固定资产--赖小明201706

1、固定资产 2017年06月09日赖小明 Click to add title02 成本核算岗位职责及成本核算岗位职责及01 固定资产概述固定资产概述 固定资产初始计量固定资产初始计量 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产的处置与清查固定资产的处置与清查目目录录第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的一、固定资产的特征及确认特征及确认（一）固定资产的含义与特征（一）固定资产的含义与特征固定资产是指固定资产是指同时具有同时具有以下特征的以下特征的有形资产有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不

2、是为了转售，所以【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定持有待售固定资产资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货使用寿命超过一个会计年度；使用寿命超过一个会计年度；为有形资产。为有形资产。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件（同时符合同时符合）1.1.符合固定资产的定义（无金额限制，由财务人员自行判断）符合固定资产的定义（无金额限制，由财务人员自行判断）例：例： 甲公司（注册资本甲公司（注册资本5 5万）万） 固定资产固定资产传真机传真机30003000元元 乙公司（注册资本乙公

3、司（注册资本500500万）万） 管理费用管理费用2.2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业3.3.固定资产的成本能够可靠地计量固定资产的成本能够可靠地计量第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的分类二、固定资产的分类（一）按经济用途划分（一）按经济用途划分生产经营用固定资产：如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设生产经营用固定资产：如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；备、器具、工具等；非生产经营用固定资产：如职工宿舍等使用的房屋、设备等。非生产经营用固定资产：如职工宿舍等使用的房屋、设备等。（二）按使用情况划分（二）按

4、使用情况划分（三）按经济用途结合使用情况划分（三）按经济用途结合使用情况划分生产经营用固定资产、生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定租出固定资产（经营租赁）、不需用固定资产、未使用固定资产、资产（经营租赁）、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产融资租入固定资产物流公司固定资产分类物流公司固定资产分类三、固定资产科目设置三、固定资产科目设置 为了核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置为了核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”

5、、“固定资产固定资产清理清理”等科目等科目第一节第一节 固定资产概述固定资产概述固定资产固定资产增加增加资产资产原值原值减少减少资产资产原值原值累计折旧累计折旧计提计提折旧折旧处置时处置时转出折转出折旧旧在建工程在建工程工程物资工程物资实际实际支出支出完工工完工工程转出程转出成本成本购入工购入工程物资程物资成本成本领用工领用工程物资程物资成本成本固定资产清理固定资产清理固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用。期末借方余额，反映尚重组等

6、原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用。期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失；贷方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净未清理完毕的固定资产清理净损失；贷方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净收益。收益。转出账面转出账面价值、价值、支付的税支付的税费费已完成的已完成的处理处理第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量一固定资产初始计量原则一固定资产初始计量原则（一）固定资产的初始计量原则（一）固定资产的初始计量原则固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量。即企业构建某项固定资产进行初始计量。即企业构建某项固定资产在达到在达到预定可使用状态前预定可使用状态

7、前发生的合理的、必要的支出。发生的合理的、必要的支出。【拓展】【拓展】固定资产资本化截止时点：达到固定资产资本化截止时点：达到预定可使用状态预定可使用状态日（能用日）日（能用日）“固定资产竣工决算日固定资产竣工决算日”通常晚于通常晚于“达到预定可使用状态日达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用，在达到预定可使用状态日先按状态日先按暂估原价暂估原价入固定资产，于第二月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确入固定资产，于第二月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但的成本资料，再修正原暂估原价，但已计提折旧不追溯已计提折旧不追溯。固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日

8、与会计核算无关。固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.1.外购固定资产外购固定资产(1)(1)入账成本买价保险费场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费入账成本买价保险费场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费注意事项：外购环节的增值税问题：注意事项：外购环节的增值税问题：价款匹配的进项税价款匹配的进项税额和运费匹配的进额和运费匹配的进项税额项税额通常可以抵扣，运费匹配的增值税率为通常可以抵扣，运费匹配的增值税率为11%11%；如为如为20

9、162016年年5 5月月1 1日后新取得的作为固定资产核算的不动产或不动产在建工程，则买价匹配的增值日后新取得的作为固定资产核算的不动产或不动产在建工程，则买价匹配的增值税率为税率为11%11%，且分两年抵扣，第一年抵扣，且分两年抵扣，第一年抵扣60%60%，第二年抵扣，第二年抵扣40%40%。相关会计分录如下：。相关会计分录如下：购入不动产时：借：固定资产购入不动产时：借：固定资产/ /在建工程（价款）在建工程（价款） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（价款应交增值税（进项税额）（价款11%11%60%60%） 待抵扣进项税额（价款待抵扣进项税额（价款11%11%40%40%） 贷：

10、银行存款价款贷：银行存款价款（1+11%1+11%）第二年抵扣剩余部分的进项税时：借：应交税费第二年抵扣剩余部分的进项税时：借：应交税费应交增值税（进项税额）（价款应交增值税（进项税额）（价款11%11%40%40%） 贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额（价款待抵扣进项税额（价款11%11%40%40%）安装固定资产挪用安装固定资产挪用原材料原材料原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：借：在建工程原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：借：在建工程 贷：原材料贷：原材料安装固定资产领用安装固定资产领用产品时产品时不再作视同销售处理：借：在建工程不再作视同销售处理：借：在建工程 贷：库存商品贷

11、：库存商品 应交税费应交税费应交消费税应交消费税第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量【计算分析题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。20142014年年5 5月月1212日，日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为增值税专用发票上注明的设备价款为600 000600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000102 000元；取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额元；取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额10 10 000000元，

12、按其运输费与增值税率元，按其运输费与增值税率11%11%计算的进项税额为计算的进项税额为1 1001 100；发；发生装卸费等其他杂费共生装卸费等其他杂费共2 0002 000元，以上均为银行转账支付。元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。要求：编制甲公司相关的账务处理。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产设备设备 612 000612 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）103 100103 100贷：银行存款贷：银行存款 7

13、15 100715 100本例中增值税进项税额本例中增值税进项税额102 000102 00010 00010 00011%11%103 100103 100（元）（元）固定资产成本固定资产成本600 000600 00010 00010 0002 0002 000612 000612 000（元）（元）第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量 (2) (2)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产当按照各项固定资产公允价值比例公允价值比例对总成本进行分配，分别确定对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各项

14、固定资产的成本。 (3) (3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。现值入账。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量（二）自行建造形成固定资产（二）自行建造形成固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程在建工程”科

15、目，待达到预定可使用状态时再转入科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产固定资产”科目。科目。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量原材料、工程物资类原材料、工程物资类耗用材料、工程物资耗用材料、工程物资应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本应付利息应付利息在建工程人员薪酬在建工程人员薪酬辅助车间提供劳务辅助车间提供劳务资本化利息费用资本化利息费用在建工程在建工程固定资产固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态，按实际成本，按实际成本1 1、自营方式下的会计核算、自营方式下的会计核算第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量1 1、自营方式下的会计核算、自营方式下的会计核

16、算购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款若建造的是不动产，则为：若建造的是不动产，则为：借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）【价款应交增值税（进项税额）【价款17%60%】待抵扣进项税额【价款待抵扣进项税额【价款17%40%】贷：银行存款贷：银行存款领用工程物资时领用工程物资时借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资在建工程挪用生产用原材料在建工程挪用生产用原材料借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料若建造的是不动产，还需要做：若建造的是不动产，还需要做：

17、借：应交税费借：应交税费待抵扣进项税额【原发票注明价款待抵扣进项税额【原发票注明价款40%】贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量1 1、自营方式下的会计核算、自营方式下的会计核算在建工程领用本企业产品在建工程领用本企业产品借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交消费税应交消费税自营工程发生的工程人员工资等自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、

18、修理、运输等劳务借：在建工程借：在建工程贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程借：在建工程贷：长期借款、应付利息贷：长期借款、应付利息 自营工程达到预定可使用状态时，按其成本自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量自营工程注意事项自营工程注意事项 （1 1）工程物资）工程物资企业为建造固定资产准备的各种物资：应当按照实际支付的买企业为建造固定资产准备的各种物资：应当按照实际支付的买价、运输

19、费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。项物资的种类进行明细核算。领用时，按实际成本转入所建工程成本。工程完工后，剩余的领用时，按实际成本转入所建工程成本。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。转。（2 2）原材料和）原材料和库存商品库存商品建造固定资产领用原材料或库存商品时，均应按其实际成本转建造固定资产领用原材料或库存商品时，均应按其实际成本转入所建工程成本。入所建工程成本。（3 3）盘亏和盘）盘亏和盘盈盈建设期间

20、发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。期损益。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量自营工程注意事项自营工程注意事项 （4 4）土地使用）土地使用权权企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使

21、用权而支付的土企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。地出让金应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权摊销应计入固企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权摊销应计入固定资产建造成本中。定资产建造成本中。（5 5）人工辅助）人工辅助生产成本其他生产成本其他费用费用自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。满足资本化条件的借款费用、工程计入所

22、建工程项目的成本。满足资本化条件的借款费用、工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车时发生费用计入工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车时发生费用计入工程成本；试车产生收入冲减工程成本。成本；试车产生收入冲减工程成本。（6 6）暂估入账）暂估入账问题问题已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提固定资产折旧。待办本等，按暂估价值转入固定资产，并计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调

23、整原来的暂估价值，但不需要调整原已理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。计提的折旧额。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量【例题】【例题】某企业自建厂房一幢某企业自建厂房一幢, ,购入为工程准备的各种物资购入为工程准备的各种物资500 000500 000元，支付元，支付的增值税额为的增值税额为85 00085 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为泥一批，实际成本为80 00080 000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100 100 000000元，增值税税率元

24、，增值税税率17%17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100 000100 000元，支付的其元，支付的其他费用他费用30 00030 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录：如下会计分录：第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量【答案】【答案】购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 500 000500 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 00051 000待抵扣进项税额待抵扣进项税额34 00034 000贷：银行存款贷：银行存款 585 000585

25、000工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 500 000500 000贷：工程物资贷：工程物资 500 000500 000工程领用本企业生产的水泥：工程领用本企业生产的水泥：借：在建工程借：在建工程80 00080 000贷：库存商品贷：库存商品80 00080 000分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程 100 000100 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000100 000支付工程发生的其他费用时：支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程30 00030 000贷：银行存款贷：银行存款30 00030

26、000工程完工转入固定资产的成本工程完工转入固定资产的成本=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 710 000710 000贷：在建工程贷：在建工程 710 000710 000第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量2.2.出包方式下的会计核算出包方式下的会计核算入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出一般分录如下：一般分录如下：A.A.预付工程款项预付工程款项

27、借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款B.B.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程借：在建工程贷：银行存款或预付账款贷：银行存款或预付账款C.C.工程完成时按合同规定补付的工程款工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款D.D.工程达到预定可使用状态时，按其成本工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量（三）接受投资者投入固定资产（三）接受投资者投入固定资产1.1

28、.账户的设置账户的设置（1 1）实收资本）实收资本（2 2）资本公积）资本公积2.2.注意事项注意事项按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量（四）租入的固定资产（四）租入的固定资产1. 1. 租赁按其性质和形式的不同可以分为经营租赁和融资租赁两种。租赁按其性质和形式的不同可以分为经营租赁和融资租赁两种。 融资租赁，是指实质上转移了与该项租赁资产所有权相关的全部融资租赁，是指实质上转移了与该项租赁资产所有权相关的全部风风 险和报酬的一种租赁。险和报酬的一种租赁。

29、 经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁，实质上未转移与资经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁，实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。产所有权有关的全部风险和报酬。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量（四）租入的固定资产（四）租入的固定资产2.2.经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理项目项目 承租人的会计处理承租人的会计处理 出租人的会计处理出租人的会计处理 租赁资产的所有权租赁资产的所有权 无无 有有 租赁固定资产的折旧租赁固定资产的折旧 无无 属正常固定资产的折旧处理属正常固定资产的折旧处理 租金租金处理处理 分摊方法分摊方法 按直线法或其他方法分摊入租期。按直线法或其

30、他方法分摊入租期。 如果存在免租期和出如果存在免租期和出租人的代垫费用租人的代垫费用 应以应以扣除了代垫费用后扣除了代垫费用后的租金余额在的租金余额在包括免租期在内包括免租期在内的整个的整个租期内分摊入各期费用（或收入）租期内分摊入各期费用（或收入） 会计会计分录分录 1.1.承租人预付租金承租人预付租金 借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款 2.2.每期认定租金费用每期认定租金费用或收益时或收益时 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款 借：预收账款借：预收账款 银

31、行存款银行存款贷：租赁收入贷：租赁收入/ /其他业务收入其他业务收入 第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量（五）存在弃置义务的固定资产（五）存在弃置义务的固定资产1.1.弃置费用（特殊行业的特定固定资产）弃置费用（特殊行业的特定固定资产）通常是指根据我国的法律和行法规、国际公约等规定，企业承担的通常是指根据我国的法律和行法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，2.2.账户的设置账户的设置（1 1）预计负债）预计负债（2 2）财务费用）财务费用第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量3.3.账务处理账务处理（1

32、1）注意事项）注意事项第一，弃置费用的现值计入固定资产的成本，并确认相应的预计负债；第一，弃置费用的现值计入固定资产的成本，并确认相应的预计负债；借：固定资产（以弃置费的折现值入账）借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债贷：预计负债第二，在固定资产的使用寿命内，按市场利率计提预计负债的利息费用第二，在固定资产的使用寿命内，按市场利率计提预计负债的利息费用；借：财务费用借：财务费用贷：预计负债贷：预计负债第三，一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当第三，一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理在发生时作为固定资产处置费用

33、处理第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量（2 2）实例）实例 20102010年年1212月月3131日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为用，累计发生的资本化支出为210 000210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 00010 000万元，其现值为万元，其现值为8 2008 200万元。该核电万元。该核电站的入账价值为（）万元。站的入账价值为（）万元。A.200 000A.2

34、00 000B.210 000B.210 000C.218 200C.218 200D.220 000D.220 000正确答案正确答案C C答案解析答案解析借：固定资产借：固定资产218 200218 200贷：在建工程贷：在建工程210 000210 000预计负债预计负债 8 200 8 200第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量（六）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理（六）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理（1 1）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时：）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时：借：生产成本借：生产成本贷：专项储备贷：专项储备（2 2）企业使用提

35、取的安全生产费时）企业使用提取的安全生产费时属于费用性支出的属于费用性支出的借：专项储备借：专项储备贷：银行存款贷：银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的企业使用提取的安全生产费形成固定资产的A.A.借：在建工程借：在建工程应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量B.B.项目完工达到预定可使用状态时项目完工达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 C.C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同

36、金额的累计折旧：计折旧：借：专项储备借：专项储备贷：累计折旧贷：累计折旧 D.D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。（3 3）“专项储备专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综其他综合收益合收益”和和“盈余公积盈余公积”之间增设之间增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量【例】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全【例】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨生产费，提取标准为每吨1010元，假定每月原煤产量为

37、元，假定每月原煤产量为70 00070 000吨，吨，20209 9年年7 7月月8 8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 0002 000 000元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为340 000340 000元，安装过程中支付人工费元，安装过程中支付人工费300 000300 000元。元。7 7月月2828日日安装完成。安装完成。20209 9年年7 7月月3030日，甲公司另支付安全生产检查费日，甲公司另支付安全生产检查费150 0

38、00150 000元，假定元，假定20209 9年年6 6月月3030日，甲公司日，甲公司 专项储备专项储备安全生产费安全生产费 余额余额为为50 000 00050 000 000元。不考虑其他相关税费。元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。要求：编制甲公司相关的账务处理。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量 【解析】甲公司的账务处理如下：【解析】甲公司的账务处理如下：（1 1）企业按月提取安全生产费）企业按月提取安全生产费借：生产成本借：生产成本700 000700 000贷：专项储备安全生产费贷：专项储备安全生产费700 000700 000（2 2）购置安全

39、防护设备）购置安全防护设备借：在建工程借：在建工程设备设备2 000 0002 000 000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）340 000340 000贷：银行存款贷：银行存款 2 340 0002 340 000借：在建工程借：在建工程设备设备300 000300 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬300 000300 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬300 000300 000贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）300 000300 000借：固定资产借：固定资产设备设备2 300 0002 300 000贷：在建工程贷：在建工程设备

40、设备2 300 0002 300 000借：专项储备安全生产费借：专项储备安全生产费2 300 0002 300 000贷：累计折旧贷：累计折旧2 300 0002 300 000（3 3）支付安全生产检查费）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费借：专项储备安全生产费150 000150 000贷：银行存款贷：银行存款150 000150 000第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量（七）其他方式取得（七）其他方式取得1.1.盘盈方式取得的固定资产盘盈方式取得的固定资产从性质上来讲是一种非常严重的内控失败的表现，所以在会计准则从性质上来讲是一种非常严重的内控失败的表现，所以在会计准

41、则中将其定性为中将其定性为重大前期会计差错重大前期会计差错，按重置成本作为入账成本，按重置成本作为入账成本2.2.债务人以固定资产抵偿债务取得债务人以固定资产抵偿债务取得3.3.通过非货币性资产交换取得通过非货币性资产交换取得第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预

42、计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产账面净值固定资产账面净值= =固定资产原值固定资产原值- -累计折旧累计折旧固定资产账面价值固定资产账面价值= =固定资产原值固定资产原值- -累计折旧累计折旧- -固定资产减值准备固定资产减值准备 = =固定资产账面净值固定资产账面净值- -固定资产减值准备固定资产减值准备第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量（二）固定资产折旧的范围（二）固定资产折旧的范围1.1.计提折旧的范围计提折旧

43、的范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是以下固定资产不提折旧：以下固定资产不提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产；改扩建期间的固定资产；提前报废的固定资产。提前报废的固定资产。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量【例题多选题例题多选题】下列有关固定资产折旧的会计处理中，不正确的表下列有关固定资产折旧的会计处理中，不正确的表述的有（）。述的有（）。A.A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧因固定资产改

44、良而停用的生产设备应继续计提提旧B.B.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧C.C.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的当月开始自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的当月开始计提提旧计提提旧D.D.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧折旧第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量正确答案正确答案ABCDABCD答案解析答案解析选项选项A A，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固定资产已转入，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固定资产已转入

45、在建工程，在建工程，不再不再计提提旧。计提提旧。选项选项B B、选项、选项C C的说法不正确，正确地说应该是：达到预定可使用状的说法不正确，正确地说应该是：达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。态的下月开始计提折旧。选项选项D D，融资租赁取得的需要安装的固定资产应自在达到预定可使，融资租赁取得的需要安装的固定资产应自在达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧的。用状态后的下一个月开始计提折旧的。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量2.2.注意事项注意事项（1 1）已达预定可使用状态按暂估价值入账，其后实际成本确定后）已达预定可使用状态按暂估价值入账，其后实际成本确定后，无需调

46、整已提的折旧额。，无需调整已提的折旧额。（）对于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转（）对于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的固定资产入账价值、预计该项固为固定资产后，再按照重新确定的固定资产入账价值、预计该项固定资产尚可使用寿命、预计净残值和应采用的计提折旧方法，确定定资产尚可使用寿命、预计净残值和应采用的计提折旧方法，确定各期计提折旧金额。各期计提折旧金额。（）企业经营租入的固定资产由于并未列入承租企业的固定资产（）企业

47、经营租入的固定资产由于并未列入承租企业的固定资产原值中，所以也不提折旧，而应由出租方计提折旧。原值中，所以也不提折旧，而应由出租方计提折旧。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量2.2.注意事项注意事项（）企业一般应当（）企业一般应当按月提取折旧按月提取折旧。当月增加当月增加使用的固定资产，使用的固定资产，当月不提折旧当月不提折旧，从下月起计提折旧。，从下月起计提折旧。当月减少当月减少或者转入待售的固定资产，或者转入待售的固定资产，当月照提折旧当月照提折旧，从下月起停止，从下月起停止计提折旧。计提折旧。固定资产固定资产提足折旧提足折旧后，不管能否继续使用，均后，不管能否继续使用，均

48、不再提取折旧不再提取折旧；提前报废提前报废的固定资产，也的固定资产，也不再补提折旧不再补提折旧。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量（三）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计算方法1.1.平均年限法（直线法）平均年限法（直线法）年折旧额年折旧额=(=(固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值)/)/预计使用年限预计使用年限=固定资产原值（固定资产原值（1 1预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/122.2.工作量法工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产原价（固定资产原价（1-1-预计净残值率

49、）预计总工预计净残值率）预计总工作量作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额额第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量3.3.加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产年折旧额固定资产期初折余价值年折旧率固定资产年折旧额固定资产期初折余价值年折旧率固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额1212另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。甲公司甲公司20082008年初开始对设备提取折旧，原价

50、年初开始对设备提取折旧，原价102102万元，折旧期万元，折旧期4 4年，预计净年，预计净残值为残值为2 2万元。万元。则在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下：则在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧第一年的折旧1021022/42/45151（万元）；（万元）；第二年的折旧（第二年的折旧（1021025151）2/42/425.525.5（万元）；（万元）；第三年的折旧（第三年的折旧（102102515125.525.5）2 2/2/211.7511.75（万元）；（万元）；第四年的折旧（第四年的折旧（102102515125.525.5）2 2/2/211.7511.75（

51、万元）；（万元）；第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量年数总和法年数总和法计算公式如下：计算公式如下：年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率月折旧率甲公司甲公司20082008年初开始对设备提取折旧，原价年初开始对设备提取折旧，原价102102万元，折旧期万元，折旧期4 4年，预计净年，预计净残值为残值为2 2万元。万元。则在年数总和法下每年折旧计算过程如下：则在年数总和法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧（第一年

52、的折旧（1021022 2）4/104/104040（万元）；（万元）；第二年的折旧（第二年的折旧（1021022 2）3/103/103030（万元）；（万元）；第三年的折旧（第三年的折旧（1021022 2）2/102/102020（万元）；（万元）；第四年的折旧（第四年的折旧（1021022 2）1/101/101010（万元）；（万元）；第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量（四）折旧的会计分录（四）折旧的会计分录借：生产成本借：生产成本【机器设备计提折旧机器设备计提折旧】制造费用制造费用【生产车间计提折旧生产车间计提折旧】管理费用管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计

53、提折旧企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用销售费用【企业专设销售部门计提折旧企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧企业出租固定资产计提折旧】研发支出研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧在建工程中使用固定资产计提折旧】专项储备专项储备【提取的安全生产费形成固定资产提取的安全生产费形成固定资产】应付职工薪酬应付职工薪酬【非货币性薪酬非货币性薪酬】贷：累计折旧贷：累计折旧第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量（五）固定资产使用寿命、预计净残

54、值和折旧方法的复核（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。方式有重大改变的，应当改

55、变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会会计估计变更计估计变更。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出（一）固定资产的后续支出的概述（一）固定资产的后续支出的概述1.1.概念概念固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等后续支出。、修理费用等后续支出。2.2.处理原则处理原则后续支出后续支出 更新改造支出更新改造支出 修理支出修理支出 资本化资本化 通常资本化通常资本化

56、 大修理费用如果符合资本化条件则大修理费用如果符合资本化条件则应资本化应资本化 费用化费用化 不符合资本化条件时，应费用化不符合资本化条件时，应费用化 通常费用化通常费用化 生产设备、行政设备的后续支出在费用化时列支于生产设备、行政设备的后续支出在费用化时列支于“管理费用管理费用”； 销售设备的后续支出在费用化时列支于销售设备的后续支出在费用化时列支于“销售费用销售费用”。 第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量( (二二) )资本化的后续支出资本化的后续支出1.1.账务处理账务处理( (1 1) ). .固定资产转入改扩建时：固定资产转入改扩建时：借：在建工程借：在建工程累计折旧

57、累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产( (2 2) ). .发生改扩建工程支出时：发生改扩建工程支出时：借：在建工程借：在建工程贷：银行存款等贷：银行存款等( (3 3) ). .替换原固定资产的某组成部分时：替换原固定资产的某组成部分时：借：银行存款或原材料（残值价值）借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的贷：在建工程（被替换部分的账面价值账面价值）( (4 4) ). .改扩建工程达到预定可使用状态时：改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程( (5 5) ).

58、.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量2 2. .注意事项注意事项第一，固定资产的账面价值转入在建工程，停止计提折旧；第一，固定资产的账面价值转入在建工程，停止计提折旧；第二，发生的后续支出时通过第二，发生的后续支出时通过“在建工程在建工程”科目核算；科目核算；第三，在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，第三，在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再将后续净支出从再将后续净支出从“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资

59、产”；第四，重新确定固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值及经济第四，重新确定固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值及经济利益预期实现方式，据以对固定资产的应计折旧额在以后期间进行利益预期实现方式，据以对固定资产的应计折旧额在以后期间进行系统分摊；系统分摊；第五，如果是替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符第五，如果是替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。部分的账面价值扣除。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量【举例】甲航空公司【

60、举例】甲航空公司20002000年年1212月购入一架飞机总计花费月购入一架飞机总计花费8 0008 000万元万元（含发动机），发动机当时的购价为（含发动机），发动机当时的购价为500500万元。甲公司未将发动机万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。作为一项单独的固定资产进行核算。20092009年初，甲公司开辟新航线年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价能更为先进的发动机。新发动机购价700700万元，另需支付安装费用万元，另需支付安装费用5.