成本管理作业

1、会计学1成本管理作业成本管理作业可计入产品成本（或存可计入产品成本（或存 货）的费用货）的费用生产费用生产费用 1支出、费用和成本的关系支出、费用和成本的关系 不可计入产品成本（或不可计入产品成本（或存货）的费用存货）的费用 期间费用期间费用 可转换费可转换费用的支出用的支出 （1）生产费用按经济内容分类）生产费用按经济内容分类形成要素费用项目形成要素费用项目（2）生产费用按经济用途分类）生产费用按经济用途分类形成成本项目形成成本项目（3）生产费用按计入产品成本的）生产费用按计入产品成本的方法分类方法分类 直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用（4）直接生产费用、间接生产费用、）直接

2、生产费用、间接生产费用、 直接计入费用、间接计入费用直接计入费用、间接计入费用 的关系的关系 直接用于产品生产的费用直接用于产品生产的费用 间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用 生产费用生产费用 直接计入成本对象相关成本直接计入成本对象相关成本 项目的费用项目的费用 分配计入成本对象相关成本分配计入成本对象相关成本 项目的费用项目的费用 生产费用生产费用 生产费用生产费用 直接生产费用直接生产费用 直接计入费用直接计入费用间接生产费用间接生产费用 间接计入费用间接计入费用 3期间费用按经济用途分类 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 （二）要素费用的核算程序1未设成本

3、项目的直接生产费用的核算程序 间接计入费用的核算 直接计入费用的核算b.几种产品共同耗用的材料费用属于间接计入费用，需要选择合理的分配标准，分配后再计入各种产品成本的“直接材料”成本项目。(2)间接用于产品生产耗用的材料费用间接用于产品生产耗用的材料费用属于间接计入费用，需要通过“制造费用”归集后，同其它制造项目一并分配再计入各种产品成本的“制造费用”成本项目。(3)生产过程以外耗用的材料费用生产过程以外耗用的材料费用不计入产品成本，一般应作为期间费用处理。 2几种产品共同耗用材料费用分配方法 (1) 按产品重量分配因为产品耗用的原材料及主要材料构成产品的实体，所以产品耗用的材料与其产品重量有

4、一定相关性，可以选择产品的重量作为分配的标准，其分配计算公式：材料费用分配率（a）几种产品总重量几种产品共同耗用费用=（b）某种产品应分配的材料费用 =该种产品重量材料费用分配率例11 企业一车间本月生产A、B产品，共同领用一批圆钢，数量为3000kg，单价200元，材料费用选择重量标准分配。A产品 重 量 4 0 0 0 k g 、 B 产 品 重 量2000kg。A A、B B产品共同耗用材料产品共同耗用材料费用分配表费用分配表分配对象 产品重量分配率分配金额AB4002000400000200000合 计6000100600000(2)按定额耗用量比例分配：若企业对产品消耗材料制定有定额

5、，那么可以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费用，其分配计算公式：(a) 某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额=材料消耗量分配率(b)=材料定额总消耗量材料实际总消耗量某种产品应分配的材料数量 该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 =(c)某产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量 材料单价=(d)例1-2 企业二车间生产甲、乙两种产品，共同领用一批棉纱，甲产品实际产量300件，单件消耗定额为20kg；乙产品实地产量500件，单件消耗定额35kg。实际领用23970kg棉纱，单价3元，按定额消耗量比例分配甲、乙产品应负担的材料费用。共同耗用材料费用分配表共

6、同耗用材料费用分配表 产品产量单耗定额消耗量分配率分配数量分配费用单价金额甲 乙 300500203560001750061201785031836053550 合计235001.02 23970 71910某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额=(a)(3)按定额费用比例分配 材料费用分配率 =(b)某产品分配的材料费用 该种产品材料定额消耗量 材料费用分配率=(c)材料定额总消耗量实际耗用材料总费用例1-3 仍以例1-2为例，按定额费用比例分配产品产量单耗定额消耗量分配率分配费用甲乙 30050020356000175001836053550合 计 235003.06

7、71910(4).定额耗用量比例分配与定额费用比例分配比较（a）前者核算工作量大，后者核算工作量简化。（b）定额耗用量比例分配法，可以考核材料实物数量消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。3原材料费用分配表的编制及其账务处理 分配分配对象对象材料材料项目项目 原材料原材料 燃燃料料 辅辅料料 修理修理备件备件 甲产品甲产品 乙产品乙产品原材料原材料原材料原材料1575010450 小计小计26200 表表11 材料费用分配汇总材料费用分配汇总分配分配对象对象材料材料项目项目 原材料原材料 燃料燃料 辅料辅料 修理修理备件备件 机修机修燃料燃料辅料辅料1500210锅炉锅炉燃料燃料5000 小

8、计小计6500210表表11 材料费用分配汇总材料费用分配汇总分配分配对象对象材料材料项目项目 原材料原材料 燃料燃料 辅料辅料 修理备件修理备件 基本基本生产生产燃料燃料辅料辅料修理备件修理备件200360280行政行政部门部门燃料燃料辅料辅料100384 小计小计262006800954280表表11 材料费用分配汇总材料费用分配汇总（1 1）编记账凭证）编记账凭证 借：基本生产借：基本生产 2620026200 辅助生产辅助生产 67106710 制造费用制造费用 840840 管理费用管理费用 484484 贷：贷： 原材料原材料 3423434234（2 2）登相关账簿）登相关账簿

9、账账1 11 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初：月初：本月：本月：15750合计合计完工完工月末月末账账1 12 2 乙产品成本明细账乙产品成本明细账摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初：月初：本月：本月：10450合计合计完工完工月末月末账账1 13 3 机修车间明细账机修车间明细账摘要摘要材材料料工工资资福福利利费费折折旧旧费费动力动力费费其其他他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力其他费用其他费用21021015001500合计

10、合计转出转出账账1 14 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账摘要摘要材材料料工工资资福福利利费费折折旧旧费费动力动力费费其其他他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力其他费用其他费用50005000合计合计转出转出账账1 15 5 制造费用明细账制造费用明细账摘要摘要材料材料工资工资及福及福利费利费动力费动力费 折折旧旧费费修理修理费费其他其他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资福利费福利费外购动力费外购动力费计提折旧计提折旧其他费用其他费用蒸汽费蒸汽费修理费修理费360360200200280280合计合计转出转出分配对象生产工人工资辅助生产人员工资车

11、间管理人员行政人员工资合计工时分配率费用甲产品乙产品160002400012800192001280019200小计400000.83200032000表表2-2 2-2 工资费用分配表工资费用分配表表表2-2 2-2 工资费用分配表工资费用分配表分配对象生产工人工资辅助生产人员工资车间管理人员行政人员工资合计工时分配率费用机修车间锅炉车间2620169026201690小计43104310表表2-2 2-2 工资费用分配表工资费用分配表分配对象生产工人工资辅助生产人员工资车间管理人员行政人员工资合计工时分配率费用制造费用管理管理费用费用3565301335653013合计3200043103

12、565301342888甲产品：甲产品：12800；乙产品；乙产品；19200；机修：机修：2620； 锅炉：锅炉：1690；制造费用：制造费用：3565；行政：；行政：3013（1 1）编凭证）编凭证 借：基本生产借：基本生产 32000 辅助生产辅助生产 4310 制造费用制造费用 3565 管理费用管理费用 3010 贷：应付工资贷：应付工资 428883登相关账簿登相关账簿账账25工资栏：工资栏：3565账账24工资栏：工资栏：1690账账23 工资栏：工资栏：2620账账22直接人工栏填：直接人工栏填：19200账账21直接人工栏填：直接人工栏填：12800（2 2）登相关账簿）登相

13、关账簿 账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初：月初：本月：本月：1575012800合计合计完工完工月末月末账账2 22 2 乙产品成本明细账乙产品成本明细账摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初：月初：本月：本月：1045019200合计合计完工完工月末月末账账2 23 3 机修车间明细账机修车间明细账摘要摘要材料材料工资工资福福利利费费折折旧旧费费动力费动力费其他其他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力其他费用其他费用21

14、026201500合计合计转出转出账账2 24 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账摘要摘要材材料料工资工资福福利利费费折折旧旧费费动力费动力费其他其他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力其他费用其他费用16905000合计合计转出转出账账2 25 5 制造费用明细账制造费用明细账摘要摘要材料材料工资工资及福及福利费利费动力费动力费 折折旧旧费费修理修理费费其他其他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资福利费福利费外购动力费外购动力费计提折旧计提折旧其他费用其他费用蒸汽费蒸汽费修理费修理费3603565200280合计合计转出转出三、福利费用的核算三、福利

15、费用的核算1计提福利费用计算对象计算对象工资总额工资总额应提福利费应提福利费（14%）基本基本生产生产甲产品甲产品128001792乙产品乙产品192002688小计小计320004480表表2 23 3 职工福利费计算表职工福利费计算表计算对象计算对象工资总额工资总额应提福利费应提福利费（14%）辅助辅助生产生产机修机修2620366.80锅炉锅炉1690236.60小计小计4310603.40计算对象计算对象工资总额工资总额应提福利费应提福利费（14%）生产车间管理生产车间管理人员人员3565499.10行政管理人员行政管理人员3013421.82合计合计43106004.32甲产品：甲产

16、品：1792；乙产品；乙产品；2688；机修：机修：366.80； 锅炉：锅炉：236.60；生产管理：生产管理：499.10；行政：；行政：421.822编制凭证编制凭证 借：基本生产借：基本生产 4480 辅助生产辅助生产 603.40 制造费用制造费用 499.10 管理费用管理费用 421.82 贷：应付福利费用贷：应付福利费用 6004.322编制凭证编制凭证 借：基本生产借：基本生产 4480 辅助生产辅助生产 603.40 制造费用制造费用 499.10 管理费用管理费用 421.82 贷：应付福利费用贷：应付福利费用 6004.323登相关账簿账25工资及福利费：工资及福利费：

17、499.10账24福利费：福利费：236.60 账23福利费：福利费：366.80账22直接人工栏填： 2688 账21直接人工：直接人工：1792（2 2）登相关账簿）登相关账簿 账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计月初：月初：本月：本月：128001792合计合计完工完工月末月末15750账账2 22 2 乙产品成本明细账乙产品成本明细账摘要摘要直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初：月初：本月：本月：10450192002688合计合计完工完工月末月末账账2 23 3 机修车间明

18、细账机修车间明细账摘要摘要材料材料 工工资资福利费福利费折折旧旧费费动力费动力费其其他他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力其他费用其他费用210366.801500合计合计转出转出账账2 24 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账摘要摘要材材料料工资工资福利费福利费折折旧旧费费动力动力费费其其他他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力其他费用其他费用1690236.605000合计合计转出转出账账2 25 5 制造费用明细账制造费用明细账摘要摘要材料材料工资工资及福利费及福利费动动力力费费折折旧旧费费修理费修理费其他其

19、他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资福利费福利费外购动力费外购动力费计提折旧计提折旧其他费用其他费用蒸汽费蒸汽费修理费修理费3602365499.10200280合计合计转出转出例1-7根据供电局电费收费单，本月耗用42000度电，每度电单价0.40元，应付电费16800元。各种部门耗用情况：基本生产基本生产30000度度辅助生产辅助生产5000度度行政部门行政部门7000度度产品：照明：机修：锅炉：26000度4000度1000度4000度表表1-4 1-4 外购动力费用分配表外购动力费用分配表分配对象分配对象项目项目耗用量耗用量分配率分配率分配金额分配金额基本基本生产生产产品产品电费

20、电费2600010400照明照明电费电费40001600分配对象分配对象项目项目耗用耗用量量分配分配率率分配金额分配金额辅助辅助生产生产机修机修电费电费1000400锅炉锅炉电费电费40001600行政部门行政部门电费电费70002800合计合计42000.4016800分配分配对象对象项目项目工时工时分配率分配率分配金额分配金额甲产甲产品品乙产乙产品品电费电费320002000064004000合计合计520000.2010400表表1-5 产品动力费分配表产品动力费分配表分配对象分配对象项目项目耗用量耗用量分配率分配率分配金额分配金额基本生产基本生产电费电费3000012000辅助辅助生产

21、生产机修机修电费电费1000400锅炉锅炉电费电费40001600行政部门行政部门电费电费70002800合计合计420000.4016800(1 1)不单设不单设“动力费用动力费用”成本项目核算成本项目核算表表1 16 6 外购动力费分配表外购动力费分配表编制凭证及登账（1）编制凭证（表2-6）借：制造费用12000辅助生产2000管理费用2800贷：应付账款16800（2）登记相关账簿）登记相关账簿账账23动力栏：动力栏：400 账账24动力栏：动力栏：1600账账25动力栏：动力栏：12000账账1 13 3 机修车间明细账机修车间明细账摘要摘要材料材料工资工资福利费福利费折旧费折旧费动

22、力动力费费其其他他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力折旧费折旧费其他费用其他费用2102620366.812001500400合计合计转出转出账账1 14 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账摘要摘要材料材料工资工资福福利利费费折折旧旧费费动力费动力费其他其他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力其他费用其他费用169050001600合计合计转出转出账账1 15 5 制造费用明细账制造费用明细账摘要摘要材料材料工资工资及福及福利费利费动力费动力费折折旧旧费费修理费修理费其他其他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资

23、福利费福利费外购动力费外购动力费计提折旧计提折旧其他费用其他费用蒸汽费蒸汽费修理费修理费360236520012000280合计合计转出转出分配对象分配对象分配金额分配金额基本生产基本生产13000辅助辅助生产生产机修机修1200锅炉锅炉800行政部门行政部门500合计合计15500表表27 折旧费用分配表折旧费用分配表5编制凭证及登账编制凭证及登账（1）编制凭证）编制凭证借：制造费用借：制造费用 13000 辅助生产辅助生产 2000 管理费用管理费用 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 15500 （2）登相关账簿）登相关账簿 账账23折旧费栏：折旧费栏：1200;账账24折旧费栏：折旧费栏

24、：800；账账25折旧费栏：折旧费栏：13000。（七）其他费用的核算其他费用是指办公费、差旅费、邮电费等。这些费用应按其发生的地点和部门进行归集与分配。分配对象分配对象项目项目分配金额分配金额基本生产基本生产办公费办公费49机修机修差旅费差旅费2032.40锅炉锅炉差旅费差旅费1432.40行政部门行政部门办公费办公费1656.60合计合计5161.40表表28 其他费用分配表其他费用分配表 1编制凭证：编制凭证： 借：制造费用借：制造费用 49 辅助生产辅助生产 3455.80 管理费用管理费用 1656.60 贷：银行存款贷：银行存款 5161.402登相关账簿登相关账簿账账2-5其他栏

25、：其他栏：49账账2-4其他栏：其他栏： 1423.40账账2-3其他栏：其他栏：2032.42账账2 23 3 机修车间明细账机修车间明细账摘要摘要材材料料工资工资福利福利费费折旧折旧费费动力动力费费其他其他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力折旧费折旧费其他费用其他费用2102620366.8120015004002032.40合计合计转出转出账账2 24 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账摘要摘要材材料料工工资资福利福利费费折折旧旧费费动动力力费费其他其他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力折旧费折旧费其他费用

26、其他费用1690236.6800500016001432.40合计合计转出转出账账2 25 5 制造费用明细账制造费用明细账摘要摘要材材料料工资工资及福及福利费利费动力动力费费折旧费折旧费 修理修理费费其他其他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资福利费福利费外购动力费外购动力费计提折旧计提折旧其他费用其他费用蒸汽费蒸汽费修理费修理费3602001200013.00028049合计合计转出转出账账2 23 3 机修车间明细账机修车间明细账摘要摘要材材料料工资工资 福福利利费费折旧折旧费费动力动力费费其其他他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力折旧费折旧

27、费其他费用其他费用210262012001500400合计合计转出转出账账2 24 4 锅炉车间明细账锅炉车间明细账摘要摘要材材料料工资工资 福福利利费费折旧折旧费费动力动力费费其其他他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力折旧费折旧费其他费用其他费用169080050001600合计合计转出转出账账2 25 5 制造费用明细账制造费用明细账摘要摘要材料材料工资工资及福及福利费利费动力动力费费折旧费折旧费修修理理费费其其他他合合计计分配材料分配材料分配工资分配工资福利费福利费外购动力费外购动力费计提折旧计提折旧其他费用其他费用蒸汽费蒸汽费修理费修理费360

28、23652001200013000280合计合计转出转出摘要摘要材料材料工资工资福利费福利费折旧费折旧费动力费动力费其他其他合计合计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力折旧费折旧费其他费用其他费用120015004002032.417102620 366.8400 1200 2032.4合计合计2102620366.8120019002032.48329.2机修车间明细账机修车间明细账2102620366。8摘要摘要材料材料工资工资福利费福利费折旧折旧费费动力费动力费其他其他合计合计分配材料分配材料分配工资分配工资计提福利费计提福利费分配动力分配动力折旧费折旧费

29、其他费用其他费用1690236.6800500016001432.450001690 236.61600800 1432.4合计合计1690236.680066001432.410759锅炉车间明细帐锅炉车间明细帐分配分配对象对象材料材料项目项目 原材料原材料 燃料燃料 辅辅料料 修理修理备件备件 甲产品甲产品 乙产品乙产品原材料原材料原材料原材料1575010450 小计小计26200机修机修燃料燃料辅料辅料1500210锅炉锅炉燃料燃料5000 小计小计6500210表表21 材料费用分配汇总材料费用分配汇总表表2-2 2-2 工资费用分配表工资费用分配表分配分配对象对象生产工人工资生产工

30、人工资辅助生辅助生产人员产人员工资工资车间车间管理管理人员人员行政行政人员人员工资工资合计合计工时工时分配分配率率费用费用机修机修车间车间锅炉锅炉车间车间2620169026201690小计小计43104310计算对象计算对象工资总额工资总额应提福利费应提福利费（14%）辅助辅助生产生产机修机修2620366.80锅炉锅炉1690236.60小计小计4310603.40分配对象分配对象项目项目耗用量耗用量 分配率分配率 分配金额分配金额基本生产基本生产电费电费3000012000辅助辅助生产生产机修机修电费电费1000400锅炉锅炉电费电费40001600行政部门行政部门电费电费7000280

31、0合计合计420000.4016800表表2 26 6 外购动力费分配表外购动力费分配表分配对象分配对象分配金额分配金额基本生产基本生产13000辅助辅助生产生产机修机修1200锅炉锅炉800行政部门行政部门500合计合计15500表表27 折旧费用分配表折旧费用分配表分配计算原理分配计算原理分配计算原理单位成本单位成本（分配率（分配率）=辅助生产车间直辅助生产车间直接发生费用总额接发生费用总额辅助生产车间以外的辅助生产车间以外的部门受益总量部门受益总量某部门应负担的某部门应负担的辅助生产费用辅助生产费用=该部门该部门受益量受益量单位单位成本成本n直接分配法的应用（3）直接分配法的应用）直接分

32、配法的应用根据以上机修车间和锅炉车间明根据以上机修车间和锅炉车间明细账归集出细账归集出机修车间发生的费用：机修车间发生的费用：8329.20元元锅炉车间发生的费用：锅炉车间发生的费用：10759元元各部门受益数量表各部门受益数量表 受益单位受益单位受益数量受益数量工时工时蒸汽（吨）蒸汽（吨）机修车间机修车间 300锅炉车间锅炉车间400 基本生产车间基本生产车间15002000行政部门行政部门500502合合 计计24002802供应单位供应单位项目项目机修机修车间车间锅炉锅炉车间车间 合计合计待分配费用待分配费用8329.2 10759 19088.20 耗用劳务总量耗用劳务总量 2000h

33、 2502T单位成本单位成本4.16464.30 表表2-9 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表编制分配表编制分配表供应单位供应单位项目项目机修机修车间车间锅炉锅炉车间车间 合计合计基本基本生产生产数量数量15002000 金额金额6246.9860014846.9行政行政部门部门数量数量500502 2082.321594241.3合计合计8329.21075919088.2供应单位供应单位项目项目机修车间机修车间锅炉车间锅炉车间 合计合计待分配费用待分配费用8329.21075919088.20 耗用劳务总量耗用劳务总量2000h2502T单位成本单位成本4.16464.30基本生产基本

34、生产数量数量15002000金额金额6246.9860014846.9行政部门行政部门数量数量5005022082.32159合合 计计8329.21075919088.20表表2-9 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表编凭证编凭证借：制造费用借：制造费用 14846.90管理费用管理费用 4241.30贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 19088.20登账登账账账2-5 修理费：修理费：6246.90 账账2-5 动力费：动力费：8600 账账2-5 制造费用细账制造费用细账摘摘 要要材料材料工资及福工资及福利费利费动力费动力费折旧费折旧费 修理费修理费其其 他他 合合 计计分配材料分配材

35、料3603565200280 分配工资分配工资499.1福利费福利费外购动力外购动力12000折折 旧旧13000其其 他他 49修理费修理费6246.9蒸汽费蒸汽费 合合 计计3604064.120800130006526.94944800账账2-5 制造费用细账制造费用细账摘摘 要要材料材料工资及福工资及福利费利费动力费动力费折旧费折旧费 修理费修理费其其 他他 合合 计计分配材料分配材料3603565200280 分配工资分配工资499.1福利费福利费外购动力外购动力12000折折 旧旧13000其其 他他 49修理费修理费6246.9蒸汽费蒸汽费 8600合合 计计3604064.12

36、0800130006526.94944800n（2）一次交互分配法n特点及适应性n分配计算原理费用分费用分配率配率=交互分配前的费用总额交互分配前的费用总额劳务（或产品）总量劳务（或产品）总量（2）分配计算原理）分配计算原理 交互分配：交互分配：某辅助部门应某辅助部门应分配费用分配费用=该部门该部门耗用量耗用量费用分费用分配率配率费用分费用分配率配率=对外分配的费用总额对外分配的费用总额辅助生产车间以外部门辅助生产车间以外部门耗用劳务耗用劳务（产品）（产品）总量总量对外分配：对外分配：某部门应分某部门应分配费用配费用=该部门该部门耗用量耗用量费用分费用分配率配率对外分配对外分配的费用的费用=交

37、互分配交互分配前费用前费用交互分配交互分配转入费用转入费用交互分配交互分配转出费用转出费用n交互分配法的应用（3）交互分配法的应用）交互分配法的应用仍以上例，采用交互分配法分配仍以上例，采用交互分配法分配辅助生产费用辅助生产费用 编制分配表编制分配表供应单供应单位位项目项目机修车间机修车间锅炉车间锅炉车间合计合计数量数量分配分配率率分配分配金额金额数量数量分配分配率率分配分配金额金额直接费用直接费用2400 3.47058329.22802 3.83971075919088.2交交互互分分配配机修机修车间车间3001151.91锅炉锅炉车间车间4001388.2表表2-10 辅助生产费用分配表

38、辅助生产费用分配表 供应单供应单位位项目项目机修车间机修车间锅炉车间锅炉车间合计合计数量数量分配率分配率分配分配金额金额数量数量分配率分配率分配分配金额金额20004.04648092.9125024.394610995.29对对外外分分配配基本基本生产生产15006069.620008789.2 14858.8行政行政部门部门5002023.315022206.094229.4对外分对外分配费用配费用机修车间机修车间直接直接费用费用8329.2转入转入1151.91转出转出1388.2对外对外分配分配8092.91锅炉车间锅炉车间直接直接费用费用10759 转出转出1151.91转入转入13

39、88.2对外对外分配分配10995.29机修车间对外分配费用机修车间对外分配费用=8329.20+1151.911388.2 =8092.91锅炉车间对外分配费用锅炉车间对外分配费用 =10759+1388.20-1151.91=10995.29对外分配：对外分配：交互分配交互分配：编制凭证编制凭证修理费分配凭证修理费分配凭证锅炉费用分配凭证锅炉费用分配凭证修理费分配凭证修理费分配凭证借：辅助生产成本借：辅助生产成本 1388.20 （锅炉）（锅炉） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 1388.20 （机修）（机修）锅炉费用分配凭证锅炉费用分配凭证借：辅助生产成本借：辅助生产成本 1151.9

40、1 （机修）（机修） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 1151.91 （锅炉）（锅炉）对外分配：对外分配：借：制造费用借：制造费用 14858.80 管理费用管理费用 4229.40 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 19088.20供应单供应单位位项目项目机修车机修车间间锅炉车间锅炉车间合计合计计划单位成本计划单位成本44.8机修机修车间车间数量数量300金额金额 14401440锅炉锅炉车间车间数量数量400 金额金额1600 1680基本基本生产生产数量数量15002000 金额金额600096001590供应单供应单位位项目项目机修车机修车间间锅炉车间锅炉车间合计合计计划单位成本计划

41、单位成本44.8行政行政部门部门数量数量500502 金额金额20002409.604509.60计划成本分配计划成本分配合计合计960013449.6023529.60实际发生费用实际发生费用22688.20成本差异成本差异169.20（超支）（超支）1090.60（节约）（节约）841.40（节约）（节约）9769.20123599769.20 = 8329.20 +1440 (直接直接) (转入转入)12359 = 10759 + 1600 (直接直接) (转入转入) n（4）代数分配法n特点及适应性n分配计算原理供应单位供应单位项目项目机修车间机修车间锅炉车间锅炉车间基本基本生产生产

42、数量数量15002000金额金额6033.308827.80行政行政部门部门 数量数量500502金额金额2011.12215.78合合 计计 96532.2812367.75供应单供应单 位位项目项目机修车间机修车间锅炉车间锅炉车间待分配费用待分配费用 8329.2010759劳务总量劳务总量 24002802实际单位成本实际单位成本 4. 02224. 4139机修机修车间车间数量数量300金额金额1324. 17锅炉锅炉车间车间数量数量400金额金额1608. 88基本基本生产生产数量数量15002000金额金额6033. 308827. 80行政行政部门部门数量数量500502金额金额

43、2011.102215.78合合 计计 96532.2812367.75代数分配法的应用（四）辅助生产费用分配方法的比较（四）辅助生产费用分配方法的比较 比较比较方法方法 特特 点点 适用性适用性 交互交互分配分配核算量核算量精确精确1直接分直接分配法配法简单简单 不够不够 辅助部门之间辅助部门之间提供劳务量小提供劳务量小 2交互分交互分配法配法较大较大(二次分配二次分配) 比较比较 辅助部门之间辅助部门之间提供劳务量较大提供劳务量较大未实现电算化未实现电算化 比较比较方法方法 特特 点点 适用性适用性 交互交互分配分配核算量核算量精确精确3计划成计划成本法本法 简化简化(二次分配二次分配)

44、较较 计划成本资料计划成本资料健全健全 4代数分代数分配法配法 复杂复杂 最最 实现电算化实现电算化 账账25 制造费用明细账制造费用明细账 摘要摘要 材料材料 工资及工资及福利费福利费 动力动力费费折旧折旧费费 修理修理费费 其他其他 合计合计 3602002803565499.112000 13000分配分配材料材料分配分配工资工资福利福利费费外购外购动力动力折旧折旧摘要摘要 材料材料 工资及工资及福利费福利费 动力动力费费折旧折旧费费 修理修理费费 其他其他 合计合计 496246.98600合计合计 3604064.1 20800 13000 6246.94944800转出转出 其他其

45、他蒸汽蒸汽费费机理机理费费n3制造费用的分配n（1）生产工人工时比例法（二）分配方法（二）分配方法1生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法（1）分配计算原理）分配计算原理某产品应分某产品应分配费用配费用=该产品的生该产品的生产工时数产工时数费用分费用分配率配率各各种种产产品品生生产产工工时时总总数数制制造造费费用用总总额额制造费用制造费用分配率分配率=（2）编制费用分配表）编制费用分配表 表表213 制造费用分配表制造费用分配表 项项 目目工工 时时分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品16000 17920乙产品乙产品2400026880合合 计计400001.1244800（3）编

46、制凭证）编制凭证 借：基本生产成本借：基本生产成本 44800贷：制造费用贷：制造费用 44800（4）登产品成本明细表）登产品成本明细表账账22 制造费用：制造费用：26880账账21 制造费用：制造费用：17920账账21 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 摘摘 要要直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合合 计计月初月初 本月本月1575012800179201792合计合计完工完工月末月末账账22 乙产品成本明细账乙产品成本明细账 摘摘 要要直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合合 计计月初月初 本月本月1045019200268802688合计合计完

47、工完工月末月末分配计算原理分配计算原理某产品应分某产品应分配费用配费用=该产品生产该产品生产工人工资数工人工资数费用分费用分配率配率(2)生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法 制造费用制造费用分配率分配率=制造费用总额制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额编制费用分配表编制费用分配表 表表214 制造费用分配表制造费用分配表 项项 目目生产工人生产工人工资工资 分配率分配率 分配金额分配金额甲产品甲产品12800 17920乙产品乙产品1920026880合合 计计320001.4044800编凭证及登帐编凭证及登帐 n（3）机器工时比例法n（4）按年度计划分配率分配法（1）分配

48、计算原理）分配计算原理3按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法年度计划年度计划分配率分配率 =年度计划费用预年度计划费用预算算(计划计划)总数总数年度各产品预计年度各产品预计(计划计划)产量的定额工时总数产量的定额工时总数 某产品本月应某产品本月应分配的费用分配的费用 =该产品实际该产品实际产量的定额产量的定额工时数工时数 分配率分配率 差异的处理差异的处理 （2）举例）举例例28 某企业基本生产车间的有关资料，如下图所示 ：产品名称产品名称年度计划年度计划产量产量定额工时定额工时1 1月份实月份实际产量际产量甲甲30005400乙乙20008100 年度制造费用预算数为年度制造费用预算

49、数为62000元。元。1月份实际制造费用为月份实际制造费用为5400元，本年度实际制造费用为元，本年度实际制造费用为60000元。元。（1）1月份制造费用分配月份制造费用分配制造费分制造费分配率配率 =620003000520008= 24005 2= 4000 (元元) 一月份甲产品一月份甲产品应负担费用应负担费用 =1008 2= 1600 (元元) 一月份乙产品一月份乙产品应负担费用应负担费用 =（2）1月份月份“制造费用制造费用”账户余账户余额额 制造费用制造费用实际：实际：5400 分配：分配：5600 期末：期末：200 （3）年终差异调整）年终差异调整 假定全年已分配制造费用假定

50、全年已分配制造费用60500元元其中：甲产品其中：甲产品43000元；乙产品元；乙产品17500元元那么本年度多分配：那么本年度多分配： 60500-60000=500（元）（元）差异调整：差异调整：4300060500500 =355.37(元元)甲产品调甲产品调减少数减少数=1750060500500 =144.63 (元元)乙产品调乙产品调减少数减少数=调整凭证：调整凭证：借：基本生产借：基本生产 500 贷：制造费用贷：制造费用 500全年全年“制造费用制造费用”账账 制造费用制造费用全年实际：全年实际：60000 全年分配：全年分配：6050012月调整：月调整： 500全年发生：全

51、年发生：60000 全年分配：全年分配：60000 （五）可修复废品损失的核算 1核算核算（1）归集修复费用）归集修复费用材料分配表：材料分配表：500工资分配表：工资分配表：300制造费用分配表：制造费用分配表：200 （1 1）编制凭证编制凭证（2 2）登帐登帐2 26 6（2）结转可修复废品损失）结转可修复废品损失 （1 1）编制凭证编制凭证（2 2）登帐登帐2 21 1借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 1000 贷：原材料贷：原材料 500 应付工资应付工资 300 制造费制造费 用用 200 摘要摘要甲产品甲产品乙产品乙产品可修复废品可修复废品损失：损失：直接材料直接材料直接人工

52、直接人工制造费用制造费用小计小计 废品损失明细账废品损失明细账账账26 车间：一车间车间：一车间 5003002001000借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1000 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 1000 摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工废品废品损失损失制造制造费用费用合计合计月初：月初：本月：本月：1000账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 （二）不可修复废品损失的核算（二）不可修复废品损失的核算例例2-9企业本月生产甲产品，合格企业本月生产甲产品，合格品为品为90件，不可修复废品为件，不可修复废品为20件，件，共发生费用：直接材料共发生费用：直

53、接材料66000元、元、直接人工直接人工55000元、制造费用元、制造费用137000元。共发生工时元。共发生工时25000小时小时，其中，不可修复废品工时为，其中，不可修复废品工时为2000小时。不可修复废品残料价值小时。不可修复废品残料价值200元（入材料库）。直接材料按产品元（入材料库）。直接材料按产品数量比例，加工费用按工时比例在数量比例，加工费用按工时比例在合格品与废品之间进行分配。合格品与废品之间进行分配。1结转不可修废品生产成本结转不可修废品生产成本表表2-15 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 项目项目合计合计合格品和废品合格品和废品生产费用生产费用66000550

54、00137000258000分配率分配率6002.205.48废品生产成本废品生产成本1200044001096027360直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用=600660001101200020600=2.205500025000440020002.20=5.48137000250001096020005.48=（1 1）编制凭证编制凭证（2 2）登帐）登帐登产品成本明细账（登产品成本明细账（2-1） 废品损失明细账（废品损失明细账（2-6） （1）编制凭证）编制凭证（2）登帐）登帐2-6：2002登记残值登记残值借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品27360 贷：基本生产成本

55、贷：基本生产成本甲产品甲产品27360摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工废品废品损失损失制造费制造费用用合计合计总费用总费用结转不可修结转不可修复废品成本复废品成本转入废品净转入废品净损失损失66000120005500044001370001096025800027360账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计不可修复不可修复废品成本废品成本减：残值减：残值复废品成本复废品成本结转废品净结转废品净损失损失12000440010960 27360账账26 废品损失明细帐（甲）废品损失明细帐（甲）（1）编制凭证编制

56、凭证（2）登帐登帐2-6：2002登记残值登记残值借：原材料借：原材料200 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 200摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计不可修复不可修复废品成本废品成本减：残值减：残值复废品成本复废品成本结转废品净结转废品净损失损失12000200440010960 27360账账263结转不可修复废品净损失结转不可修复废品净损失（1 1）编制凭证编制凭证（2 2）登帐）登帐帐帐2-6帐帐2-1借：基本生成本借：基本生成本甲产品甲产品27160 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品27160摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费

57、用合计合计不可修复不可修复废品成本废品成本减：残值减：残值复废品成本复废品成本结转废品净结转废品净损失损失12000200118004400440010960109602736020027160账账2 26 6 废品损失明细帐（甲）废品损失明细帐（甲）摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工废品废品损失损失制造费制造费用用合计合计总费用总费用结转不可修结转不可修复废品成本复废品成本转入废品转入废品净损失净损失6600012000550004400271601370001096025800027360账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 （七）停工损失的核算五完工产品与在产品费用的

58、分配 （一）分配核算原理 单元五单元五 重点难点内容重点难点内容 各种分配方法的特点及适用性 各种分配方法的应用摘要摘要直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初：月初：本月：本月：50001575020001000179208000128004647017901790合计合计20750165901892056262完工产品完工产品月末在产品月末在产品一、生产费用在完工产品与在产品之间一、生产费用在完工产品与在产品之间分配核算的原理分配核算的原理账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 月初在产月初在产品成本品成本 本月生本月生产费用产费用 本月完工产本月完工产品成

59、本品成本 月末在产月末在产品成本品成本 + + = （二）分配方法1不计算在产品成本法不计算在产品成本法 2按年初数固定计算法按年初数固定计算法 3按所耗原材料费用计价法 1特点及适用性特点及适用性2方法的应用方法的应用例例2-10 以甲产品成本明细账（账2-1）资料，假设本月完工甲产品375件，月末在产品40件，甲产品原材料费用在生产开始时一次性投入，原材料费用按完工产品和月末在产品数量比例分配。摘要摘要直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初：月初：本月：本月：50001575020001000179208000128004647017901790合计合计207501659018920

60、56262完工产品完工产品月末在产月末在产品品1875016590189205426220002000账账2 21 1 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 直接直接材料材料材料费用材料费用分配率分配率 完工产品完工产品材料费用材料费用 月末在产品月末在产品材料费用材料费用 =20750375 + 40= 5037550= 187504050= 20002分配计算原理分配计算原理1特点及适用性特点及适用性 4 约当产量比例法约当产量比例法 月末在产品月末在产品约当产量约当产量 月末在产月末在产品数量品数量 约当百约当百分比分比 =费用分费用分配率配率 月初在产月初在产品成本品成本 本月生本月生产费