错报(1)贪污收到的款项；(2)盗窃实物资产或无形资产；(3)使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款；(4)将被审计单位资产挪为私用二、责任(一)治理层、管理层的责任管理层应在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和谒制与注册会计=三师的责任比祗审计单位治理层和管理层对防止或发现获弊负有主要L蠢白治理层应监督管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响I_标地)(二)注册会计师的责任应当注意的问

4、题:注册会计师行业应当期极地承担发现麟的责任，按照审计施则的规定实施审计工作，根据具体情况实施审计程序，获取充不适当的审计证据，出具恰当的审计报告珈果既成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错指特别是串通赶弊或睡文件记患致的重大错报，并不燃搬注册会的没有的审计准则舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。三、风险评估程序和相关活动风险评估程序和相(一)询1.询问对象【治理层、管理层、内部审计人员及其他人员(如关活动问内部法律顾问)等】2.询问内容（根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容）*（二）评价舞弊风险因素*（三）实施分析程序（异常或偏离预期，是否舞弊

5、）（四）考虑其他信息（五）组织项目组讨论（共享实施审计程序的结果）*（一）询问你评估了吗？管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估。你怎么应对？管理层对舞弊风险的识别和应对过程。你报告了吗？管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报。你通报了吗？管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。询问内容：（根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容）询问的具体内容在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问下列事项：（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出

6、的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。（二）评价舞弊风险因素*因素与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素细类威胁*动机或压力机会管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力（银行、证券、合并等）管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力（治理层）被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会超常关联方交易、会计估计多、在行业中处主导地位）组织结构复杂或不

7、稳定（业务复杂、财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或经营情况的态度或借口对管理层的监督失效内部控制要素存在缺陷管理层态度不端或缺乏诚信（过度参与会计政策、为避税利润最小化）管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁。利闻率下臃难以应对-经营失败可能破产-现金流竞争激烈或市场饱和，且伴随着利闰窣的下降难以应对技术变革、产品过H寸、利率调整等因素的急剧变化客户需求大幅下降，斫在行心或总体经济环境中经营失败的情况增多使位、品«惯单产押或购亏计破抵权收营审能失回意经被可丧赎恶有利词，但经营活动声生的现金流堂经常出现负

8、数【例题单选题】（2015年）下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（）。A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益D.职责分离或独立审核不充分正确答案C答案解析选项AD与实施舞弊的机会相关，选项B与实施舞弊的态度或借口有关。（三）实施分析程序注册会计师应当实施分析程序对相关数据进行分析，评价识别出的异常或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。（四）考虑其他信息注册会计师应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明

9、存在由于舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。（五）组织项目组讨论f分享关于财劳报弟易于发生由于霆弊导致的重大错报的方式和领域的见解组织©目组讨诒r讨论目的（分享）I重点内容考虑适当的应对措施，并确定如何分派项目组成员确定如何共享实施审计程序的结果，以及如I何处理舞弊指控-财务报亲易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域I蓑弊可能如何发生【例题单选题】（2015年）下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。A.询问治理层、管理层和内部审计人员B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息C.组织项目组内部

10、讨论D.实施实质性分析程序正确答案D答案解析实质性分析程序用于实质性程序，属于风险应对程序，而不是风险评估程序。四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险特别风险。注册会舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即计师实施舞弊风险评估程序的目的在于识别因舞弊导致的重大错报风险。因此，在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时,注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。假定收入确认存在舞弊风险:在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位收入确认方面的舞弊风险。审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注

11、册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的gM,评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。五、应对舞弊导而重大错报风险舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。通常从三个方面应对此类风险：总体应对措施;针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序;.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。（一）总体应对措施成员所具备的知识、技能和能1 .在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2 .评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵

12、利润对财务信息做出虚假报告;3 .在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。（二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序1 .改变拟实施审计程序的世匹，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；2 .改变实质性程序的胆，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；3 .改变审计程序的茎旦，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。收入确认具体应对措施"分解分析特殊酶询问异常蕾止测

13、试控制刎试.1J使用分解的数据实施实质性分析程庠函证相关的特定合冏系兼以及是否存在背后协议顺询问临近期末的稍售或发货情况以及异常条款或条件婀货出况止末右.左情截期察备物ffi、的并测准货实试方成录易则子生诂交制电动理售控过自姓稍施通式、的实试特定认定应对程序举例或解释收向被审计单位的:因为相关的会计处理是否适当，往往会受到这些合同条款或协议的影入客户函证相关的响，并且这些合同条款或协议所涉及的销售折扣或其相关期间往往记确特定合同条款以录得不清楚。例如，商品接受标准、交货与付款条件、不承担期后或认及是否存在背后持续性的卖方义务、退货权、保证转售金额以及撤销或退款等条款在生意举例或解释由于编制虚假

14、财务报告导致错报具体应对措施举例协议此种情形下通常是相关的检查被审计单位的存货记录存货数量在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点在观察存货盘点的过程中实施额外的程序按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较,或将盘点数量与永续盘存记录进行比较利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制【例题多选题】（2015年）下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（）。A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数

15、人控制，且缺乏补偿性控制C.会计系统和信息系统无效D.对高级管理人员支出的监督不足正确答案ABC答案解析选项D与侵占资产导致的错报相关。（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序调整项目:测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当估计项目:复核会计估计是否存在如，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险异常项目:对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以山不M计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖

16、侵占资产的行为【例题多选题】（2016年考生回忆版）下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的有（）。A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险B.自动化控制可以消除管理层凌驾于控制之上的风险C.管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见D.某些总体风险较低的被审计单位可能不存在管理层凌驾于控制之上的风险正确答案BD答案解析选项B,该类风险只能合理控制，不能被完全消除；选项D,由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。【例题多选题】针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（）。A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他

17、调整B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由D.在年末对被审计单位的存货进行监盘正确答案ABC答案解析期末对所有存货进行监盘是一项常规性审计程序，并不能应对“管理层凌驾于内部控制之上”的风险，所以不能选择。六、会计分录测试会计分录测试*（一）会计分录和其他调整的类型（二）会计分录测试的步骤（三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制（四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性（五）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素虽然管理层凌驾于控制之上的风险水平因被审计单位而异，但所有

18、被审计单位都存在这种风险；因此，在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。（一）会计分录和其他调整的类型会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整。会计分录和其他调整的类型不同，其固有风险和受被审计单位内部控制影响的程度不同，因而具有不同程度的重大错报风险。基于合计分录则试的目的，注册会计师可以将被审计单位的会计分录和其他调整分类为：r（1）标准会计分录。是日常经营活动或经常性的会计估计记录，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响白会计分录和其他调整类型（2）非标准会计分录。用于记录被审计单位日常经营活动之外的事

19、项或异常交易，可能包括特殊资产质值准备的计提、期末调整分录等。可能具有较高的重大错报风险，因为此类分录通常容易被管理层用来操纵利闰，并且可能涉及任何报表项目。（3）其他调整。编制合并财务报表而作出的调整分录和抵徜分录、通常不作为正热会计分录反映的重分类调整等。可能不受被审计单位内部控制的影响。（二）会计分录测试的步骤会计分录测试的步骤：（1）了解被审计单位的财务报告流程,以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时,测试相关控制的运行有效性；（2）确定待测试会计分录和其他调整的总体,并测试总体的完整性；（3）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整;（4）测试选取向高分录及其他调整,并记录测试

20、结果。（三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制控制措施类型（1）针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离；（2）在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权；（3）用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施:（4）由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督;（5）由被审计单位的内部审计人员（如有）定期测试控制运行的有效性。了解控制，有助于其确定会计分录测试的性质、时间安排和范围。（四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性注册会计师在测试会计分录和其

21、他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试。在确定总体时，需要根据风险评估结果，并运用职业判断。报告期虚假会计分录和其他调整通常在报告期末作出，因此，审计准则要求注册会计师选择在主作出的会计分录和其他调整进行测试。然而，由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个5?计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。一需要考虑哪些因素? 全面了解各总账账户，以及各明细账户与被审计财务报表项目之间的对应关系(因有些分录并不过入总账) 结合对被审计单位财务报告流程以及被审计单位针对

22、会计分录和其他调整实施的控制的了解，来确定待测试会计分录和其他调整的总体(自动或手工) 以手工方式生成的会计分录或其他调整通常于月末、季末或年末作出,主要用于记录会计调整或会计估计，或者用于编制合并财务报表，注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批，以及这些分录以何种方式得以记录一套完整性测试的例子(假设注册会计师选择测试整个会计期间的会计分录和其他调整)：(i)从被审计单位会计信息系统中导出所有待测试会计分录和其他调整；(2)加计从会计信息系统中导出的所有会计分录和其他调整中的本期发生额，与科目余额表(包括期初余额、本期借方累计发生额、本期贷方累计发生额、期末余额)中的各科目本期发生

23、额核对相符；(3)将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对，测试计算准确性；(4)检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整，测试其完整性；(5)将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。(五)选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑的因素：1 .对由于舞弊导致的重大错报风险的评估。2 .对会计分录和其他调整已实施的控制。(有效控制，可以缩小所需实施的实质性程序的范围。但应注意的是，注册会计师需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险)3 .被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质。当信息技术应用于财务

24、报告过程时，会计分录和其他调整可能仅以电子形式存在。4 .虚假会计分录或其他调整的特征*。(不恰当的会计分录或其他调整通常具有一定的识别特征)5 .账户的性质和复杂程度。不恰当的会计分录或其他调整可能体现在一些账户中*。6 .在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。虚假会计分录或其他调整的特征可能包括：(1)分录涉及不相关、异常或很少使用的账户；(2)分录由平时不负责作出会计分录的人员作出；(3)分录在期末或结账过程中作出，且没有或只有很少的解释或描述；(4)分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码；(5)分录金额为约整数或尾数一致。账户的性质和复杂程度。不恰当的会计分录或其他

25、调整可能体现在以下账户中：(1)包含复杂或性质异常的交易的账户:(2)包含重大估计及期末调整的账户;(3)过去易于发生错报的账户；(4)未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户；(5)包含集团内部不同公司间交易的账户;(6)其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户。【例题多选题】(2016年考生回忆版)下列有关会计分录测试的说法中，正确的有()。A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围D.会计分录测

26、试的对象包括被审计单位编制合并报表时作出的抵销分录正确答案ABD答案解析被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以适当缩小会计分录的测试范围。七、评价审计证据（一）评价实施的分析程序在就财务报表与所了解的被审计单位情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。（二）运用职业判许确定哪些特定趋势和关系可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，需要运用职业判断。涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注。发现舞弊日报寸审计的影响如果错报涉及较高级别的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评

27、价对由于舞弊导致的重大错报风睑的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范闱的熨响八、无法继续执行审计业务（一）对继续执行审计业务的能力产生怀疑如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，注册会计师心：1 .确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告；2 .在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下：1 .被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的步遮，即使该舞弊对财务

28、报表并不重大；2 .注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；3 .注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。（二）解除业务约定由于可能出现的情形各不相同，因而难以确切地说明在何时解除业务约定是适当的，如果决定解除业务约定，注册会计师应当采取下列措施:1 .与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由;2 .考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由。九、书面声明由于舞弊的性质以及注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的困难，注册会计师向管理层和治理层（如适

29、用）获取书面声明，确认其已向注册会计师披露了下列信息是非常重要的：1,管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；3 .对影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度。基于上述原因，注册会计师应当就下列事项向管理层和治理层（如适用）获取书面声明：1 .管理层和治理层认可其设版行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；2 .管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层）1于舞弊导致的财务报表至万昔报风险的评估结果；3"管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他幺士（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或

30、舞弊嫌疑；4,管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、与治理层十、与管理层、治理层和监管机构的沟通影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑，存在或可熊存在舞弊时,尽快提请适当层级的管理层关注（高出一个级别）,考虑串通费弊的可能性尽早与治理层沟通（一）与管理层的沟通当注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注这一事项。通常情况下，适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高出一个级别。（二）与治理层的沟通如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就

31、此类事项与治理层沟通。（三）与监管机构的沟通如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。如果法律法规要求注册会计师履行报告责任，注册会计师应当遵守法律法规的规定。【例题简答题】（2011年）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：要求：（1）针对事项（1）和（2）,分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（2）针对事项（3）,分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（3）针对事项（4）,简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。（1）甲

32、公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。正确答案（1）存在舞弊风险因素。事项（1）,甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力；事项（2）,甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。（3）在以前年度审计中，A注册会

33、计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。正确答案不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。正确答案注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计

34、期间的会计分录和其他调整。【知识点】财务报表审计中对法律法规的考虑违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背II适用的财务报告编制基础”的现行法律法规的行为。不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。双方责任；了解遵守法律法规情况；识别出或怀疑时实施的审计程序；报告双方责任一、管理层的责任被审单位需要遵循的两类法律法规（分类）二、注册会计师的责任在治理层的监督卜确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定对决定财务报表中的重大金额和披露后直接影咀的法律法规（Q类）就被审计单位遵守这些法律法规的规定妈充分、适当的审计幽，色注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

35、行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规（第二类）（其他法规）仅限于实施特定的审计程序,以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为三、对被审计单位遵守法律法规的考虑（过程）（一）对法律法规框架的了解（二）对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（三）识别违反其他法律法规的行为的程序（四）实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为（五）书面声明内容:（有）法律法规框架？如何遵守?晌了限弟一类询问获取充外适当的审计证据（认定层、报表层）用一类特定程序：向管理层和治理层（如适用）询i中检查被审计单位与许

36、可证颌发机构或监管机构的往来函件其他程序财务会计报表窜计中书面声明不影响注册会计师取题的其他审计证据的性质和范困【例题单选题】（2015年）下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（）。A.阅读董事会和管理层的会议纪要B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明正确答案D答案解析可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规性行为的审计程序包括：阅读会议纪要；向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；对某类交易、账户余额或披露实施

37、细节测试。四、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序（一）注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时的审计程序。如：受到XX的调查负面的媒体评论注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应当：1 .了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境2 .获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响（二）怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序1 .如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现;如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的证据，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法