[研究生入学考试]4 金融资产ppt课件

1、12022-5-4第四章金融资产第四章金融资产2022-5-42本章内容本章内容 以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产重重 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 金融资产减值金融资产减值2022-5-43一、金融资产内容一、金融资产内容金融资产主要包括库存现金、应收账款、应金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产等。第一

2、节金融资产的定义及分类第一节金融资产的定义及分类2022-5-44p q 二、二、金融资产的分类金融资产的分类1以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产2持有至到期投资持有至到期投资3贷款和应收款项贷款和应收款项4可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产2022-5-45金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。l1与与234 不能转换不能转换l只有只有2与与4 能转换，条件苛刻能转换，条件苛刻2022-5-46【例题例题1】关于金融资产的重分类，以下说关于金融资产的重分类，以下说法中正确的有。法中正确的

3、有。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产 AC2022-5-

4、47第二节以公允价值计量第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述金融资产概述2022-5-48p v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允直接指定为以公允价值计量且其变动价值计量且其变动计入当期损益的金计入当期损益的金融资产融资产P44 为赚取价差为目的为赚取价差为目的衍生金融工具衍生金融工具准备近期内交易准备近期内交易 在活泼市场上有报价的债券投资在活泼市场上有报价

5、的债券投资 在活泼市场上有报价的股票投资在活泼市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等2022-5-49账户设置：账户设置：“交易性金融资产交易性金融资产-本钱本钱“交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动“公允价值变动损益公允价值变动损益“投资收益投资收益 二、以公允价值计量且其变动计入当期损二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理益的金融资产的会计处理 2022-5-4102022-5-411一企业获得交易性金融资产一企业获得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱买价扣除已宣告尚未发放股利及利息买价扣除已宣告尚未发放股利及利息

6、 投资收益投资收益发生的发生的交易费用交易费用应收股利应收股利已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利应收利息应收利息已到付息期尚未领取的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息贷：银行存款贷：银行存款买价与交易费用的合计买价与交易费用的合计 以后收到发放的现金股利或债券利息时以后收到发放的现金股利或债券利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利 应收利息应收利息已到付息期尚未领取的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息 2022-5-412【例题例题1】 某企业某企业207年年3月月5日以银行存款购入甲公司已宣告但日以银行存款

7、购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，股，作为交易性投资，每股成交价每股成交价19.6元，其中，元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为现金股利，股权截止日为3月月10日。另支付相关税费等交日。另支付相关税费等交易费用易费用8000元。企业于元。企业于4月月10日收到甲公司发放的现金股日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录：利。该企业应作如下会计分录：13月月5日购入股票时日购入股票时借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱1920000 100000*19.6-0.4投资收益投资

8、收益 8000应收股利应收股利 40000 1000000.4贷：银行存款贷：银行存款196800024月月10日收到现金股利时日收到现金股利时借：银行存款借：银行存款40000贷：应收股利贷：应收股利 400002022-5-413二持有期间的股利或利息二持有期间的股利或利息A、计提持有期间的股利或利息、计提持有期间的股利或利息借：应收股利借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利被投资单位宣揭露放的现金股利应收利息应收利息资产负债表日计算的应收利息资产负债表日计算的应收利息贷：投资收益贷：投资收益B、收到现金股利或利息时：、收到现金股利或利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收

9、股利/应收利息应收利息 2022-5-414三资产负债表日公允价值变动三资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2.公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 以上会计科目的金额为资产负债表日公允价值与以上会计科目的金额为资产负债表日公允价值与“交易性金融资产交易性金融资产本钱的差本钱的差2022-5-415四出售交易性金融资产四出售交易性金融资产借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融

10、资产-本钱本钱 借或贷：借或贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动冲销冲销 投资收益投资收益依借贷记账法确定依借贷记账法确定 同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益冲销原计入该金融资产的公允价值升值变动冲销原计入该金融资产的公允价值升值变动贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 冲销原计入该金融资产的公允价值减值变动冲销原计入该金融资产的公允价值减值变动2022-5-4162007.12.1, 买进本钱买进本钱1002007.12.31，公允价值是，公允价值是1102020.1.20出售，售价是出售，售价

11、是115该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是投资收益是?2022-5-417注意：注意：每一笔会计分录都存在损益的问题每一笔会计分录都存在损益的问题l获得时获得时l持有时持有时 都可能有投资收益发生都可能有投资收益发生l处置时处置时2022-5-418【例例】2007年年1月月1日，甲企业从二级市日，甲企业从二级市场支付价款场支付价款1020000元含已到付息但尚元含已到付息但尚未领取的利息未领取的利息20000元购入某公司发行元购入某公司发行的债券，另发生交易费用的债券，另发生交易费用20000元。该债元。该债券面值券面值1000000元

12、，剩余期限为元，剩余期限为2年，票年，票面年利率为面年利率为4%，每半年付息一次，甲企，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。业将其划分为交易性金融资产。 其他资料如下：其他资料如下： 2022-5-41912007年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年下半年利息年利息20000元；元；22007年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1150000元不含利息；元不含利息；32007年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；42007年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1100000元不含利息；元不含利息；

13、52020年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年下半年利息；年利息；62020年年3月月31日，甲企业将该债券出售，日，甲企业将该债券出售，获得价款获得价款1180000元含元含1季度利息季度利息10000元。元。假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。2022-5-420支付价款支付价款1020000元含尚未领取的利息元含尚未领取的利息20000元购入债券，交易费用元购入债券，交易费用20000元。元。2007年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 1000000应收利息应收利息20000投资收益投资收益20000贷：银行存款贷：银

14、行存款1040000 2022-5-42112007年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年下半年利息年利息20000元；元；12007年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年下半年利息年利息借：银行存款借：银行存款 20000贷：应收利息贷：应收利息 200002022-5-42222007年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1150000元不含利息；面值元不含利息；面值1000000元，元，票面年利率为票面年利率为4%，每半年付息一次，每半年付息一次22007年年6月月30日，确认债券公允价值变动日，确认债券公允价值变动和投资收益和投资

15、收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益150000 借：应收利息借：应收利息 20000贷：投资收益贷：投资收益 200002022-5-42332007年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；32007年年7月月5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 20000贷：应收利息贷：应收利息 200002022-5-42442007年年12月月31日，该债券的公允价日，该债券的公允价值为值为1100000元不含利息；元不含利息；42007年年12月月31日，确认债券公

16、允价值变日，确认债券公允价值变动和投资收益动和投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50000借：应收利息借：应收利息20000贷：投资收益贷：投资收益200002022-5-42552020年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年年下半年利息；下半年利息；52020年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年下半年利息年利息借：银行存款借：银行存款20000贷：应收利息贷：应收利息200002022-5-42662020年年3月月31日，出售债券，获得价款日，出售债券，获得价款118000

17、0元含元含1季度利息季度利息10000元。元。62020年年3月月31日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：应收利息借：应收利息10000贷：投资收益贷：投资收益10000借：银行存款借：银行存款 1170000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 1000000 公允价值变动公允价值变动100000 投资收益投资收益 70000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100000贷：投资收益贷：投资收益100000 借：银行存款借：银行存款10000贷：应收利息贷：应收利息100002022-5-427第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到

18、期投资概述 1、概念、概念指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才能持有至到期的债券投资。业有明确意图和才能持有至到期的债券投资。2022-5-428p 到期日固定到期日固定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定企业有明确意图和才能持有至到期企业有明确意图和才能持有至到期持有至到期投资属于非衍生金融资产。持有至到期投资属于非衍生金融资产。 企业持有的、在活泼市场上有公开报价的企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国国债、企业债券、金融债券债、企业债券、金融债券等，可以划分为持等，可以划分为持有至到期投资。有至到期投资。特特征征2 2、特征

19、、特征执行标准最严格执行标准最严格2022-5-429注意根据持有至到期投资的特征，以下非衍生金融资产根据持有至到期投资的特征，以下非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：不应当划分为持有至到期投资：1初始确认时被指定为以公允价值计量且其变初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；动计入当期损益的非衍生金融资产；2初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；资产；3贷款和应收款项。贷款和应收款项。4股票股票2022-5-430二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理账户设置：账户设置：持有至到期投资本钱持有至到

20、期投资本钱利息调整利息调整应计利息应计利息应收利息应收利息2022-5-4312022-5-432一企业获得的持有至到期投资一企业获得的持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱面值面值应收利息应收利息已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息贷：银行存款贷：银行存款全部支付款，全部支付款，包括交易费用包括交易费用借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按借贷法确定按借贷法确定2022-5-433【例题例题1】 207年年1月月3日年初，甲公司购置了乙公司日年初，甲公司购置了乙公司206年年1月月1日发行的债券日发行的债券800张，该债券剩余年限张，该

21、债券剩余年限5年，划年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，元，票面利率为票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的，按年付息，付息日为每年的1月月10日。成交价为每张日。成交价为每张114元，其中元，其中12元为已到付息期但元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为尚未收取的利息。交易费用共为2 400元。元。获得该持有至到期投资时应作如下会计分录：获得该持有至到期投资时应作如下会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱80 000 800100应收利息应收利息 9 600 80012持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调

22、整 4 000贷：银行存款贷：银行存款 93 600 8001142400207年年1月月10日收到债券利息时，应作如下会计分录：日收到债券利息时，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 9 600贷：应收利息贷：应收利息9 6002022-5-434二资产负债表日计算利息二资产负债表日计算利息核心核心! ! 借：应收利息借：应收利息面值面值票面利率票面利率= F面面*r面面-分期付息的债券分期付息的债券 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息面值面值票面利率票面利率= F面面*r面面-到期一次还本付息的债券到期一次还本付息的债券贷：投资收益贷：投资收益“持有至到期投资帐户期初余额持

23、有至到期投资帐户期初余额*实际利率实际利率借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整依借贷记账规律依借贷记账规律注意：注意：“持有至到期投资摊余本钱持有至到期投资摊余本钱=“持有至到期投资持有至到期投资-本本钱钱+/-“持有至到期投资持有至到期投资-利息调整贷方用利息调整贷方用“- 2022-5-435【例题例题2】-承上例承上例207年年1月月3日年初，甲公司购置了乙公司日年初，甲公司购置了乙公司206年年1月月1日发行的债券日发行的债券800张，该债券剩余张，该债券剩余年限年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为面值每张为100

24、元，票面利率为元，票面利率为12%，按年付，按年付息，付息日为每年的息，付息日为每年的1月月10日。成交价为每张日。成交价为每张114元，其中元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为息。交易费用共为2 400元。假设债券的实际利元。假设债券的实际利率为率为10.66%。请写出购置债券及计提各年利息。请写出购置债券及计提各年利息的会计分录。的会计分录。2022-5-436支付价款支付价款114元元/张含尚未领取的利息张含尚未领取的利息12元元/张购入债张购入债券，面值券，面值100元元/张，交易费用张，交易费用2400元，共元，共发行债券发行债券800

25、张张。1、207年年1月月3日甲公司购置上述债券日甲公司购置上述债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱80 000 800100 A 应收利息应收利息 9 600 80012 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 000 B 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 8001142400207年年1月月10日收到债券利息时，应作如下会计分录：日收到债券利息时，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 9 600贷：应收利息贷：应收利息9 600 2022-5-437该债券的面值每张为该债券的面值每张为100元，元，共共发行债券发行债券800张，张，票面利率为票面利率为12

26、%，实际利率为，实际利率为10.66%。按年付息，。按年付息，付息日为每年的付息日为每年的1月月10日。日。 2、计提各年利息的会计分录如下：、计提各年利息的会计分录如下：1207年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息9 600面值面值票面利率票面利率= F面面*r面面=9600-分期付息、一次还本的债券分期付息、一次还本的债券 贷：投资收益贷：投资收益 8 954 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 646 C其中：其中：“投资收益利息费用投资收益利息费用=“持有至到期投资持有至到期投资摊余本钱摊余本钱* r实实=A+B*10.66%=8400*10.66%=8 9542

27、022-5-438208年年1月月10日收到利息时，作如下会计分录：日收到利息时，作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款9 600贷：应收利息贷：应收利息9600208年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息9 600贷：投资收益贷：投资收益 8 886持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 714 D其中：上述分录中其中：上述分录中“投资收益金额投资收益金额=8 886计算如下；计算如下；依题依题r实实=10.66%“投资收益利息费用投资收益利息费用=“持有至到期投资摊余持有至到期投资摊余本钱本钱* r实实=A+B-C*10.66%=8000+400-646*10.66%=8

28、 8862022-5-439209年年1月月10日收到利息时，作如下会计分录：日收到利息时，作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款9 600贷：应收利息贷：应收利息9600209年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息9 600贷：投资收益贷：投资收益 8 809持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整791 其中：上述分录中其中：上述分录中“投资收益金额投资收益金额= 8 809 计算如计算如下；依题下；依题r实实=10.66%“投资收益利息费用投资收益利息费用=“持有至到期投资摊余持有至到期投资摊余本钱本钱* r实实=A+B-C-D*10.66%=8000+400-646-7

29、91*10.66%=88092022-5-440三出售持有至到期投资三出售持有至到期投资借：银行存款实际收到的金额借：银行存款实际收到的金额 持有至到期投资减值准备已计提的减值持有至到期投资减值准备已计提的减值 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱面值本钱面值持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 已计提的利息已计提的利息借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 冲销其余额冲销其余额借或贷：借或贷：投资收益投资收益依借贷记账规律依借贷记账规律2022-5-441【例题例题】 假设因被投资单位信誉严重恶化，假设因被投资单位信誉严重恶化，A公司将其拥有公司将其拥有的持

30、有至到期投资的持有至到期投资B公司债券出售，实际得到价款公司债券出售，实际得到价款140 000元，已存入银行。在出售前该持有至到期投资的元，已存入银行。在出售前该持有至到期投资的账面余额为账面余额为140 500元：其中元：其中“持有至到期投资持有至到期投资本本钱为钱为100 000元，元，“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息为为50 000元，元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整为贷利息调整为贷方余额方余额9 500元。根据以上资料应作会计分录如下：元。根据以上资料应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款140 000 投资收益投资收益500持有至到期投资持有至到期投资利

31、息调整利息调整9 500贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 100 000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息50 0002022-5-442四持有至到期投资的减值四持有至到期投资的减值补补资产负债日，持有至到期投资发生减值的：资产负债日，持有至到期投资发生减值的：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，作相反分录即升值可转回值得以恢复的，作相反分录即升值可转回2022-5-443【例题例题】 207年年12月月31日，丙企业持

32、有的某债券为持日，丙企业持有的某债券为持有至到期投资，账面价值为有至到期投资，账面价值为450 000元，经测算，元，经测算，预计将来现金流量的现值为预计将来现金流量的现值为420 000元，该债券已元，该债券已提减值准备提减值准备10 000元。根据以上资料编制会计分元。根据以上资料编制会计分录如下：录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 450 000420 00010 000 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备20 0002022-5-444 第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项2022-5-445第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产一、可

33、供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。应收款项的金融资产。 实务中一般将持股比例缺乏以对投资企业的管理施实务中一般将持股比例缺乏以对投资企业的管理施加重大影响，而且持有该股票的时间长短不确定的投加重大影响，而且持有该股票的时间长短不确定的投资划分为可供出售金融资产。资划分为可供出售金融资产。 202

34、2-5-446p v 可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等2022-5-447二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产可供出售金融资产 本钱本钱利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积

35、2022-5-448二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理一企业获得可供出售的金融资产一企业获得可供出售的金融资产1.股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 公允价值公允价值+交易费用交易费用应收股利应收股利已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款贷：银行存款2022-5-4492.债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 面值面值应收利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款贷：银行存款借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整只有债券有只有

36、债券有2022-5-450【例题例题】 丙公司于丙公司于207年年6月月30日以银行存款购入丁公司全日以银行存款购入丁公司全部普通股的部普通股的4%，实际买价为，实际买价为1980 000元，另交易费元，另交易费用为用为20000元。购入后，丙公司打算持有这部分普通元。购入后，丙公司打算持有这部分普通股以实现长期增值和收益。由于丙公司的持股比例缺股以实现长期增值和收益。由于丙公司的持股比例缺乏以对丁公司的管理施加重大影响，而且持有该股票乏以对丁公司的管理施加重大影响，而且持有该股票的时间长短并不确定，因此，丙公司将对丁公司的股的时间长短并不确定，因此，丙公司将对丁公司的股票投资划分为可供出售金

37、融资产。对上述股票投资，票投资划分为可供出售金融资产。对上述股票投资，丙公司作如下会计处理：丙公司作如下会计处理：207年年6月月30日购入时，日购入时，借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产2 000 000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0002022-5-451二资产负债表日计算利息二资产负债表日计算利息 如为可供出售的债券，其会计处理方法与如为可供出售的债券，其会计处理方法与持有至到期完全一样。持有至到期完全一样。借：应收利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息分期付息债券按票面利率计算的利息可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息一次还本付息债券按票面利率计算

38、的利息一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益贷：投资收益可供出售债券的摊余本钱可供出售债券的摊余本钱*实际利率实际利率借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整2022-5-452三资产负债表日公允价值变动与本钱差三资产负债表日公允价值变动与本钱差1.公允价值上升公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2.公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动“资本公积在该金融资产出售时资本公积在该

39、金融资产出售时,计入计入“投资收益投资收益2022-5-453比较：比较： 假设为交易性金融资产，资产负债表日，交易性金假设为交易性金融资产，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额时：公允价值低于其账面余额的差额时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动“公允价值变动损益公允价值变动损益在该金融资产出售时在该金融资产出售时,计入计入“投资收投资

40、收益益2022-5-454【例题例题】承上例题，假如承上例题，假如207年年12月月31日，丙公司持有的对日，丙公司持有的对丁公司股票投资的公允价值为丁公司股票投资的公允价值为1 950 000元，低于账元，低于账面本钱，但考虑到整个市场的股价下跌，且丁公司的面本钱，但考虑到整个市场的股价下跌，且丁公司的财务状况仍然良好，丙公司判断对丁公司股票投资没财务状况仍然良好，丙公司判断对丁公司股票投资没有减值，打算继续持有。由于对丁公司股票投资的公有减值，打算继续持有。由于对丁公司股票投资的公允价值低于账面投资本钱的差额允价值低于账面投资本钱的差额50 000元，丙公司应元，丙公司应做如下会计分录：做

41、如下会计分录：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积50 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 50 0002022-5-455四出售可供出售的金融资产四出售可供出售的金融资产1将出售价款与可供出售金融资产账面余额的差额确将出售价款与可供出售金融资产账面余额的差额确认为认为“投资收益投资收益借：银行存款实际收到的金额借：银行存款实际收到的金额 持有至到期投资减值准备已计提的减值持有至到期投资减值准备已计提的减值贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产本钱面值本钱面值可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 已计提的利息已计提的利息借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供

42、出售金融资产利息调整利息调整 冲销其余额冲销其余额 公允价值变动公允价值变动 冲销其余额冲销其余额借或贷：借或贷：投资收益投资收益依借贷记账规律依借贷记账规律 2将原确认的将原确认的“资本公积转入资本公积转入“投资收益。投资收益。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或者相反。或者相反。2022-5-456比较：比较：假设为交易性金融资产：特别重要假设为交易性金融资产：特别重要企业出售交易性金融资产时：企业出售交易性金融资产时：借：银行存款实际收到的金额借：银行存款实际收到的金额贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱冲销本钱冲销借或贷：交易性金融资产借或贷

43、：交易性金融资产公允价值变动冲销公允价值变动冲销借或贷：投资收益借或贷：投资收益 差额差额同时：同时： 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额或或:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 贷：投资收益贷：投资收益 2022-5-457比方说一项可供出售资产在比方说一项可供出售资产在2007年的年的12月月10日日购入，本钱是购入，本钱是100，到，到2007年年12月月31日，公允日，公允价值是价值是110，资本公积是，资本公积是10。到。到2020年

44、年1月月20日，售价是日，售价是115。投资收益。投资收益5，实际投资收益应，实际投资收益应该是该是155+10，也就是资本公积转入投资收，也就是资本公积转入投资收益。益。2022-5-458【例例】乙公司于乙公司于206年年7月月13日从二级市场购日从二级市场购入股票入股票1000000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。售金融资产。乙公司至乙公司至206年年12月月31日仍持有该股票。日仍持有该股票。该股票当时的市价为该股票当时的市价为16元。元。207年年2月月1日，日，乙公司将该股票售

45、出，售价为每股乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支元，另支付交易费用付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：2022-5-4591206年年7月月13日，购入股票日，购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱15030000贷：银行存款贷：银行存款150300002206年年12月月31日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动970000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积970000 2022-5-4603207年年2月月1日

46、，出售股票日，出售股票借：银行存款借：银行存款12987000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积970000投资收益投资收益 2043000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产本钱本钱15030000 公允价值变动公允价值变动9700002022-5-461【例例】207年年1月月1日，甲保险公司支付价款日，甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的元购入某公司发行的3年期公司债券，年期公司债券，该公司债券的票面总金额为该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利元，票面年利率为率为4%，实际利率为，实际利率为3%.利息每年末支付，本利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司

47、将该公司债券划分为金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产。207年年12月月31日，该债日，该债券的市场价格为券的市场价格为1019元。假定不考虑交易费用元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：下：2022-5-4621207年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 1000利息调整利息调整 28.244贷：银行存款贷：银行存款1028.2442022-5-4632207年年12月月31日，收到债券利息、确认公允日，收到债券利息、确认公允价值变动价值

48、变动实际利息实际利息=1028.2443%=30.8473230.85元元应收利息应收利息=10004%=40元元借：应收利息借：应收利息40贷：投资收益贷：投资收益30.85可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 9.15借：银行存款借：银行存款40贷：应收利息贷：应收利息40借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 19 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积192022-5-464 q 金融资产的初始计量及后续计量金融资产的初始计量及后续计量 类别类别交易费用计量交易费用计量后续计量后续计量交易性金融资产交易性金融资产下设下设本钱、公允本钱、公

49、允价值变动明细账价值变动明细账交易费用计入交易费用计入“投资收益投资收益1 1期末公允价值计量期末公允价值计量, ,变动计变动计入当期损益入当期损益-“-“公允价值变动损公允价值变动损益，出售转为益，出售转为“投资收益投资收益2 2计提利息计提利息3 3不计提资产不计提资产减值减值持有至到期投资持有至到期投资本钱、利息调整、本钱、利息调整、应计利息应计利息交易费用计入交易费用计入“利息调整利息调整明明细账，细账，“本钱本钱明细账明细账=F=F面面* *r r面面交易费用计入交易费用计入“本钱明细账本钱明细账交易费用计入交易费用计入“本钱明细账本钱明细账1 1期末不按期末不按“公允价值计公允价值计量量2 2按摊余本钱计提利息按摊余本钱计提利息3 3计提资产减值计提资产减值贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资可供出售金融资产产本钱、利息调本钱、利息调整、应计利息、公允整、应计利息、公允价值变动价值变动1 1期末按期末按“公允价值计量，公允价值计量，变动计入变动计入“资本公积，资本公积，出售转出售转为为“投资收益投资收益2 2按摊余本按摊余本钱计提利息钱计提利息3 3计提资产减值计提资产减