第二章增值税税收筹划

1、税收筹划税收筹划授课教师授课教师:陈桂梅陈桂梅第二章第二章 增值税增值税 第一节第一节 增值税概述增值税概述( (三大要素）三大要素）第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第三节第三节 增值税征收管理增值税征收管理第四节第四节 增值税税收筹划增值税税收筹划纳税义务人：在中华人民共和国境内销售纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供货物或者提供加工、修理修配劳务、提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（简称应税服务）以及进口货物的单位务（简称应税服务）以及进口货物的单位和个人。和个人。 第一节第一节 第三节第

2、三节我国将增值税纳税人按其我国将增值税纳税人按其经营规模经营规模大小和大小和会计核算会计核算是否健全两个标准划分为小规模是否健全两个标准划分为小规模纳税人与一般纳税人。纳税人与一般纳税人。小规模小规模纳税人的认定标准纳税人的认定标准（1 1）从事生产货物或提供应税劳务的纳税人，以）从事生产货物或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务及以从事货物生产或提供应税劳务为主为主，并，并兼营兼营货货物批发或零售的纳税人，年物批发或零售的纳税人，年应税销售额应税销售额在在5050万元万元（含本数）以下的。（含本数）以下的。（2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售）从事货物批发或零售

3、的纳税人，年应税销售额在额在8080万元万元（含本数）以下的。（含本数）以下的。（3 3）从事交通运输业、邮政业和部分现代服务业）从事交通运输业、邮政业和部分现代服务业应税服务的纳税人，年应税服务销售额在应税服务的纳税人，年应税服务销售额在500500万元万元（含本数）以下的。（含本数）以下的。一般纳税人的认定一般纳税人的认定一般纳税人一般纳税人是指年销售额超过小规模纳税人标准的是指年销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：（1 1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企

4、业；（2 2）个人（指个体户以外的其他个人）个人（指个体户以外的其他个人）不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。商户可选择按小规模纳税人纳税。增值税的征税范围增值税的征税范围1.1.销售销售货物货物2.2.提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务3.3.提供提供应税服务（应税服务（1+7)1+7)4.4.进口进口货物货物营改增（营改增（1+71+7）1 1、交通运输业（铁路运输从、交通运输业（铁路运输从20142014年年1 1月月1 1日开始）日开始）2 2、研发和技术服务、研发和技术服务3 3、信息技术

5、服务、信息技术服务4 4、文化创意服务、文化创意服务5 5、物流辅助服务、物流辅助服务6 6、有型动产租赁服务、有型动产租赁服务7 7、鉴证咨询服务、鉴证咨询服务8 8、广播影视服务广播影视服务纳税人向其他单位或者个人纳税人向其他单位或者个人无偿无偿提供交通运提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，应输业、邮政业和部分现代服务业服务，应视视同提供应税服务同提供应税服务，但以公益活动为目的或者，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。以社会公众为对象的除外。税率税率17%17%（销售货物、加工修理修配、有形动产租（销售货物、加工修理修配、有形动产租赁）赁）13%13%（低税率在下页）（

6、低税率在下页）11%11%（交通运输业）（交通运输业）6%6%（其他服务业）（其他服务业）征收率征收率3%3%基本税率基本税率17% 适用适用17%17%税率的情况：税率的情况：增值税一般纳增值税一般纳税人税人销售或者进口货物，提供加工、修销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务、提供有形动产的租赁，理修配劳务、提供有形动产的租赁，除除低税率适用范围和销售个人旧货适用征低税率适用范围和销售个人旧货适用征收率外收率外。低税率低税率 13%（1 1）农业产品）农业产品（2 2）食用植物油）食用植物油（3 3）自来水、暖气、热水、冷气、煤气、石油液）自来水、暖气、热水、冷气、煤气、石油液化气、天然气

7、、沼气、居民用煤炭制品化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（4 4）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志（5 5）饲料、化肥、农药、农机、农膜）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6 6）国务院规定的其他货物，如食用盐、音像制）国务院规定的其他货物，如食用盐、音像制品、电子出版物、二甲醚。品、电子出版物、二甲醚。“营改增营改增”应税服务适用税率应税服务适用税率1.1.提供交通运输业、邮政业服务提供交通运输业、邮政业服务11%11%2.2.提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）除外）6%6%（三）征收率（三）征收率1.1.小规模纳税人小规模纳税人3%3%、2

8、%2%2.2.一般纳税人一般纳税人6%6%、4%4%和和4%4%减半减半增值税的计算增值税的计算 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率 折扣方式销售折扣方式销售 以旧换新以旧换新 还本销售还本销售 以物易物以物易物 包装物押金包装物押金 价格明显偏低价格明显偏低 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。税额。（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注）从海关取得的海关进口增值税专用

9、缴款书上注明的增值税额。明的增值税额。（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票和海关进）购进农产品，除取得增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品的买价和销售发票上注明的农产品的买价和13%13%的扣除率计的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除，算进项税额，从当期销项税额中扣除， 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =买价买价扣除率扣除率（4 4）购进或销售货物以及在生产经营过程中所支付）购进或销售货物以及在生产经营过程中所支付的运费，根据运费结算单据上所列运费金额和的运费，根据运费结算单据上所列

10、运费金额和7%7%的扣除率计算进项税额。公式为：的扣除率计算进项税额。公式为： 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =运费运费扣除率扣除率不得从销项税额中抵扣的进不得从销项税额中抵扣的进项税额项税额 （1 1）用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人）用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务。非应税项目是指提供非应消费的购进货物或者应税劳务。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。等。（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。）非正常损失的购进货物及相关的应税劳

11、务。（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。应税劳务。（4 4）国务院财政、税务部门规定的纳税人自用的消费品。）国务院财政、税务部门规定的纳税人自用的消费品。（5 5）上述四项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。）上述四项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。（6 6）兼营免税或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的）兼营免税或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额= =当月无法划分的全部进项税额当月无

12、法划分的全部进项税额( (当月当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全当月全部销售额、营业额合计部销售额、营业额合计) )【案例一】某企业为增值税一般纳税人，采用直接收款结算方式销售货某企业为增值税一般纳税人，采用直接收款结算方式销售货物，购销货物的增值税税率均为物，购销货物的增值税税率均为17%17%。8 8月份发生下列经济月份发生下列经济业务：业务：(1)(1)开出增值税专用发票销售甲产品开出增值税专用发票销售甲产品5050台，单价台，单价8 0008 000元，并元，并交与购货方；交与购货方；(2)(2)将将2020台乙产品分配给投资

13、者，单位成本台乙产品分配给投资者，单位成本6 0006 000元，无同类元，无同类产品的销售价格；产品的销售价格；(3)(3)基本建设工程领用材料基本建设工程领用材料1 0001 000公斤，不含税单价公斤，不含税单价5050元，计元，计50 00050 000元；元；(4)(4)改、扩建职工食堂领用材料改、扩建职工食堂领用材料200200公斤，不含税单价公斤，不含税单价5050元，元，计计10 00010 000元，改、扩建领用乙产品元，改、扩建领用乙产品1 1台；台；(5)(5)本月丢失钢材本月丢失钢材8 8吨，不含税单价吨，不含税单价2 0002 000元，作待处理财产元，作待处理财产损

14、失处理；损失处理；(6)(6)本月外购货物取得防伪税控系统开具的增值税专用发票本月外购货物取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税为上注明的增值税为70 00070 000元，支付运输费用元，支付运输费用120120万元，取万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。 要求：计算该企业厂要求：计算该企业厂8 8月份的销项税额、进月份的销项税额、进项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。【案例二案例二】某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销

15、售单价单价50005000元。元。9 9月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1 1）向各大商场销售电视机）向各大商场销售电视机20002000台，对这些大商场在当月台，对这些大商场在当月2020天内付清天内付清20002000台电视机购货款均给予了台电视机购货款均给予了5%5%的销售折扣。的销售折扣。（2 2）发货给外省分支机构）发货给外省分支机构200200台，用于销售，并支付发货运台，用于销售，并支付发货运费等费用费等费用10001000元，其中取得运输单位开具的货票上注明的元，其中取得运输单位开具的货票上注明的运费运费600600元，建设基金元，建设基金100100元，装卸费元

16、，装卸费100100元，保险费元，保险费100100元，元，保管费保管费100100元。元。（3 3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机机，销售新型号电视机100100台，每台旧型号电视机折价为台，每台旧型号电视机折价为500500元。元。（4 4）购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上）购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为注明的价款为20000002000000元，增值税税额为元，增值税税额为340000340000元，专用发元，专用发票已认证。票已认证。（5 5）向全国第九

17、届冬季运动会赠送电视机）向全国第九届冬季运动会赠送电视机2020台。台。（6 6）从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完）从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为税凭证上注明的增值税税额为180000180000元。元。 请计算该电视机厂请计算该电视机厂9 9月份应纳增值税税月份应纳增值税税额。额。小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格= =关税完

18、税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税增值税的起征点增值税的起征点 个体工商户和其他个人销售货物、提供应个体工商户和其他个人销售货物、提供应税劳务、应税服务的，按期纳税的，为月税劳务、应税服务的，按期纳税的，为月销售额销售额5 0005 00020 00020 000元；按次纳税的，元；按次纳税的，为每次（日）销售额为每次（日）销售额300300500500元。元。 第四节第四节 增值税增值税税收筹划税收筹划 税收优惠的筹划税收优惠的筹划 纳税人身份的筹划纳税人身份的筹划 增值率判别法增值率判别法 抵扣率判别法抵扣率判别法 计税依据的筹划计税依据的筹划 纳税期限的筹划纳税期限的筹划

19、一、税收优惠的筹划一、税收优惠的筹划增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目规定的免税项目 财政部、国家税务总局规定的其他免税项目财政部、国家税务总局规定的其他免税项目 增值税起征点的规定增值税起征点的规定P53-P54P53-P54增值税的优惠政策增值税的优惠政策（一）增值税的免税（一）增值税的免税（1 1）农业生产者销售的）农业生产者销售的自产自产农产品。农产品。（2 2）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。（3 3）古旧图书。）古旧图书。（4 4）直接用于科学研究、科学实验和教学的）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备。进口仪器和设备。（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进

20、口物）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。资和设备。（6 6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。物品。（7 7）销售的自己使用过的物品。）销售的自己使用过的物品。 （1 1）个人转让著作权。）个人转让著作权。 （2 2）残疾人个人提供应税服务。）残疾人个人提供应税服务。 （3 3）航空公司提供飞机播洒农药服务。）航空公司提供飞机播洒农药服务。 （4）试点纳税人提供技术转让、技术开发）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务和与之相关的技术咨询、技术服务。（二）（二）“营改增营改增”试点纳税人优惠政策试点纳税人优惠政策（5

21、5）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。邮政普遍服务和邮政特殊服务。（6 6）自）自20142014年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，中国日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融

22、保险业务取得的入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。代理收入。（7 7）青藏铁路公司提供的铁路运输服务。青藏铁路公司提供的铁路运输服务。（详见国家税务总局网站）（详见国家税务总局网站） 纳税人要充分利用增值税的税收优惠政策，纳税人要充分利用增值税的税收优惠政策，以达到节税的目的。但在实际经营业务中还要以达到节税的目的。但在实际经营业务中还要根据具体情况做出选择。根据具体情况做出选择。(1)(1)明确自己在纳税链条中所处的位置。如果明确自己在纳税链条中所处的位置。如果纳税人购进免税产品，则除了按照专用收购凭纳税人购进免税产品，则除了按照专用收购凭证收购免税农产品以证收购免税农产品以1

23、3%13%抵扣进项税外，其余抵扣进项税外，其余均不得抵扣；如果是生产免税产品，则产品销均不得抵扣；如果是生产免税产品，则产品销售时免缴增值税，但不能开专用发票，可能影售时免缴增值税，但不能开专用发票，可能影响产品销售，而进项税不能抵扣。因此，如果响产品销售，而进项税不能抵扣。因此，如果企业处于中间环节，不如放弃免税。企业处于中间环节，不如放弃免税。纳税人兼营减免税项目时，应该分别设置纳税人兼营减免税项目时，应该分别设置销售账簿，单独核算，否则，不得减免。销售账簿，单独核算，否则，不得减免。农业生产者销售自产农业产品要免缴增值农业生产者销售自产农业产品要免缴增值税，税，必须到工商局变更营业执照，

24、办理兼营必须到工商局变更营业执照，办理兼营生产基地的手续，生产基地的手续，并提供相应的资料和单独并提供相应的资料和单独核算自产自销的项目，以证明企业兼营农业核算自产自销的项目，以证明企业兼营农业项目才可享受减免待遇。项目才可享受减免待遇。 案例：北方水泥厂以旋窑工艺生产水泥等建案例：北方水泥厂以旋窑工艺生产水泥等建材产品，其原料中普遍掺有材产品，其原料中普遍掺有20%20%的粉煤灰。由的粉煤灰。由于其原料大多来源于直接开采和工业废渣，于其原料大多来源于直接开采和工业废渣，无法取得增值税专用发票，因而无法抵扣进无法取得增值税专用发票，因而无法抵扣进项税，税负较高。项税，税负较高。 企业管理人员通

25、过学习有关税收政策得知：对企业管理人员通过学习有关税收政策得知：对企业生产的原料中掺有企业生产的原料中掺有不低于不低于30%30%的粉煤灰的粉煤灰、矿煤灰、石煤、烧煤锅炉的炉底渣的建材产品，矿煤灰、石煤、烧煤锅炉的炉底渣的建材产品，实行免税和即征即退的政策。因此，该企业发实行免税和即征即退的政策。因此，该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰、煤矿石动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰、煤矿石和炉底渣的含量提高到和炉底渣的含量提高到30%30%以上，同时保证产以上，同时保证产品的性能不受影响。该企业因此获得了较高的品的性能不受影响。该企业因此获得了较高的节税收益。节税收益。 企业为了减轻增值税税负

26、，就需要综合考企业为了减轻增值税税负，就需要综合考虑各种因素，从而决定如何在一般纳税人和小虑各种因素，从而决定如何在一般纳税人和小规模纳税人之间做出选择。企业可以根据两个规模纳税人之间做出选择。企业可以根据两个标准来判断一般纳税人和小规模纳税人之间增标准来判断一般纳税人和小规模纳税人之间增值税税收负担的差异。值税税收负担的差异。二、一般纳税人与小规模纳税人身份选择的筹划二、一般纳税人与小规模纳税人身份选择的筹划原理原理 一般纳税人一般纳税人= =销售额销售额1717购进额购进额1717 = =（销售额购进额）（销售额购进额） 1717小规模纳税人小规模纳税人= =销售额销售额3 3（一）判别两

27、种纳税人税负无差别平衡点方法（一）判别两种纳税人税负无差别平衡点方法 增值率判别法增值率判别法 设：增值率为设：增值率为V，不含税销售额为，不含税销售额为X,不含不含税购进额为税购进额为Y 两边同乘以两边同乘以X,再乘以再乘以17，得，得 VX17%X17Y17%100XYXV因为：因为： 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额X17Y17%VX17% 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额X3 设：一般纳税人应纳增值税额小规模纳税设：一般纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳税额人应纳税额 则：则：VX17%X3V= 100%=17.65%3%17% 结论：当增值税率为结论：当增值税率为

28、17.6517.65时，一般时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值率率17.6517.65时，一般纳税人的税负时，一般纳税人的税负 小规模小规模纳税人的税负；当增值率纳税人的税负；当增值率17.6517.65时，一般时，一般纳税人的税负纳税人的税负 小规模纳税人的税负。小规模纳税人的税负。 V VX X17%17%X X3 3一般纳税人增一般纳税人增值税税率值税税率% %小规模纳税人小规模纳税人增值税税率增值税税率% %税负无差别平税负无差别平衡点增值率衡点增值率% %17173 317.6517.6513133 323.0823.08不含税销售额

29、税负无差别平衡点增值率不含税销售额税负无差别平衡点增值率增值税纳税人与营业增值税纳税人与营业税纳税人的筹划税纳税人的筹划v税收筹划主要是比较增值税和营业税税负的高低，税收筹划主要是比较增值税和营业税税负的高低，选择税负低的税种交税。这里同样可使用无差别选择税负低的税种交税。这里同样可使用无差别平衡点增值率判别法。平衡点增值率判别法。v一般来说，增值率越高，增值额越大，增值税纳一般来说，增值率越高，增值额越大，增值税纳税人的税负越大；增值率越低，增值额越小，营税人的税负越大；增值率越低，增值额越小，营业税纳税人的税负越大。在增值率达到某一点时，业税纳税人的税负越大。在增值率达到某一点时，一般纳税

30、人和小规模纳税人的税负相等。这一点一般纳税人和小规模纳税人的税负相等。这一点我们称为我们称为无差别平衡点增值率。无差别平衡点增值率。v见书见书P55.表表2-4 筹划思路筹划思路v变更经营主业纳税人可以通过控制应税货物和应变更经营主业纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务所占的比例，来达到选择缴纳低税负税种税劳务所占的比例，来达到选择缴纳低税负税种的目的。的目的。 v调整经营范围或核算方式通过变更调整经营范围或核算方式通过变更“经营主业经营主业”可以选择税负较轻的税种，但在实际业务中，有可以选择税负较轻的税种，但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据些企业却不能轻易地变更经营

31、主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵活多样的方法，规避增企业的实际情况，采取灵活多样的方法，规避增值税的缴纳。值税的缴纳。 案例案例 某有限责任公司（甲公司）下设两个非独立核算某有限责任公司（甲公司）下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程。某年，公司销售收入为程。某年，公司销售收入为2 8002 800万元，安装收入万元，安装收入为为2 5742 574万元，购

32、买生产用原材料万元，购买生产用原材料2 0002 000万元，可万元，可抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为340340万元。公司为一般纳税人，万元。公司为一般纳税人，税务部门对其发生的混合销售行为一并征收增值税务部门对其发生的混合销售行为一并征收增值税。该公司属于生产性企业，并且兼营的非应税税。该公司属于生产性企业，并且兼营的非应税劳务销售额未达到总销售额的劳务销售额未达到总销售额的50%50%。如何筹划？。如何筹划？( (二二) )判别两种判别两种纳税人税负无差别平衡点方法纳税人税负无差别平衡点方法 抵扣率判别法抵扣率判别法 设：增值率为设：增值率为V，不含税销售额为，不含税销售额为X，不，不

33、含税购进额（可抵扣购进项目金额）为含税购进额（可抵扣购进项目金额）为Y其中：其中： 抵扣率抵扣率=XYXYXV1 设：一般纳税人应纳增值税额小规模纳税设：一般纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳税额人应纳税额 则：则： = X= X3 3 所以：所以： 抵扣率抵扣率= 82.35%= 82.35%17%31%)17(1XXY 结论结论: :当抵扣率为当抵扣率为82. 35%82. 35%时，两种纳税人时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率的税负相同；当抵扣率82. 35%82. 35%时，一般纳时，一般纳税人的税负税人的税负小规模纳税人的税负；当抵扣率小规模纳税人的税负；当抵扣率82. 35%82.

34、 35%时，一般纳税人的税负时，一般纳税人的税负小规模纳小规模纳税人的税负。税人的税负。3 3% %X X1 17 7% %X X) )X XY Y( (1 1 【案例案例】某商业批发企业，年应纳增值某商业批发企业，年应纳增值税销售额为税销售额为130130万元，该企业目前为一般纳万元，该企业目前为一般纳税人，增值税税率符合税人，增值税税率符合17%17%的税率，可抵扣的税率，可抵扣购进金额为购进金额为8080万元，该企业应纳增值税万元，该企业应纳增值税8.58.5万元。管理层估计，在未来的一段时间里，万元。管理层估计，在未来的一段时间里，企业规模、经营项目不会有太大变化。问：企业规模、经营项

35、目不会有太大变化。问：该企业以目前的状况应如何进行税收筹划该企业以目前的状况应如何进行税收筹划以降低企业的税负。以降低企业的税负。 【筹划分析筹划分析】 由于抵扣率由于抵扣率=80=80130=61.54%130=61.54%税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率82.35%82.35% 则一般纳税入的税负则一般纳税入的税负小规模纳税人的税负小规模纳税人的税负 所以，该企业应选择做小规模纳税人所以，该企业应选择做小规模纳税人 企业应根据业务特点分设为两个商业批发企业，企业应根据业务特点分设为两个商业批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为各自作为独立核算单位，销售额分别为5050万元和万元和80

36、80万元，成为小规模纳税批发企业，税率为万元，成为小规模纳税批发企业，税率为3%3%，企业分设后，应纳增值税额为：企业分设后，应纳增值税额为： 应纳增值税额应纳增值税额=50=503%3%十十80803%=3.93%=3.9（万元）（万元） 【筹划结果筹划结果】 企业分设以前应纳增值税额为企业分设以前应纳增值税额为13013017%-17%-808017%=8.517%=8.5万元，企业分设后应纳增值税万元，企业分设后应纳增值税额为额为3.93.9万元，应纳增值税额节约万元，应纳增值税额节约4.64.6万元。万元。 （一）销售方式的纳税筹划（一）销售方式的纳税筹划 在销售活动中，为了达到促销的

37、目的，在销售活动中，为了达到促销的目的，有多种销售方式。有多种销售方式。不同的销售方式下，销不同的销售方式下，销售者取得的销售额有所不同，且适用的税售者取得的销售额有所不同，且适用的税收政策也不同，因此存在着税收筹划的空收政策也不同，因此存在着税收筹划的空间。纳税人应该熟练间。纳税人应该熟练地掌握这些销售方式地掌握这些销售方式及其税务处理，在选择时考虑相关的税收及其税务处理，在选择时考虑相关的税收成本，为企业进行税收筹划。成本，为企业进行税收筹划。二、增值税计税依据的税收筹划二、增值税计税依据的税收筹划 【案例案例 】某大型商场是增值税一般纳税人，某大型商场是增值税一般纳税人，购货均取得增值税

38、专用发票，为促销欲采购货均取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品七折销售；二是购用三种方式：一是商品七折销售；二是购物满物满200200赠送价值含税价为赠送价值含税价为6060元的商品（成元的商品（成本为本为4040元）；三是购物满元）；三是购物满200200元，返还元，返还6060元元现金。假定商场销售利润率为现金。假定商场销售利润率为40%40%，销售额，销售额为为200200元的商品，其成本为元的商品，其成本为120120元，消费者元，消费者同样购买同样购买200200元的商品。请问该商场选择哪元的商品。请问该商场选择哪种方式最为有利？种方式最为有利？ 【筹划分析筹划分析】

39、（1 1）商品七折销售，价值）商品七折销售，价值200200元的商品售价元的商品售价140140元元 应交增值税应交增值税=140=140(1+17%)(1+17%)17%-17%-120120(1+17%)(1+17%)17%=17%=2.92.9（元）（元） （2 2）购物满）购物满200200元，赠送元，赠送6060元的商品。应缴增值税：元的商品。应缴增值税： 200200(1+17%)(1+17%)17%-12017%-120(1+17%)(1+17%)17%=11. 6217%=11. 62（元）（元） 6060(1+17%)(1+17%)17%-4017%-40(1+17%)(1+

40、17%)17%=2.917%=2.9（元）（元） 应缴增值税应缴增值税= =11.62+2.9=11.62+2.9=14. 5214. 52（元）（元） （3 3）购物满）购物满200200元，返还元，返还6060元的现金。元的现金。 销售销售200200元的商品，应纳增值税为元的商品，应纳增值税为11. 6211. 62元元。 【筹划结果筹划结果】 上述三种方案中，方案（上述三种方案中，方案（1 1）最优，企业）最优，企业上缴的增值税额最少。企业在选择方案时，除上缴的增值税额最少。企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，如

41、赠送实物或现金，还要由商家代负担情况，如赠送实物或现金，还要由商家代缴个人所得税等。只有进行综合全面的筹划，缴个人所得税等。只有进行综合全面的筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。益。【案例案例】南方洗涤用品公司在进行洗衣粉促南方洗涤用品公司在进行洗衣粉促销时，销售经理设计了两个推销方案：方案销时，销售经理设计了两个推销方案：方案1 1是是“加量不加价加量不加价”；方案；方案2 2是是“买买500500克的洗克的洗衣粉送衣粉送100100克克”。 【要求要求】如果你是财务经理，从税收筹划角如果你是财务经理，从税收筹划角度看，你认为应该采用哪个

42、方案更有利于降度看，你认为应该采用哪个方案更有利于降低税收？低税收？【筹划方案筹划方案】 方案方案1 1：采取：采取“加量不加价加量不加价”的促销模式，相当的促销模式，相当于于600600克洗衣粉卖克洗衣粉卖5OO5OO克的价钱，数量增加，价格克的价钱，数量增加，价格不变，实质上属于降价销售的一种方式。企业只不变，实质上属于降价销售的一种方式。企业只需按照销售价格纳税就可以。需按照销售价格纳税就可以。 方案方案2 2：采取买：采取买50O50O克洗衣粉送克洗衣粉送100100克。那企业就克。那企业就要免费赠送要免费赠送100100克洗衣粉。赠送的洗衣粉视同销售克洗衣粉。赠送的洗衣粉视同销售需要

43、缴纳增值税并代扣代缴个人所得税。需要缴纳增值税并代扣代缴个人所得税。 【筹划结果筹划结果】 “加量不加价加量不加价”促销模式，实际上是通过捆绑销促销模式，实际上是通过捆绑销售方式规避了商业赠送，既可以起到促销的作用，售方式规避了商业赠送，既可以起到促销的作用，又可以降低企业的税负。又可以降低企业的税负。 （三）销售价格的税收筹划（三）销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划主要是销售价格的税收筹划主要是关联企业关联企业之间的之间的转转让定价让定价，目的是使企业的总体税负最低，目的是使企业的总体税负最低。转让定价又称转移定价，是指在经济活动中有经转让定价又称转移定价，是指在经济活动中有经济联系的企业

44、各方（可为两方或多方）为均摊利济联系的企业各方（可为两方或多方）为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据其共同利益或最大限度地维护其收入进行的产品其共同利益或最大限度地维护其收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上的供求关根据双方的意愿，可高于或低于市场上的供求关系决定的价格。系决定的价格。 案例：某集团公司下设三个独立核算的企业甲、乙、案例：某集团公司下设三个独立核算

45、的企业甲、乙、丙，彼此存在购销关系：甲企业为乙企业提供原材料，丙，彼此存在购销关系：甲企业为乙企业提供原材料，乙企业生产的产品是丙企业的半成品，丙企业进一步加乙企业生产的产品是丙企业的半成品，丙企业进一步加工后向市场销售。（价格均为含税价）工后向市场销售。（价格均为含税价） 甲、乙、丙三企业的销售情况甲、乙、丙三企业的销售情况企业企业名称名称增值税增值税税率（税率（% %）销售销售件数件数（件）（件）正常正常市价市价（元）（元）转移转移价格价格（元）（元）所得税所得税税率（税率（% %）甲甲1717100010005005004004002525乙乙1717100010006006005005002525丙丙1717100010007007007007002525 假设甲企业进项税额为假设甲企业进项税额为40 00040 000元，如果三个企业均元，如果三个企业均按正常市场价结算货款，应纳增值税额为：按正常市场价结算货款，应纳增值税额为：甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=500=500（1 117%17%）17%17%1000100040000=3265040000=32650（元）（元）乙企业