增值税政策_20160330合并

1、0营营 改改 增增 专专 题题 培培 训训 增增 值值 税税 政政 策策北京华政税务师事务所北京华政税务师事务所 二二一六年四月一六年四月12016年5月1日，完成全行业营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，“十二五”计划纲要明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试

2、点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案：“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。政府工作报告：确保所有行业税负只减不增。营改增进程营改增进程2项目营业税增值税计税原理及特点 重复纳税； 价内税（价税合计）。 基本消除重复纳税； 价外税（价税分离）。计税基础营业额增值额进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票才可抵扣。征管特点简单、易行增值税计征复杂

3、、征管严格。增值税法律责任重大：虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。税率较低，3、5。较高，17%、13%、11%、6%等。增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。营业税与增值税的差异营业税与增值税的差异3 中华人民共和国刑法第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其

4、他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释

5、（法发199630号）虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。营业税与增值税的差异（续）营业税与增值税的差异（续）- -法律责任法律责任4p 原增值税政策 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。p 营改增政策 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。思考：1、境内；2、应税范围；3、单位和个人增值税增值税纳税人纳税人5p境内的判定 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）

6、或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税增值税纳税人纳税人6纳税义务人-定义（2）p 单位与个人的界定 单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，包括个体工商户和其他个人。p 承包经营中纳税义务人的界定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 增值税增值税纳税人（续）纳税人（续）7 1、一般纳税人和小规模纳税人的认定标

7、准纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 销售货物或提供应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 2、其他个人不属于一般纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 3、一般纳税人不得转为小规模纳税人 除国家税务总局另有规定外（试点时增加，但目前无特殊规定），纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税增值税纳税人（续）纳税人（续）8纳税义务人-定义（2）一般纳税人与小规模纳税人认定标准 增值税增值税纳税人（续）纳税人（续）纳税人类型纳税人类型行业行业年应税销售额年应税销售额一般纳税

8、人小规模纳税人营改增纳税人营改增纳税人营改增行业5 0 0 万 以 上（含本数）500万以下原增值税纳税人原增值税纳税人从事货物生产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）9增值税增值税纳税人（续）纳税人（续）问题：取得收入是否为认定一般纳税人的必须条件？问题：取得收入是否为认定一般纳税人的必须条件？ 第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定新

9、开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（根据2015年第18号公告该条规定已暂停执行）（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）10增值税纳税人登记增值税纳税人登记国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告（国家税务总局公告2015年第18号）一、增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以下简

10、称纳税人）向其主管税务机关办理。试点地区国税机关应于8月20日前将试运行工作总结上报税务总局（货物和劳务税司、电子税务管理中心）。二、纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：（一）纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表（附件1），并提供税务登记证件；（二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；（三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。11增值税纳税人登记增值税纳税人登记六、本公告自2015年4月1日起施行。增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）第四条第二款第（一）项、第七条、第八条

11、、第九条、第十一条暂停执行，相应条款将依照规定程序修订后，重新予以公布。 操作要点：主要调整事项（一）取消行政审批。公告第一条明确一般纳税人资格实行登记制，在具体登记程序中取消了税务机关审批环节，主管税务机关在对纳税人递交的登记资料信息进行核对确认后，纳税人即可取得一般纳税人资格。（二）简化办事程序。一是简化了纳税人需要提供的资料，只需携带税务登记证件、填写登记表格，就可以办理一般纳税人登记事项。二是简化前置条件，对年应税销售额未超过规定标准的纳税人，暂停执行暂停执行“有固定的生产经营场所有固定的生产经营场所”的条件的条件。三是简化税务机关办事流程，取消了实地查验环节，对符合登记要求的，一般予

12、以当场办结。12增值税进项抵扣增值税进项抵扣国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告（国家税务总局公告2015年第59号）纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。操作要点：新设立的企业，从办理税务登记，到开始生产经营，往往要经过一定的筹建期，进行基础建设、购买办公和生产设备、建账建制、招聘员工、联系进销渠道等。在此期间，企业也会取得一定数量的增值税扣税凭证。有些情况下，企业在筹建期间未能及时认定为一般纳税人，

13、在税务机关的征管系统中存在一段时期的小规模纳税人状态，导致其取得的增值税扣税凭证在抵扣进项税额时遇到障碍。为有效解决这一问题，税务总局制发了国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告。本公告适用范围是虽然存在一段时间的小规模纳税人状态，但在此期间并未开展生产经营取得收入，并且未按照简易方法缴纳过增值税的纳税人。13纳税地点纳税地点中华人民共和国增值税暂行条例固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所

14、在地的主管税务机关申报纳税。36号文附件2：属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。36号文附件1：两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。14征收管理征收管理汇总纳税汇总纳税1.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的

15、分包款后的余额，按照2 2的预征率的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%3%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报3.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主

16、管税务机关进行纳税申报。建筑服务建筑服务15征收管理征收管理纳税期限纳税期限p 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1 1个季度个季度为纳税期限的规定适用于 小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。p 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起1515日内日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清

17、上月应纳税款。16增值税增值税应税范围应税范围p 原增值税政策 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。p 营改增政策 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。17增值税增值税应税范围应税范围p 销售服务 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。p 销售无形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。p 销售不动

18、产 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。18增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围建筑服务建筑服务各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装服务生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与

19、被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业；固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、

20、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。 19增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运输业交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 。邮政业邮政业中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政

21、汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。20增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围电信业电信业指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电

22、信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。21增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围金融服务金融服务经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转

23、贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金融服务为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。保险服务投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其

24、他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。22增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围现代现代服务业服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。研发和技术服务研发服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务软件服务、电路设计及测试服务、信

25、息系统服务信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意服务包括设计服务设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务广告服务和会议展会议展览服务览服务 。物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务装卸搬运服务和收派服务和收派服务。租赁服务包括融资租赁和融资租赁和经营性租赁经营性租赁 。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务鉴证服务和咨询服务。咨询服务

26、，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其他现代服务除上述服务以外的现代服务23增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围生活服务生活服务业业为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。文化体育服务包括文化服务和体育服务。文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务；体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管

27、理的业务活动。教育医疗服务包括教育服务和医疗服务。教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动；医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动；娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务。餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动；住宿服

28、务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。24增值税增值税应税范围应税范围p 销售无形资产 1、销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 2、无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 3、技术，包括专利技

29、术和非专利技术。 4、自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 5、其他权益性无形资产 ，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。25增值税增值税应税范围应税范围p 销售不动产 1、销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 2、建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。 3、

30、构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 4、转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。26增值税增值税纳税义务时间纳税义务时间 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的

31、，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。271.销售货物、应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 2.进口货物，为报关进口的当天。 3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税增值税纳税义务时间纳税义务时间具体规定具体规定纳税义务时间纳税义务时间采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款

32、或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天视同销售货物行为货物移送的当天28增值税增值税

33、税率及征收率税率及征收率-原增值税原增值税税率和征收率税率和征收率具体规定具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、煤气、天然气、居民用煤炭制品等（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%【提示】材料、水、电、汽油、办公用品等适用17%。29增值税增值税税率及征收率税率及

34、征收率营改增营改增第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（如，设计、工程监理、其他权益性无形资产等）（二）提供交通运输交通运输、邮政、基础电信、建筑建筑、不动产租赁服务不动产租赁服务，销售不动产销售不动产，转让转让土地使用权土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为17%17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 第十六条 增值税征收率为征收率为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。30增值税增值税计税方法计税方法一般计税方法：一

35、般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。31增值税增值税计税方法计税方法应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方

36、支付的价款（1+税率）税率 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率）一般纳税人/一般计税方法小规模纳税人/简易计税方法应纳税额的计算32增值税增值税简易征收简易征收 1.清包工 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法 计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2.甲供工程 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务甲供工程提供的建筑服务，

37、可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 3.老项目 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程 项目;未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016 年4月30日前的建筑工程项目。33增值税增值税简易征收简易征收 4.车辆通行费 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的

38、高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。 5.销售4月30日前取得的不动产 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法。 6.销售4月30日前自建的不动产 一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法 7.销售自行开发的老项目 房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。34增值税税率及征收率销项税销项税销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产纳税纳税人人销售情形销售情形税务处理税务处理发票类型发票类型计算公式计

39、算公式一般一般纳税纳税人人条例条例第十条规定第十条规定不得抵扣且未不得抵扣且未抵扣进项税额、抵扣进项税额、20092009年年1 1月月1 1日日后后购进应抵扣未抵扣进项税额购进应抵扣未抵扣进项税额的固定资产的固定资产按照简易办法按照简易办法依照依照3%3%征收征收率减按率减按2%2%征征收增值收增值增值税增值税普通普通发票发票（税率（税率一栏按一栏按3%3%填填写）写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+3%1+3%）* *2%2%20092009年年1 1月月1 1日前日前购进或自制的购进或自制的固定资产固定资产按照简易办法按照简易办法依照依照3%3%征收征收率减按率减按2%2%征征收增

40、值收增值增值税增值税普通普通发票发票（税率（税率一栏按一栏按3%3%填填写）写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+3%1+3%）* *2%2%20092009年年1 1月月1 1日后日后购进或自制的购进或自制的进项税额已抵扣的固定资产进项税额已抵扣的固定资产按照按照适用税率适用税率征收增值税征收增值税增值税专用增值税专用发票（税率发票（税率一栏按使用一栏按使用税率填写）税率填写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+1+适用税率）适用税率）* *适适用税率用税率销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产除固定资产以外的其他物品以外的其他物品按照按照适用税率适用税率征收增值税征收增值税参考法

41、规：财税2008170号、财税20099号、国税函200990号、财税201457号35 2. 过渡期管理过渡期管理计算谈判区间确定项目补偿款计算谈判区间确定项目补偿款2n抵扣进项补偿，即：以未执行合同额为基础，按11%税率计算的销项税额，扣除按实际情况分供方可抵扣进项税额，得出实际应缴增值税税额，该税额与简易计税下3%计算增值税及附加税之间的差额n设：未执行合同金额为A，业主应补偿的金额为X，预计未来可取得的分供相应的进项税额为Y，可建立以下等式：(A+X)11%/(1+11%)Y(1+ 12%)A3%(1+12%) /(1+3%) X ；X8. 81539 %A1.25983Y此为补偿的最

42、低额，即“营改增”后税负盈亏底限。补偿款谈判下限具体计算补偿款谈判下限具体计算补偿款谈判上限具体计算补偿款谈判上限具体计算n业主全额补偿，即：以未执行合同额为基础，按一般计税方法11%税率计算的销项税额及附加税与简易计税下3%计算增值税及附加税之间的差额。n设：未执行合同金额为A，业主应补偿的金额为X，可建立以下等式：(A+X)11%(1+12%)/(1+11%)A3% (1+12%)/(1+3%)X；X8. 81539% A全额补偿，未执行合同款的8. 81539%，此为“营改增”后，由于税负增加建筑企业可最高向业主要求的补偿额，即补偿款上限金额。36 2. 过渡期管理过渡期管理计算谈判区间

43、确定项目补偿款计算谈判区间确定项目补偿款3如某项目“营改增”后，尚未执行的合同款为10,000.00万元。业主要求总包按11%提供增值税专用发票。假定总包通过对原报价分析，分供部分在原报价不变情况下，可提供的可抵扣进项税额为300.00万元。补偿款上限未执行合同款8. 81539%，即10,000.008. 81539 % 881.54万元。补偿款下限未执行合同款8. 81539%分供部分可抵扣进项税额1.25983，即10,000.008. 81539 %300.001.25983 503.59万元。p结论：如业主同意在881.54 503.59万元之间给予补偿，则总包可采用一般计税方法核算

44、老项目，向业主开具11%增值税专用发票。注：上述计算未考虑营业税下税款与增值税下简易计税税款之间的差额注：上述计算未考虑营业税下税款与增值税下简易计税税款之间的差额。接上例：营业税10,000.003% 300.00 ；简易增值税10,000.003%/(1+3%) 291.26 ；两者相差8.74 万元，考虑附加税12%的影响9.79 万元。即此部分为原投标报价下业主已补偿金额与总包增值税简易计税下差额，简易计税下总包可取得的利润增加部分。37 2. 过渡期管理过渡期管理计税方式 未执行合同款 补偿款 收入变动 成本变动 附加税变动 利润变动 总包一般计税 10,000.00 881.54

45、9,803.19 -300.00 93.40 简易计税 10,000.00 - 9,708.74 - 34.95 变动额 94.45 -300.00 58.45 336.00 业主一般计税 10,000.00 881.54 9,803.19 -129.40 简易计税 10,000.00 - 9,708.74 -34.95 变动额 94.45 -94.45 0.00 计税方式 未执行合同款 补偿款 收入变动 成本变动 附加税变动 利润变动 总包一般计税 10,000.00 503.59 9,462.69 -300.00 88.91 简易计税 10,000.00 - 9,708.74 - 34.9

46、5 变动额 -246.04 -300.00 53.96 -0.00 业主一般计税 10,000.00 503.59 9,462.69 -124.91 简易征收 10,000.00 - 9,708.74 -34.95 变动额 - -246.04 -89.96 336.00 全全 额额 补补 偿偿差差 额额 补补 偿偿双方影响分析：根据上述计算可得出，总包与业方双方在谈判过程中，博弈的关键就是总包因计税双方影响分析：根据上述计算可得出，总包与业方双方在谈判过程中，博弈的关键就是总包因计税方法变动可方法变动可 抵扣的进项税及附加的影响，即进项税抵扣的进项税及附加的影响，即进项税300.00（1+12

47、%） 336.00 万元万元。381.2项目承接项目承接甲供工程甲供工程在投标报价环节必须考虑甲供设备、材料、动力（以下简称“甲供材”）等的影响。因为增值税计税方法不同，建筑企业工程项目对应的税前造价及适用税率也不同，最终将会影响建筑企业项目报价。而建筑企业选择的不同计税方法，对业主成本的影响也不同。 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。政策规定影响分析影响分析业主是否一定会选择甲供？2. 甲供工程项目是否选择简易征收就是最好的？3. 采用甲供材（计入工程计价），应如何应对？391.2项目承接项目

48、承接甲供工程甲供工程供货与建筑税率差影响分析供货与建筑税率差影响分析：假设工程涉及材料1000万元，业主附加税12%。区分甲供材方式和总承包方式，具体情况见下表举例：项目项目不含税价格不含税价格税率税率含税价格含税价格现金流出现金流出抵扣进项税抵扣进项税对应降低附加对应降低附加税税甲供材方式甲供材方式1,000.0017%1,170.001,170.00170.0020.40总承包方式总承包方式1,000.0011%1,110.001,110.00110.0013.20差额差额-6%60.0060.0060.007.20不含税价格一定的情况下，对业主而言，如选择甲供材方式，虽可多取得6%的进项

49、税抵扣，但也需要提前支付出此部分资金。税率差的影响仅限附加税，建筑企业可与此类增值税业主协商，让利部分附加税，而业主也可以减少管理成本降低风险，从而使建筑企业获得此部分甲供材，增加项目收入规模。401.2项目承接项目承接甲供工程甲供工程根据业主类型，选择工程项目的计税方法根据业主类型，选择工程项目的计税方法n业主为一般纳税人且项目可抵扣进项税，应优先选择一般计税投标；n业主为非一般纳税人或虽为一般纳税人但项目不可抵扣进项税，可优先选择简易计税投标。针对甲供材对建筑企业影响比较复杂，在进行计税方法选择时，应明确业主类型，根据业主进项税的抵扣情况，选择计税方法。411.2项目承接项目承接甲供工程甲

50、供工程n业主为控制项目成本，将以不含税价格控制，同时考虑附加税的影响，需要高税率的专用发票抵扣进项税；n业主关注项目工程造价的不含税报价（工程成本）及对应的可抵扣增值税，通过对比不含税报价及增值税来确定工程项目总包。 对业主成本影响对业主成本影响n总包要尽量降低不含税报价。选择简易计税，对应含税成本；选择一般计税，对应不含税成本n总包选择一般计税方法，更有利于其降低投标此类项目的不含税报价即降低项目成本，增加项目利润，更有降价空间便于报价谈判。对总包报价影响对总包报价影响421.2项目承接项目承接甲供工程（不计入总价）甲供工程（不计入总价）n建筑业“营改增”后，增值税虽为价外税，但对此类业主来

51、讲无法抵扣项目对应的增值税进项税，即项目成本仍为含税价格。n因此，此类业主在项目投标时，必然关注项目工程造价的含税报价（工程成本），通过对比含税报价来确定工程项目总包。 对业主成本影响对业主成本影响n总包为中标必要尽量降低含税报价。如选择简易计税，虽各项成本以含税价计入，但适用税率为3%；如选择一般计税，虽各项成本可以不含可抵扣进项税的价格计入，但适用税率为11% ；n因此，总包选择简易计税方法，更有利于其降低投标此类项目的含税报价即降低项目成本，增加项目利润，更有降价空间便于报价谈判。对总包报价影响对总包报价影响431.2项目承接项目承接甲供工程甲供工程甲供材计入工程计价，完善甲供材计入工程

52、计价，完善“三流一致三流一致”的管理的管理n管理应对甲供转甲控甲方向乙方转售材料乙方将材料直接销售给甲方 针对甲供材对建筑企业影响比较复杂，在计入工程计价，需要考虑甲供材抵扣时的“三流”一致。44销项税销项税视同销售视同销售 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：视同销售货物：l将货物交付其他单位或者个人代销；l销售代销货物；l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于用于销售销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税政策是指受货机构发生下列情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。45销项税销项税视同销售（续）视同销售（续） l将

53、自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；l将自产、委托加工或者购进的货物作为投资投资，提供给其他单位或者个体工商户；l将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者分配给股东或者投资者；l将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。46销项税销项税视同销售（续）视同销售（续）试点政策试点政策l单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；l单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

54、；l财政部和国家税务总局规定的其他情形。 参考法规：财税参考法规：财税2016 362016 36号号47销项税销项税核定销售额核定销售额 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列视同提供应税服务而无销售额视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：顺序确定销售额：48销项税销项税兼营和混合销售兼营和混合销售经营行为经营行为分类和特点分类和特点税务处理原则税务处理原则兼营兼营兼营不同税率或者征收率的应税行为应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。兼营免税、减税项目的分别核算免税、减税项目

55、的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。混合销售混合销售概念：概念：一项销售行为既涉及服务又涉及货物基本规定：基本规定：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。49进项税进项税进项扣税凭证进项扣税凭证进项税进项税进项扣税凭证进项扣税凭证涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务增值税专用发票增值税专用发票增值税额含增值税专用发票、货物运输专用发票（将在将在20162016年年7 7月月1 1日以后停用日以后停用）和税控机动车销售统一发票进口业务海关

56、进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产完税凭证完税凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。购进农产品农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税50进项税进项税进项扣税凭证（续）进项扣税凭证（续）新版增值税专用发票新版增值税专用发票1. 1.发票代码的调整发票代码的调整发票代码第8位代表发票种类，货运专票由“7”调整为“2”，普通发票由“6”调整为“3”。2. 2.发票内容的调整发票内容的调整调整专用发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位

57、”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的 “销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。专用发票联次用途也相应调整，将第一联“记帐联：销货方计帐凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联抵扣联用途“购货方扣税凭证”改为“购买方扣税凭证”，第三联发票联用途“购货方计帐凭证”改为“购买方记账凭证”。3. 3.提升专用发票和货运专票防伪技术水平提升专用发票和货运专票防伪技术水平取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。4. 4.新老版发票衔接新老版发票衔接自2014年8月1日起启用新版

58、专用发票、货运专票和普通发票，老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。51增值税发票管理增值税发票管理二、新版增值税专用发票二、新版增值税专用发票52进项税进项税进项扣税凭证（续）进项扣税凭证（续）增值税专用发票和货物运输专用发票部分防伪措施增值税专用发票和货物运输专用发票部分防伪措施光角变色圆环纤维：使用标准365nm紫外光源以小于45度的角度照射环形纤维，靠近光源的半圆环为红色，远离光源的半圆环为黄绿色。造纸防伪线：在日光下对光观察防伪线呈现黑色线状水印，使用标准365nm紫外光源垂直照射防伪线呈现红蓝荧光点形成的条状荧光带。防伪油墨颜色擦可变：使用白纸摩擦票面的发票代码区域，在白纸表

59、面以及地区代码的摩擦区域均会产生红色擦痕。专用异型号码：直观目视识别。复合信息防伪：使用复合防特征检验仪检测对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。53进项税进项税进项扣税凭证（续）进项扣税凭证（续）关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定（一）增值税专用发票（一）增值税专用发票 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（二）海关进口增值税专用缴款书（二）海关进口增

60、值税专用缴款书 增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣？（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣？54进项税进项税不可抵扣事项不可抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产1、其中涉及的固定涉及的固定资产、无形资产、不资产、无形资产、不动产，仅指动产，仅指专用专用于上于上述项目；述项目；2、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及