上市公司递延所得税

1、123只能采用纳税影响会计法中的资产负债表法。采用资产负债表法，引入了计税基础的概念，考虑暂时性差异。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。可以选择采用应付税款法或者纳税影响会计法中的利润表法。采用利润表法，考虑时间性差异。时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。原会计法规新企业会计准则学习目标学习目标1：理解所得税会计在新旧会计准则中的差异：理解所得税会计在新旧会计准则中的差异4税法股票交易所投资者和股东财务报表财务报表税前利润GAAP所得税费用应纳税所得额应纳所得税额纳税申报表纳税申报表vs. 学习目

2、标学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异：理解所得税费用和应纳所得税额的差异5例例 1: A公司20102012年收入均为10万元；第一年初采购资产6万元，会计上一次性计入费用，税法上按照直线法3年内计入费用。除该费用外，A公司无其他成本费用。问：A公司在会计和税法上的所得税各是多少？学习目标学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异：理解所得税费用和应纳所得税额的差异6收入成本费用税前利润所得税费用(25%)$100,00060,000$40,000$10,000$100,0002011-$100,000$25,000$100,0002012-$100,000$25,000$30

3、0,000Total60,000$240,000$60,000收入成本应纳税所得额应纳所得税额(25%)$100,000201020,000$80,000$20,000$100,000201120,000$80,000$20,000$100,000201220,000$80,000$20,000$300,000Total60,000$240,000$60,000纳税申报纳税申报2010学习目标学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异：理解所得税费用和应纳所得税额的差异7所得税费用(会计)应纳所得税额(税法)差异$10,00020,000$(10,000)$25,000201120,000

4、$5,000$25,000201220,000$5,000$60,000Total60,000$02010这些差异会记在财务报表中吗？年报告要求201020112012递延所得税资产增加递延所得税资产增加$10,000递延所得税资产减少递延所得税资产减少$5,000递延所得税资产减少递延所得税资产减少$5,000学习目标学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异：理解所得税费用和应纳所得税额的差异这些差异在财务报表中如何列示？这些差异在财务报表中如何列示？8资产负债表资产:负债:权益：利润表收入: 费用:净20102010学习目标学习目标2：理解所得税费用和应纳所得税额的差异：理解所得税费

5、用和应纳所得税额的差异91资产的账面价值小于其计税基础2负债的账面价值大于其计税基础。1资产的账面价值大于其计税基础。2负债的账面价值小于其计税基础。学习目标学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异：理解什么是可抵扣暂时性差异10可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产代表由于本年末可抵扣暂时性差异导致的未来税收返还(或节约)。递延所得税负债递延所得税负债代表由于本年末应纳税暂时性差异导致的未来年度多缴纳的税金。学习目标学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异：理解什么是可抵扣暂时性差异11例例 1: A公司20102012年收入均为10万元，第

6、一年初采购资产6万元，会计上一次性计入费用，税法上按照直线法3年内计入费用。除该费用外，A公司无其他成本费用。要求：要求： 计算20102012该资产产生的可抵扣暂时性差异 计算20102012年该公司的应纳所得税额a) 编制2010年应交所得税、递延所得税和所得税费用的会计分录。学习目标学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异：理解什么是可抵扣暂时性差异12当2011年和2012年资产折旧可以扣除时，A公司将在纳税申报表中每年申报折旧费用$20,000。因此A公司在2010年底确认一项递延所得税资产。学习目标学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异：理解什么是可抵扣暂时性差异. 2010 201

7、0 2011 2011 2012 2012 账面价值 - - - 计税基础 $40,000 $20,000 - 可抵扣差异 (40,000) (20,000) - 累计可抵扣暂时性差异（应纳所得额高于税前利润）未来可抵扣金额（应纳所得额低于税前利润）13学习目标学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异：理解什么是可抵扣暂时性差异14例例 2: B公司20102012年收入均为10万元，第一年预提质保金6万元，会计上一次性计入费用；当年未发生任何保修支出，第二年发生保修支出2万元，第三年保修支出为4万元。除该费用外，A公司无其他成本费用。要求：要求： 计算20102012该负债产生的可抵扣暂时性差

8、异 计算20102012年该公司的应纳所得税额a) 编制2010年应交所得税、递延所得税和所得税费用的会计分录。学习目标学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异：理解什么是可抵扣暂时性差异15当2011年和2012年实际发生保修支出时，A公司将在纳税申报表中分别申报2万和4万的费用。因此A公司在2010年底确认一项递延所得税资产。学习目标学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异：理解什么是可抵扣暂时性差异. 2010 2010 2011 2011 2012 2012 账面价值 60,000 40,000 - 计税基础 - - - 可抵扣差异 (60,000) (40,000) - 累计可抵扣暂时性

9、差异（应纳所得额高于税前利润）未来可抵扣金额（应纳所得额低于税前利润）16学习目标学习目标3：理解什么是可抵扣暂时性差异：理解什么是可抵扣暂时性差异17永久性差异仅仅影响当期，对企业在未来期间计税没有影响。永久性差异不产生递延所得税。学习目标学习目标4： 区分暂时差异性和永久性差异区分暂时差异性和永久性差异18. 预提的奖金/预提费用，税务上要求在实际支出时税前扣除2. 某公司从客户收到预售款时缴纳所得税，会计收入按照服务期间在未来年度分期确认。3. 罚金、罚款和被没收财物的损失4. 超支的业务招待费支出学习目标学习目标4： 区分暂时差异性和永久性差异区分暂时差异性和永久性差异195. 未来年

10、度可弥补亏损7. 超支的广告费 8. 研发费加计扣除学习目标学习目标4： 区分暂时差异性和永久性差异区分暂时差异性和永久性差异6.某固定资产，税法上按照3年计提折旧，会计上按照5年计提折旧。20列列 3: C公司2010的会计利润是$80,000.会计利润至应纳税所得额的调节项如下：税法上允许抵扣的固定资产折旧费用比会计少$16,000会计上预提奖金$27,000，在实际发放时扣除允许税前扣除；罚款支出$11,000C公司的税率为25%，2010年期初没有递延所得税资产或负债。学习目标学习目标4： 区分暂时差异性和永久性差异区分暂时差异性和永久性差异21学习目标学习目标4： 区分暂时差异性和永

11、久性差异区分暂时差异性和永久性差异22学习目标学习目标5：了解计算递延所得税的意义：了解计算递延所得税的意义23IFRS 税前利润（帐载金额）税前利润（帐载金额）调整项目：调整项目：1、永久性差异 1）业务招待费支出2）罚金、罚款和被没收财物的损失3）税收滞纳金4）与取得收入无关的支出 5）其他 6) 坏账计提及核销 7) PRC营业税与IFRS营业税的差额 2、时间性差异 1）广告费和业务宣传费支出 2) 已开票收入 3)尚未支付的各项成本费用 4) 无形资产摊销、固定资产折旧PRCPRC与与IFRSRS主要差异主要差异 1）人工成本 2）技术服务费 3）费用转移 4）其他费用应纳税所得额应纳税所得额学习目标学习目标6 ：工作中的注意事项：工作中的注意事项永久永久性差性差异异暂时暂时性差性差异异永久永久性差性差异异PRC和和IFRS下下人工应一致人工应一致确保费用转移确保费用转移集团层面为零集团层面为零PRC下客户不下客户不要求，也应该要求，也应该开票缴税开票缴税PRC和和IFRS下下金额应该一致金额应该一致会计核算会计核算的准确；的准确；有效税率有效税率的稳定的稳定确保固定资产确保固定资