第十一章 购货和付款循环审计ppt课件

1、第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing 第十一章 购货与付款循环审计第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing一一 、购货与付款循环业务特点、购货与付款循环业务特点购货付款循环与会计报表项目的关系购货付款循环与会计报表项目的关系 业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目购购货货与与付付款款预付账款、应付票据、应付账款、固定预付账款、应付票据、应付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理工程物资、在建工程、固定资产清

2、理第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing购货与付款循环的特点购货与付款循环的特点主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录请购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票付款凭单付款凭单转账凭证与付款凭证转账凭证与付款凭证现金与银行存款日记账现金与银行存款日记账卖方月末对账单卖方月末对账单 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing购货与付款循环的特点续）购货与付款循环的特点续）主要业务活动主要业务活动请购商品和劳务请购商品和劳务编制订购单编制订购单采购商品采购商品验收商品验收商品储存已验收的商品存货储存已验

3、收的商品存货编制付款凭单编制付款凭单确认与记录负债确认与记录负债付款付款记录现金与银行存款支出记录现金与银行存款支出第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing二二 、购货交易的测试、购货交易的测试购货业务内部控制购货业务内部控制购货业务的控制目标、控制内容及测试汇总购货业务的控制目标、控制内容及测试汇总购货业务的控制测试和交易的实质性程序购货业务的控制测试和交易的实质性程序付款业务的控制测试和实质性程序付款业务的控制测试和实质性程序 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产的内部控制及控制测试固定资产

4、的内部控制及控制测试固定资产的预算制度固定资产的预算制度 授权批准制度授权批准制度账簿记录制度账簿记录制度职责分工制度职责分工制度资本性支出与收益性支出的区分制度资本性支出与收益性支出的区分制度固定资产的处置制度固定资产的处置制度定期盘点制度定期盘点制度维护保养制度维护保养制度 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing三 、应付账款的审计应付账款的审计目的和重点审计目的 真实性完整性余额的正确性披露的恰当性 审计重点 查找未入账应付账款第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing 应付账款的实质性程序获取或编制

5、应付账款明细表实施分析程序将本期期末余额与上期比较分析长期挂账的应付账款分析和评价应付账款整体合理性分析应付账款变动的合理性 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing函证应付账款函证应付账款函证应付账款的必要性函证应付账款的必要性一般不需要函证一般不需要函证函证不能保证查出漏计的应付账款函证不能保证查出漏计的应付账款通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额 需实施函证程序的情形需实施函证程序的情形控制风险高控制风险高余额大余额大财务状况恶化财务状况恶化 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计

6、 学 Auditing函证应付账款续）函证应付账款续）函证对象的选择函证对象的选择余额大的债权人余额大的债权人期末余额小甚至为零但属重要供货人往来频繁）期末余额小甚至为零但属重要供货人往来频繁）函证方式和时间函证方式和时间肯定式函证写明金额）肯定式函证写明金额）期后函证期后函证第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing函证应付账款续）函证应付账款续）对函证过程的控制对函证过程的控制函证对象的确定函证对象的确定询证函的发出与回收询证函的发出与回收未回函的处理未回函的处理重新发函重新发函实施替代程序检查期后事项实施替代程序检查期后事项 第十一章第十一章 购

7、货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing函证应付账款续）函证应付账款续）应收账款与应付账款函证的比较应收账款与应付账款函证的比较 区别点区别点应应 收收 账账 款款应应 付付 账账 款款必要性必要性有效且必需的程序有效且必需的程序一般不需要一般不需要函证对象函证对象余额大余额大余额大、余额小甚至为余额大、余额小甚至为零零函证方式函证方式肯定式和否定式肯定式和否定式肯定式（写明金额）肯定式（写明金额）函证时间函证时间接近资产负债表日接近资产负债表日资产负债表日后资产负债表日后第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing查找未入账应付

8、账款查找未入账应付账款应付账款审计重点是判断其完整性应付账款审计重点是判断其完整性查找未入账应付账款的方法查找未入账应付账款的方法结合存货的监盘，检查资产负债表日是否存在有材结合存货的监盘，检查资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票日期，确认其入账时间。票日期，确认其入账时间。 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证确认其入账时间相应凭证确认其入账时间询问有关人员，查阅资本预算、工程通知

9、单、基建询问有关人员，查阅资本预算、工程通知单、基建合同、接受服务合约等，确认应付款记录的正确性。合同、接受服务合约等，确认应付款记录的正确性。 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing检查应付账款明细账的借方余额检查应付账款明细账的借方余额检查预付帐款的账务处理检查预付帐款的账务处理查明应付账款长期挂账的原因查明应付账款长期挂账的原因检查带现金折扣的应付账款检查带现金折扣的应付账款结合债务重组的业务检查应付账款结合债务重组的业务检查应付账款关注应付关联方账款关注应付关联方账款检查非记账本位币的应付账款的折算汇率检查非记账本位币的应付账款的折算汇率验

10、明应付账款在资产负债表上披露的恰当性验明应付账款在资产负债表上披露的恰当性第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing四、固定资产和累计折旧的审计四、固定资产和累计折旧的审计固定资产审计的范围、目的和重点固定资产审计的范围、目的和重点审计范围审计范围固定资产原价和累计折旧固定资产原价和累计折旧固定资产增加固定资产增加固定资产减少固定资产减少固定资产折旧计提固定资产折旧计提与上述业务相关的账户与上述业务相关的账户第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产审计的范围、目的和重点续）固定资产审计的范围、目的和重

11、点续）审计目的审计目的真实性真实性所有权所有权完整性完整性 计价计价金额金额披露披露审计重点审计重点 增减变动增减变动第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表检查固定资产分类的正确性检查固定资产分类的正确性期初余额的认定期初余额的认定连续审计连续审计变更会计师事务所变更会计师事务所初次审计初次审计 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产的实质性程序续）固定资产的实质性程序续）分析程序

12、分析程序计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较比较计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率并与计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率并与上期比较上期比较计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较较计算本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及计算本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用维护费用比较本期与以前各期固定资产的增减比较本期与以前各期固定资产的增减分析固定资产的构成及其增减变动情况分析固定资产的构成及其增减变动情况第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计

13、学 Auditing固定资产的实质性程序续）固定资产的实质性程序续）检查固定资产的增加检查固定资产的增加审计本期固定资产增加的重要性审计本期固定资产增加的重要性 固定资产的增加对财务报表产生长固定资产的增加对财务报表产生长期影响期影响固定资产增加审计的重点固定资产增加审计的重点 根据固定资产增加的途径审计其成根据固定资产增加的途径审计其成本的构成本的构成外购固定资产外购固定资产在建工程转入的固定资产在建工程转入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产更新改造的固定资产更新改造的固定资产因抵债取得的固定资产因抵债取得的固定资产以非货币性交易换入的固定资产以非货币性交易换入的固定资产盘盈

14、的固定资产盘盈的固定资产 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产的实质性程序续）固定资产的实质性程序续）检查固定资产的减少检查固定资产的减少审计本期固定资产减少的重要性审计本期固定资产减少的重要性 固定资产的减少对财务报表产生长固定资产的减少对财务报表产生长期影响期影响固定资产减少审计的重点固定资产减少审计的重点 查明固定资产的减少的授权与账务查明固定资产的减少的授权与账务处理处理 检查固定资产减少的授权审批文件检查固定资产减少的授权审批文件检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性抽查固定资产账面转销

15、的正确性抽查固定资产账面转销的正确性检查漏计固定资产的减少业务检查漏计固定资产的减少业务 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产的实质性程序续）固定资产的实质性程序续）检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权外购固定资产外购固定资产房地产类固定资产房地产类固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产汽车类固定资产汽车类固定资产受留置权限制的固定资产受留置权限制的固定资产 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产的实质性程序续）固定资产的实质性程序续）对购入固定资产进行实地观察对购入固定资产进

16、行实地观察观察固定资产的重点观察固定资产的重点 本期和以前增加的固定资产本期和以前增加的固定资产观察的轨迹观察的轨迹以固定资产明细账为起点以固定资产明细账为起点以实地观察为起点以实地观察为起点观察的范围观察的范围内部控制内部控制固定资产重要性固定资产重要性注册会计师判断注册会计师判断初次审计的考虑初次审计的考虑 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产的实质性程序续）固定资产的实质性程序续）检查固定资产估计使用年限和残值的合理性检查固定资产估计使用年限和残值的合理性检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁经营性租赁固定资产的审计经营性租赁固定资产

17、的审计融资租赁固定资产的审计融资租赁固定资产的审计 检查固定资产的保险检查固定资产的保险调查未使用和不需用固定资产调查未使用和不需用固定资产检查因清产核资和资产评估调整的固定资产检查因清产核资和资产评估调整的固定资产 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产的实质性程序续）固定资产的实质性程序续）检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的购置情况检查固定资产的购置情况检查固定资产的关联方的购销交易检查固定资产的关联方的购销交易检查固定资产的披露检查固定资产的披露一般企业一般企业上市公司特殊要求上市公司特殊要求 第十

18、一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性对固定资产累计折旧进行分析程序对固定资产累计折旧进行分析程序复核计提折旧总体的合理性复核计提折旧总体的合理性计算本期折旧额占固定资产原值的比率计算本期折旧额占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率复核本期折旧费用计提的合理性复核本期折旧费用计提的合理性检查折旧费用的分配方法检查折旧费用的分配方法检查增加固定资产的折旧计提及会计处理检查增加固定资产的折

19、旧计提及会计处理 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing累计折旧的实质性程序续）累计折旧的实质性程序续） 检查本期所提折旧的费用化程度检查本期所提折旧的费用化程度检查不提和应提折旧的固定资产的折旧提取情况检查不提和应提折旧的固定资产的折旧提取情况检查评估调整固定资产的折旧计提情况及会计处理检查评估调整固定资产的折旧计提情况及会计处理检查累计折旧的披露检查累计折旧的披露 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing五、其他项目审计五、其他项目审计预付账款审计预付账款审计 检查预付账款审计的目的检查预付账款审计的

20、目的真实性真实性所有权所有权完整性完整性金额正确性金额正确性披露恰当性披露恰当性 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing预付账款审计预付账款审计( (续续) ) 预付账款的实质性程序预付账款的实质性程序分析预付账款账龄及余额构成并实施函证分析预付账款账龄及余额构成并实施函证检查预付账款的分类检查预付账款的分类关注关联方交易关注关联方交易检查预付账款的披露检查预付账款的披露 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing预付账款审计续）预付账款审计续） 预付账款的实质性程序预付账款的实质性程序获取或编制预付账款明

21、细表获取或编制预付账款明细表分析程序分析程序本期余额与上期余额比较本期余额与上期余额比较分析预付账款的账龄分析预付账款的账龄计算预付账款与主营业务成本的比率计算预付账款与主营业务成本的比率比较预付账款余额增减与主营业务成本增减幅度比较预付账款余额增减与主营业务成本增减幅度 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产减值准备审计固定资产减值准备审计 审计目的审计目的减值准备计提方法的恰当性减值准备计提方法的恰当性减值准备计提方法的充分性减值准备计提方法的充分性减值准备增减变动记录的完整性减值准备增减变动记录的完整性减值准备期末余额的正确性减值准备

22、期末余额的正确性减值准备披露的充分性减值准备披露的充分性 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产减值准备审计续）固定资产减值准备审计续） 实质性程序实质性程序获取或编制减值准备明细表获取或编制减值准备明细表检查减值准备计提和核销的批准程序检查减值准备计提和核销的批准程序计提方法计提方法计提依据计提依据计提金额计提金额会计处理会计处理 分析程序分析程序检查减值准备披露的恰当性检查减值准备披露的恰当性 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing工程物资审计的主要实质性程序工程物资审计的主要实质性程序实地

23、盘点工程物资实地盘点工程物资抽查工程物资的采购合同等原始凭证抽查工程物资的采购合同等原始凭证检查检查“预付大型设备款明细账预付大型设备款明细账检查工程完工后剩余物资的处理检查工程完工后剩余物资的处理 第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing在建工程审计的主要实质性程序在建工程审计的主要实质性程序检查本期在建工程的增加数检查本期在建工程的增加数检查本期在建工程的减少数检查本期在建工程的减少数观察在建工程现场观察在建工程现场查询在建工程的保险查询在建工程的保险 检查已完工程的竣工情况检查已完工程的竣工情况检查在建工程的减值准备检查在建工程的减值准备检查在建工程的抵押担保情况检查在建工程的抵押担保情况检查在建工程合同检查在建工程合同第十一章第十一章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审 计 学 Auditing固定资产清理审计的主要实质性程序固定资产清理审计的主要实质性程序