华农小自考财务会计专题课件融资租赁

1、专题六：专题六：融资租赁业务会计融资租赁业务会计刘新亮136 0247 2519经营租赁经营租赁: 经营租赁主要是出于承租人经营上的临时经营租赁主要是出于承租人经营上的临时需要或季节性需要。需要或季节性需要。 在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。 租赁期届满后，承租人有退租或续租的选租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。择权，而不存在优惠购买选择权。 出租人保留了与资产使用权有关的大部分出租人保留了与资产使用权有关的大部分风险和报酬。风险和报酬。 租赁的租赁期一般也明显短于资产的使用租赁的租赁期一般也明显短于资产的使用年限。年

2、限。 在租赁的分类中，应该注意两个在租赁的分类中，应该注意两个问题：问题： 其一，与资产所有权有关的风险其一，与资产所有权有关的风险和报酬的转移并不意味着所有权和报酬的转移并不意味着所有权的必然转移。的必然转移。 其二，租赁的分类应视租赁的经其二，租赁的分类应视租赁的经济实质而不是法律形式进行。济实质而不是法律形式进行。第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计n 一、融资租赁业务的有关规定一、融资租赁业务的有关规定（一）（一）融资租赁业务的判定（简答或者多选题）融资租赁业务的判定（简答或者多选题）企业会计准则第21号租赁规定，如果一项租赁业务符合下列一项或数项标准，应可以认定为融资租赁业务：1、

3、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3、资产的所有权即使不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（75%）4、承租人在租赁期开始日的最低付款额现值，几乎相当于租赁开始日资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。5、租赁资产的特殊性，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。例题 一、最低租赁付款额不包括下列项目的是（一、最低租赁付款额不包括下列项目的是（ ）。）。 A.承租人每期

4、应支付的租金 B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 C.或有租金和履约成本 D.期满时支付的购买价 二、某项融资租赁合同，租赁期为二、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租年，每年年末支付租金金100万元，承租人担保的资产余值为万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人万元，与承租人有关的有关的A公司担保余值为公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（款额为（ ）万元。）万元。 A.870 B.370 C.850 D.420 答案 A解析 最低租

5、赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额10085020870万元；或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。（二）融资租赁业务的会计核算规定 1.承租人融资租赁业务核算的规定 2.出租人融资租赁业务核算的规定（同学们应该是要理解而不是背诵，如何理解应结合例子来理解）（同学们应该是要理解而不是背诵，如何理解应结合例子来理解）

6、审题认清2个概念 1、融资租赁or经营租赁 2、承租方or出租人融资租赁承租人的处理 1、确认资产（固定资产）和负债（长期应付款） 长期应付款=最低租赁付款额=总租金+担保余值 固定资产=min（公允价值，最低租赁付款额的现值） 未确认融资费用=；该费用每期摊销进财务费用 2、每期租金=财务费用+负债减小额 3、要计提折旧二、融资租赁业务承租人的会计处理（一）承租人会计核算主要内容1.租赁期开始日承租人对融资融资租赁业务的会计确认2.未确认融资费用的分摊3.租赁资产折旧的计提4.履约成本的会计处理5.或有租金的会计处理6. 承租人租赁期届满时的会计处理 7.相关会计信息的披露（二）承租人融资租

7、赁核算的科目设置和账务处理1.科目设置 固定资产、在建工程、长期应付款、银行存款、未确认融资费用、财务费用等2.账务处理租赁期开始日：借：固定资产融资租入固定资产（二者孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 发生初始费用：借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款借：财务费用 贷： 未确认融资费用 计提折旧：借：制造费用（管理费用） 贷：累计折旧 三、融资租赁业务出租人的会计处理（一）出租人会计核算主要内容1.租赁期开始日出租人对融资融资租赁业务的会计确认2.未实现融资收益的分摊3.初始费用的分配4.或有租金的会计处理5. 租

8、赁期届满时的会计处理 6.相关会计信息的披露（二）出租人融资租赁核算的科目设置和账务处理1.科目设置长期应收款、未担保余值、未担保余值减值准备、未实现融资收益、融资租赁资产、营业外收入、营业外支出、银行存款、租赁收入、其他应收款等2.账务处理（1）租赁债权的确认借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额与初始 直接 费用之和 ） 未担保余值 贷：融资租赁资产（租赁资产的原账面价值 ） 银行存款（支付的初始直接费用） 营外业收入（租赁资产公允价值与账面价值的差额） 未实现融资收益（差额记入本科目） 或借记营业外支出（2）未实现融资收益分配的会计处理。在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利

9、率法计算当期应确认的融资收入收到租金：借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款按当期应确认的融资收入金额借：未实现融资收益 贷:租赁收入（3）应收融资租赁款坏账准备的计提根据有关规定合理计提坏账准备时借：资产减值损失 贷：坏账准备对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失借：坏账准备 贷：长期应收款应收融资租赁款已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额：借：长期应收款应收融资租赁款 贷：坏账准备”科目同时：借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款（4）未担保余值发生变动的会计处理期末出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失 贷：未担保

10、余值减值准备同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额：借：未实现融资收益 贷：资产减值损失如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额：借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额：借：资产减值损失 贷：未实现融资收益（5）或有租金的会计处理 出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。其会计处理为：借：应收账款 贷：主营业务收入（6）租赁期届满时的会计处理 收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况： A.存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时：借：融资

11、租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的金额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款 贷：营业外收入 B. 存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时:借：融资租赁资产 贷:长期应收款应收融资租赁款 未担保余值 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值则应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款 贷：营业外收入C.存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时：借：融资租赁资产 贷：未担保余值D.担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。

12、 优惠续租租赁资产 A.如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如，可能继续分配未实现融资收益等。 B.如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。留购租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款：借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款如果还存在未担保余值，还应：借：营业外支出处置固定资产净损失 贷：未担保余值（一）售后租回融资租赁业务的会计核算出售售后租回的资产时（与普通的出售固定资产一样）：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷

13、：固定资产收到出售资产价款时：借：银行存款 递延收益未实现售后租回损益（差额计入该科目） 贷：固定资产清理 也可能在贷方，看怎么卖了分摊未实现售后租回损益时（与折旧方法一样分摊）：借：制造费用（或管理费用） 贷：递延收益未实现售后租回损益与上一分录该科目的方向相反其他的会计分录和一般融资租赁业务一样 34.2007年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其 他有关资料如下： (1)租赁标的物：大型机器设备。 (2)起租日：2007年12月31日。 (3)租赁期：2007年12月31日2010年12月31日，共计36个月。 (4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支

14、付租金22 500元。 (5)该设备在租赁开始日的公允价值为105 000元。 (6)租赁合同规定利率为7%(6个月利率)。 (7)该设备的估计使用年限为5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 (8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 000元。 (9)甲公司支付初始直接费用1 000元。 要求：(1)计算租赁开始日最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、未确认融资费用。已知：PA(6,7%)=4.7665；PV(6,7%)=0.6663 (2)确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日的会计分录。 (3)计算2008年的应提折旧额，并编制计提折旧的会计分录。 34.解： （1）最低租赁付款额=2250006+1000=1351000元 最低租赁付款额的现值 =225