第12章企业所得税法

1、*财政与公共管理学院财政与公共管理学院第六章第六章 企业所得税企业所得税第一节纳税义务人、征税对象与税率第一节纳税义务人、征税对象与税率第二节应纳税所得额的计算第二节应纳税所得额的计算第三节资产的税务处理第三节资产的税务处理第四节资产损失税前扣除的所得税处理第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠第六节税收优惠第七节应纳税额的计算第七节应纳税额的计算第八节源泉扣缴第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第九节特别纳税调整第十节征收管理第十节征收管理第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理第二节第二节 企业所得税的税制要素与计算企业所

2、得税的税制要素与计算第三节第三节 企业所得税企业所得税的征收管理的征收管理*财政与公共管理学院财政与公共管理学院第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念v 企业所得税企业所得税: :是对我国境内的企业和其他取得收入的组织是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 *财政与公共管理学院财政与公共管理学院二、企业所得税的计税原理企业所得税的计税原理 v1. 1. 通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。v2. 2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。通常以经过

3、计算得出的应纳税所得额为计税依据。v3. 3. 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。人收入。 *财政与公共管理学院财政与公共管理学院第二节第二节 税制要素与计算税制要素与计算v一、纳税人一、纳税人v二、征税对象二、征税对象v三、税率三、税率v四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算v五、应税所得额的确定五、应税所得额的确定*财政与公共管理学院财政与公共管理学院 一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析解析1 1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税

4、，个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。不是企业所得税的纳税人。【解析解析2 2】企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业划分标划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。（一）居民企业（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。律成立但实际管理机构在中国境内的企业。v【提示提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构

5、。务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。 *财政与公共管理学院财政与公共管理学院*财政与公共管理学院财政与公共管理学院二、征税对象二、征税对象 （一）确定对象的原则（一）确定对象的原则v1 1、 从性质上讲：所得同时具备三个条件：即是净收益从性质上讲：所得同时具备三个条件：即是净收益 、是合

6、法所得、是能用货币计量的所得是合法所得、是能用货币计量的所得v2 2、从构成上讲：生产经营所得、其他所得、从构成上讲：生产经营所得、其他所得 和清算所得和清算所得v3 3、从来源上讲：境内所得、境外所得。、从来源上讲：境内所得、境外所得。 v（二）具体对象（二）具体对象v生产经营所得、其他所得和清算所得生产经营所得、其他所得和清算所得*财政与公共管理学院财政与公共管理学院v 生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得

7、营利事业取得的所得v 其他所得，是指股息、利息其他所得，是指股息、利息( (不包括国库券利息不包括国库券利息) )、租金、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。*财政与公共管理学院财政与公共管理学院1 1、居民企业、居民企业v 居民企业：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企居民企业：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。业所得税。 *财政与公共管理学院财政与公共管理学院2.2.非居民企业非居民企业v（1 1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所

8、取得的来源于中国境内的所得，以及发生在所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。业所得税。 v-营业利润营业利润( (包括销售货物、提供劳务等）包括销售货物、提供劳务等）v（2 2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业

9、所得税。v -非营业利润非营业利润 -源泉扣缴机制源泉扣缴机制*财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v（20082008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）有（）A.A.登记注册地标准登记注册地标准 B.B.所得来源地标准所得来源地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准v【答案答案】ADADv【解析解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（地区）法律成立

10、但实际管理机构在中国境内的企业。v下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业所得的企业v【答案答案】C C *财政与公共管理学院财政与公共管理学院（三）所得来源的确定（三）所得来源的确定v1 1、 销售货物，按交易活动发

11、生地；销售货物，按交易活动发生地； v2 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；v3 3、 转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定资企业所在地确定 ；v4 4、股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；、股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；v5 5、 利息所得、租金所得、利息所得、租金所得、 特许权使用费所得，按实际负担特许权使用费所得，按实际负担或支付所得的企业或

12、机构、场所所在地确定；或支付所得的企业或机构、场所所在地确定；v6 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。*财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地的有（）。的有（）。vA A销售货物所得销售货物所得 B B提供劳务所得提供劳务所得 vC C财产转让所得财产转让所得 D D股息红利所得股息红利所得v答案：答案：AB AB *财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v（20082008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所年

13、）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）得的所在地确定所得来源地的是（）A.A.销售货物所得销售货物所得B.B.权益性投资所得权益性投资所得C.C.动产转让所得动产转让所得D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得v【答案答案】D Dv【解析解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定负担、支付所得的个人的住所地确定 *财政与公共管理学院财政与公共管理学院三、税率三、税率种类种

14、类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所场所且所得与机构、场所有关联有关联的非居的非居民企业。民企业。两档优惠税两档优惠税率率减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得税预提所得税税率（扣税率（扣缴义务人缴义务人代扣代缴）代扣代缴）20%20%（实（实际征税时适际征税时适用用l0%l0%税率）税率）适用于在中国境内适用于在中国境内未设立机构、场所未设立机构、场所的。的。或者虽设立机构、场

15、所但取得的所得与或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所其所设机构、场所没有实际联系没有实际联系的非居的非居民企业民企业*财政与公共管理学院财政与公共管理学院四、应纳税所得额的确定四、应纳税所得额的确定（一）年应纳税所得额的含义（一）年应纳税所得额的含义1 1、含义、含义: :税法规定的计税依据税法规定的计税依据2 2、注意区别：会计利润与应纳税所得额、注意区别：会计利润与应纳税所得额相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失金和损失 不同点：不同点：（1 1）概念不同）概念不同（2 2）依据的法规不同）依据的

16、法规不同 联系：会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额联系：会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额 *财政与公共管理学院财政与公共管理学院（二）年应纳税所得额的确定方法（二）年应纳税所得额的确定方法直接法和间接法直接法和间接法1 1、直接法、直接法（年）应纳税所得额（年）应纳税所得额= =（年）应税收入总额（年）应税收入总额（年）准予扣除项目金额（年）准予扣除项目金额= =收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣除项目扣除项目以前年度亏以前年度亏损损 注：纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则注：纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则 *财政与公共管理学院财政与公共管

17、理学院2 2、间接法、间接法应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额说明：说明：“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：是指：第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额。额。第三，未记或少记的应税收益。第三，未记或少记的应税收益。*财政与公共管理学院财政与公共管理学院“纳税调整减少额纳税调整减少额”包括：包括：第一，弥补以前年度（第一，弥补以前年

18、度（5 5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，已经确认第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，已经确认利润了，税法上可以减免。利润了，税法上可以减免。第三，研究开发费用等的附加扣除额。第三，研究开发费用等的附加扣除额。*财政与公共管理学院财政与公共管理学院（三）收入总额的确定（三）收入总额的确定v 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市

19、场价格确定的价值。值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入总额内容收入总额内容项目及重点项目及重点（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认9 9项，均重要项，均重要（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认4 4项，注意第项，注意第4 4项视同销售项视同销售（三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认2 2项，区分内部处置与外部移送项，区分内部处置与外部移送（四）企业转让上市公司限（四）企业转让上市公司限售股售股有关所得税处理有关所得税处理（五）相关收入实现的确认（五）相关收入实现的确认销售货物（销售货物（7 7项），提供劳务项），提供劳务*财政与公共管理学院财政与公共管理学院

20、1 1、一般收入一般收入99项项收入收入收入的来源收入的来源对应的流转税对应的流转税会计处理会计处理销售货物收入销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入他存货取得的收入增值税增值税主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入提供劳务收入提供劳务收入企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、术服务、

21、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入得的收入增值税增值税营业税营业税主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入转让财产收入转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入产取得的收入增值税增值税营业税营业税营业外收入营业外收入权益性投资所得权益性投资所得企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益益性投资收益投资收益投资收益利息收入

22、利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入占用本企业资金取得的收入部分征收营业部分征收营业税税财务费用财务费用租金收入租金收入指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。得的收入。营业税营业税其他业务收入其他业务收入特许权使用费收特许权使用费收入入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入许权的使用权取得的收入营业税营业税其他业务收入其他业务收入接受

23、捐赠收入接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产资产、非货币性资产营业外收入营业外收入其他收入其他收入企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益*财政与公共管理学院财政与公共管理学

24、院案例案例v某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。20082008年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒5000050000斤，斤，取得不含税销售额取得不含税销售额105000105000元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映账户反映收取粮食白酒品牌使用费收取粮食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金本月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元。元。20082008年年1212月，该月，该酒厂将销售粮食白酒

25、的包装物押金中的酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的35103510元返还给购货方，元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂其余包装物押金不再返还。该酒厂20082008年年1 1月应纳增值税月应纳增值税（假设无进项税）、消费税以及（假设无进项税）、消费税以及20082008年企业所得税的应税收年企业所得税的应税收入分别是多少？入分别是多少？答案：答案：白酒应纳的增值税白酒应纳的增值税105000105000（4680468093609360）（1 117%17%） 17%17%1989019890（元）（元）白酒应纳的消费税白酒应纳的消费税50000500000.50.510500010

26、5000（4680468093609360）（1 117%17%） 20%20%250002500023400234004840048400（元）（元）白酒的所得税应税收入白酒的所得税应税收入10500010500046804680（1 117%17%） （9360936035103510）（1 117%17%） 114000114000（元）（元）*财政与公共管理学院财政与公共管理学院2 2、收入确认的时间规定、收入确认的时间规定 v（1 1）销售货物收入实现时间的规定）销售货物收入实现时间的规定v权责发生制原则和实质重于形式原则权责发生制原则和实质重于形式原则v以分期收款方式销售货物的，按

27、照合同约定的收款日期确以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现认收入的实现v采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定v销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入入v销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入v销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完

28、毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入商品时确认收入v销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入单时确认收入*财政与公共管理学院财政与公共管理学院*财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（2 2）提供劳务收入实现时间的规定）提供劳务收入实现时间的规定v安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入v宣传

29、媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入度确认收入v软件费。应根据开发的完工进度确认收入软件费。应根据开发的完工进度确认收入v企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过超过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成

30、的工作量确认收入的实现确认收入的实现v服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入的期间分期确认收入v艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入分配给每项活动，分别确认收入v会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。他服务或

31、商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入*财政与公共管理学院财政与公共管理学院*财政与公共管理学院财政与公共管理学院v（3 3）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。润分配决定的日期确认收入的实现。v（4 4）

32、利息收入、租金收入、特许权使用费收入）利息收入、租金收入、特许权使用费收入按照权按照权责发生制原则确认收入的实现：即合同约定的日期确认收入责发生制原则确认收入的实现：即合同约定的日期确认收入的实现的实现v（5 5）接受捐赠收入）接受捐赠收入实收实付制原则确认收入的实现实收实付制原则确认收入的实现v按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 *财政与公共管理学院财政与公共管理学院3、收入的特殊规定、收入的特殊规定 收入项目收入项目收入的确认收入的确认视同销售视同销售自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入，按移送的存自制的资产，按同类资产同期对外售

33、价确定销售收入，按移送的存货成本结转成本货成本结转成本属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入售后回购售后回购按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用在回购期间确认为利息费用以旧换新以旧换新按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理按照销

34、售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除生时作为财务费用扣除销售折让销售折让销售退回销售退回应当在发生当期冲减当期销售商品收入应当在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一买一赠一应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入售收入采取产品分成方采取

35、产品分成方式取得收入式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定值确定*财政与公共管理学院财政与公共管理学院 买一赠一不属于视同销售，而按照组合销售处理，即将销售总价款在买一赠一不属于视同销售，而按照组合销售处理，即将销售总价款在正品与赠品之间进行分配，与此同时，要结转赠品的成本。正品与赠品之间进行分配，与此同时，要结转赠品的成本。v【例题例题单选题单选题】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，20102010年年1212月采用买一赠月采用买一赠一方式促销，共取得不含税收入一方式促销，共取

36、得不含税收入160160万元，成本万元，成本100100万元，赠送商品不含万元，赠送商品不含税市场销售价格为税市场销售价格为4040万元、成本万元、成本2525万元。该商场上述业务应纳企业所得万元。该商场上述业务应纳企业所得税税( () )万元。万元。( (不考虑城市维护建设税及教育费附加不考虑城市维护建设税及教育费附加) )vA.10.75A.10.75B.17.05B.17.05vC.13.3 D.7.05C.13.3 D.7.05v【答案答案】D Dv【解析解析】买一赠一不属于视同销售，而按照组合销售处理，即将销售总买一赠一不属于视同销售，而按照组合销售处理，即将销售总价款在正品与赠品之

37、间进行分配，与此同时，要结转赠品的成本。价款在正品与赠品之间进行分配，与此同时，要结转赠品的成本。v正品的收入正品的收入=160=160160/160/（160+40160+40）=128=128万元，应结转的成本为万元，应结转的成本为100100万元万元v赠品的收入赠品的收入=160=16040/40/（160+40160+40）=32=32万元，应结转的成本为万元，应结转的成本为2525万元万元v应纳税所得额应纳税所得额128-100+32-25-40128-100+32-25-4017%17%28.2(28.2(万元万元) )v应纳企业所得税应纳企业所得税28.228.225%25%7.

38、05(7.05(万元万元) )*财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v增值税：属于实物的折扣，根据规定，该实物款额不能从货增值税：属于实物的折扣，根据规定，该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税视同销售中的物销售额中减除，且该实物应按增值税视同销售中的“赠送赠送他人他人”计算征收增值税。计算征收增值税。v企业所得税：不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的企业所得税：不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。v【案例案例】某企业为增值税一般纳税人，买一赠一组合销售货某企业为增值税一般纳税人，买一

39、赠一组合销售货物，销售一台空调，送一台微波炉，空调的正常不含税市价物，销售一台空调，送一台微波炉，空调的正常不含税市价是是20002000元，微波炉的正常不含税市价是元，微波炉的正常不含税市价是300300元。空调的成本元。空调的成本是是15001500元，微波炉的成本是元，微波炉的成本是200200元。当月销售元。当月销售100100台空调，请台空调，请计算此业务应确认的增值税销项税和应纳税所得额？计算此业务应确认的增值税销项税和应纳税所得额？v【分析分析】应确认的增值税销项税应确认的增值税销项税= =（2000+3002000+300）10010017%=3910017%=39100（元）

40、（元）v应确认的应纳税所得额应确认的应纳税所得额=2000-300=2000-30017%-17%-（1500+2001500+200） 100=24900100=24900（元）。（元）。*财政与公共管理学院财政与公共管理学院4 4、视同销售及资产的处理的所得税规定、视同销售及资产的处理的所得税规定 v 所得税视同销售判定的标准：所有权是否发生转移，若发所得税视同销售判定的标准：所有权是否发生转移，若发生转移，为视同销售。生转移，为视同销售。v 企业所得税的视同销售的规定：企业发生非货币性资产交企业所得税的视同销售的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、

41、集资、换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另有规定的除外。*财政与公共管理学院财政与公共管理学院增值税视同销售与企业所得税视同销售的比较增值税视同销售与企业所得税视同销售的比较 业务类型业务类型增值税增值税企业所得税企业所得税会计处理会计处理货物用于捐赠货物用于捐赠视同销售视同销售视同销售视同销售有争议，企业一般有争议，企业一般按不确认收入处按不确认收入处

42、理理自产货物用于不动产类在建工程自产货物用于不动产类在建工程视同销售视同销售不视同销售不视同销售不确认收入不确认收入将外购货物用于不动产类在建工程将外购货物用于不动产类在建工程不视同销售，进项不视同销售，进项税不得抵扣税不得抵扣不视同销售不视同销售不确认收入不确认收入自产货物用于动产类在建工程自产货物用于动产类在建工程不视同销售不视同销售不视同销售不视同销售不确认收入不确认收入将外购货物用于动产类在建工程将外购货物用于动产类在建工程不视同销售，进项不视同销售，进项税可以抵扣税可以抵扣不视同销售不视同销售不确认收入不确认收入将自产货物用于职工福利将自产货物用于职工福利视同销售视同销售视同销售视同

43、销售确认收入确认收入将外购货物用于职工福利将外购货物用于职工福利不视同销售，进项不视同销售，进项税不得抵扣税不得抵扣视同销售视同销售不确认收入不确认收入将自产或外购货物用于分配、交付将自产或外购货物用于分配、交付他人代销、销售代销货物、偿他人代销、销售代销货物、偿债、投资债、投资视同销售视同销售视同销售视同销售确认收入确认收入*财政与公共管理学院财政与公共管理学院增值税、消费税以及企业所得税视同销售的异同增值税、消费税以及企业所得税视同销售的异同 用途用途计税依据计税依据增值税增值税消费税消费税企业所得企业所得税税生产生产应税消费品应税消费品非应税消费品非应税消费品 视同视同销售销售以物易物以

44、物易物抵偿债务抵偿债务对外投资对外投资纳税人平均价、其纳税人平均价、其他纳税人平均价他纳税人平均价组成计税价格成组成计税价格成本利润消费本利润消费税税最高价最高价 公允价公允价*财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v 企业自产的货物一批，成本企业自产的货物一批，成本2020万元，对外一般销售不含税万元，对外一般销售不含税价格价格2525万元，当年企业将该货物对外捐赠。请问该业务对增万元，当年企业将该货物对外捐赠。请问该业务对增值税和企业所得税的影响。值税和企业所得税的影响。（1 1）销项税额）销项税额252517%17%4.254.25（万元）（万元）（2 2）所得税：）所得税：（25

45、252020）25%25%1.251.25（万元）（万元）营业外支出：营业外支出：20204.254.2524.2524.25*财政与公共管理学院财政与公共管理学院5 5、处置资产收入的确认、处置资产收入的确认 性质性质内部处置资产内部处置资产外部移送外部移送特征特征所有权未发生改变所有权未发生改变所有权发生改变所有权发生改变税务处理税务处理不视同销售不视同销售不确认收入不确认收入视同销售视同销售确认收入确认收入具体情况具体情况将资产用于生产、制造、加工另一将资产用于生产、制造、加工另一产品产品改变资产形状、结构或性能改变资产形状、结构或性能改变资产用途改变资产用途将资产在总机构及其分支机构之

46、间将资产在总机构及其分支机构之间转移转移( (除将资产转移至境外的以外除将资产转移至境外的以外) )上述两种或两种以上情形的混合上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权属的用途其他不改变资产所有权属的用途用于市场推广或销售用于市场推广或销售用于交际应酬用于交际应酬用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利用于股息分配用于股息分配用于对外捐赠用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用其他改变资产所有权属的用途途资产或收资产或收入的计量入的计量相关资产的计税基础延续计算相关资产的计税基础延续计算【收入计量收入计量】属于自制的资产，属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定按同类资产同期对外售价确定销售

47、收入；属于外购的资产，销售收入；属于外购的资产，按购入时的价格确定销售收入按购入时的价格确定销售收入*财政与公共管理学院财政与公共管理学院v【解析解析】（1 1）区分内部处置与移送他人；（）区分内部处置与移送他人；（2 2）视同销售确）视同销售确定收入与会计收入关系；定收入与会计收入关系；（3 3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费 *财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。（）。A.A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广 B.B.将资产用于

48、对外赠送将资产用于对外赠送C.C.将资产用于职工奖励将资产用于职工奖励 D.D.将自产商品转为自用将自产商品转为自用v【答案答案】D D *财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v（20112011）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（列各项行为中，应视同销售的有（ ）。）。A.A.将生产的产品用于市场推广将生产的产品用于市场推广B.B.将生产的产品用于职工福利将生产的产品用于职工福利C.C.将资产用于境外分支机构加工另一产品将资产用于境外分支机构加工另一产品D.D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移

49、将资产在总机构及其境内分支机构之间转移v【答案答案】AB AB *财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v某企业用自产产品对外投资，产品成本某企业用自产产品对外投资，产品成本8080万元，不含税销售万元，不含税销售价格价格120120万元，该项业务未反映在账务中。万元，该项业务未反映在账务中。 v答案答案会计利润调增会计利润调增12012080804040（万元）（万元）应纳税所得额调增应纳税所得额调增12012080804040（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税12012017%17%20.420.4（万元）（万元） *财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v假定企业的自产货物

50、成本为假定企业的自产货物成本为1717万元，售价万元，售价2020万，现在用于对万，现在用于对外的捐赠。外的捐赠。（1 1）销项税）销项税202017%17%3.43.4万元万元（2 2）企业所得税：视同销售：（）企业所得税：视同销售：（20201717）25%25%；（3 3）会计营业外支出）会计营业外支出17173.43.420.420.4万元万元（4 4）捐赠的处理：）捐赠的处理： 非公益捐赠：不得扣除非公益捐赠：不得扣除20.420.4公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除20.420.4）12% 12% *财政与公共管理学院财政与公共管理学院（四）不征税

51、收入和免税收入（四）不征税收入和免税收入v1 1、不征税收入、不征税收入种类种类范围范围备注备注不征税收入不征税收入财政拨款财政拨款是各级政府对纳入预算管理的事业单位和社会团体等组织拨付是各级政府对纳入预算管理的事业单位和社会团体等组织拨付的财政资金（国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的的财政资金（国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外）除外）依法收取并纳入财政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收管理的行政事业性收费、政府性基金费、政府性基金（1 1）企业按照规定缴纳的符合条件的政府性基金和行政事业性）企业按照规定缴纳的符合条件的政府性基金和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额

52、时扣除收费，准予在计算应纳税所得额时扣除（2 2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（3 3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除缴财政的部分，不得从收入总额中减除国务院规定的其他不国务院规定的其他不征税收入征税收入财政

53、性资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、财政性资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款（1 1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额（2 2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算并经国务院批准的财

54、政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除应纳税所得额时从收入总额中减除（3 3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外的除外专项用途财政性资金专项用途财政性资金符合条件不征税；符合

55、条件不征税；5 5年内未支出且未缴回部分计入第六年的应税年内未支出且未缴回部分计入第六年的应税收入总额收入总额*财政与公共管理学院财政与公共管理学院2 2、免税收入、免税收入免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入 （1 1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。（2 2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。，其持有期间尚未兑付的国债利

56、息收入，免征企业所得税。尚未兑付的国债利息收入尚未兑付的国债利息收入= =国债金额国债金额（适用年利率（适用年利率365365）持有天数持有天数（3 3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。按规定纳税。股息、红利等权益股息、红利等权益性收益性收益（1 1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，）居民企业直接投

57、资于其他居民企业取得的投资收益，（2 2）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。符合条件的非营利符合条件的非营利组织的收入组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。（1 1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；）接受其他单位或者个人

58、捐赠的收入；（2 2）除）除中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第7 7条规定的财政条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；得的收入；（3 3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4 4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；*财政与公共管理学院财政与公共管理学院v【提示提示】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企

59、业的不征税收入用于支出所形计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。扣除。v免税收入的相关支出可以在企业所得税前扣除。免税收入的相关支出可以在企业所得税前扣除。 *财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。A.A.国债利息收入国债利息收入B.B.金融债券的利息收入金融债券的利息收入C.C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益居民企业直接投资于其他居民企业取得的投

60、资收益D.D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票民企业公开发行并上市流通的股票1 1年以上取得的投资收益年以上取得的投资收益v答案答案ACDACDv下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A. A. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通居民企业公开发行并上市流通1212个月以下的股票取得的投资个月以下的股票取得的投资收益收益B.B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的