收益确定与利润分配

1、10.收益确定和利润分配10.1 收入的确认 定义及其特点企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入, 包括主营业务收入和其它业务收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的分类 营业收入:主营业务收入 其它业务收入 非营业收入(利得): 投资收益 营业外收入 补贴收入收入确认的时间 企业经营循环销售收款销售收款生产产品生产产品原材料采购原材料采购取得订单取得订单发货并开票发货并开票客户收货客户收货产品检验产品检验产品入库产品入库收入确认的基本原则 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没

2、有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出商品实施控制. 与交易相关的利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给乙公司。甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票乙交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在合同价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任

3、何补救措施。 2008年10月20日，A公司与甲企业签订产品委托代销合同，甲企业代销设备100台。每台售价100万.至12月31日，A公司向甲企业发出80台设备。年末，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台。A公司在2008年确认了80台设备的销售收入，并结转了相应的成本。 2008年12月15日，A公司与丙企业签订销售安装一台设备的合同，合同总价款800万。合同规定，A公司向丙企业销售设备一台，并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万；设备安装调试并运行正常，且经丙企业验收合格后，丙企业一次性支付余款100万。12月30日，A公司将设备运至丙企业，设备检验合格，但安装工

4、作尚未开始。A公司2008年按800万确认设备销售收入并结转了相应的成本。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出商品实施控制甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。 相关的收入和成本能够可靠地计量甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件所发生的成本经甲公司认定后，其金额的108%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产

5、任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司检验合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。收入确认的具体方法 直接销售法 收款法 生产法 公司所取得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入？大多数高尔夫球场采取会员制，通常向会员一次性收取入会费。该入会费存在不同的情况：一种是球场仅向会员开放，非会员禁止在球场活动，一次性收取的入会费仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行缴纳相关费用；另一种是入会者一次性支付一定的入会费，取得会员资格，同时包括将来可以在高尔夫球场公司消费一定的商品或服务，或高尔夫球场向其会员提供的商品或

6、服务提供优惠费率。在上述两种情况下，公司应在何时将已收到的入会费确认为收入？ 房地产公司卖楼花所得应如何确认收入？许多房地产公司采取房屋预售的方式进行房屋销售，一旦商品房建设前期准备工作已经完成，房地产开发商确定了房屋建设图纸并开始施工建设，就可以取得商品房预售许可证而进行房屋销售工作，俗称“卖楼花”。通过这样的方式，房地产公司就可以取得部分开发所需的资金来支持商品房的建设。在有些比较好的地段，房地产开发商的房屋建设刚刚打好地基，房屋预售已达80%，开发商收到了大批现金。在这种情况下，开发商能够确认房产销售收入吗？典型收入业务的核算 一般商品销售例1:A公司3月销售一批产品, 按照合同约定,

7、产品的销售价为40万, 增值税率17%. 产品品种和质量符合同约定的标准, 产品已经发出, 并收到了对方款项. 借：银行存款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税金_应交增值税 68000 生产法适用于生产周期超过1个会计年度的企业在满足一定条件下，可在生产未完工时，按完工比例确认收入例2：A公司承揽一周期为3年的工程，总金额为30万元，款项于每年末按工程进度的80%支付，余款在完工后一次支付。2005年工程进度为20%。 2005年，借：银行存款 48000 应收账款 12000 贷：工程结算收入 60000 其它业务收入的核算A公司出租木箱20个, 价值300元, 出租铁桶

8、10个, 价值400元. 收到租金170元, 存入银行. 根据磨损程度, 木箱本月应摊销50元, 铁桶摊销40元, 营业税率为5%. 确认收入借：银行存款 170 贷：其它业务收入 170附:阳光电器舞弊案 公司背景美国老牌小家电制造商,成立于1897年,20世纪60-80年代步入快速发展,产品畅销世界.随着美国制造业的衰落步入低谷,公司几度易手,最终于1992年在纽约证券交易所挂牌上市.公司经营每况愈下,1996年上半年与1994年同期相比,利润下跌83%,股价下跌50%. CEO邓拉普“点石成金”的重组高手曾成功重组7家公司,其中在重组斯科特纸业的18个月内,使公司股价飙升225%,市值增

9、加63亿美元著有一书.1996年7月,被重金聘为阳光公司的董事会主席兼首席执行官. 邓拉普的薪酬合同聘任期3年薪酬组成: 基本年薪:100万美元 250万股限制性股票 100万股认股权(行权价:上任前一天股票市价:12.25美元) 如在任职期内出售公司,可立即获得剩余任职期内的全部基本报酬,并出售其剩余限制性股票或行使认股权. “铁血四政策”组建精干管理团队最大限度降低成本 机构重组,大幅裁员 减少存货品种集中发展优势项目,增强核心竞争力.“求真务实”战略 邓拉普的3年任期目标从1997年始,实现销售收入每年20%,30%,35%的递增目标(96年为9.84亿)1999年实现20%的销售毛利率

10、(96年为8.5%)1999年,净资产收益率达到25%(96年为1%) “成功”的重组营业收入净利润 财务伎俩寅食卯粮的收入确认 10种促销手段, 填塞分销渠道 进行“开票持有”销售 “分销商计划” 转移存货透支1998年逾8000万美元的销售收入,贡献50%利润.“甜饼罐”策略 1996年确认3.376亿美元重组费用. 1997年部分分期转回 当期贡献26.8%的利润报表清洗与“浴火重生” 1996年末注销了非核心业务生产线生产的存货9200万美元;1997年被注销的存货低价出售 1996年底提前支付1997年全年广告费230万,减少1997年广告费用的列支.10.2 费用 狭义：只包括为获

11、取营业收入、提供商品或劳务而发生的耗费 广义：除经营性支出外，还包括损失。 损益表中费用的分类主营业务成本（销售成本）：随所出售的商品结转的生产费用。其它业务支出：为获取其它业务收入而发生的耗费期间费用：当期发生的，不能计入产品成本的经营性耗费 管理费用、营业费用、财务费用营业外支出：非经营性耗费、损失10.3 利润总额的确定 利润的种类主营业务收入减:主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务利润主营业务利润加:其它业务利润减:期间费用 资产减值损失加:公允价值变动收益 投资收益 营业利润 加: 营业外收入减:营业外支出利润总额利润总额减:所得税 净利润净利润 利润的结转分录:借:主营业务收入

12、(等) 贷:本年利润借:本年利润 贷:主营业务成本(等)本年利润主营业务收入其它业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用其它业务支出资产减值损失营业外支出某白酒企业的利润 某白酒企业全年销售白酒10000瓶, 收回款项234万.售价200元/瓶(不含税价), 成本100元/瓶.全年生产费用110万,期间费用50万.该企业当年取得其它业务利润20万,出售一固定资产赚10万,罚款支出5万.从事一项证券交易赚10万. 企业适用的增值税率为17%, 消费税率为25%, 城建税率5%,教育费附加3%.单位:万元主营业务收入 200-主营业务成本 (

13、100)-主营业务税金及附加 (56.72)(2.52+4.2+50) 主营业务利润 43.28+其它业务利润 20-期间费用 50 +投资收益 10营业利润 23.28+营业外收支净额 5利润总额 28.28 所得税会计解决当期应向税务机关缴纳的所得税金额当期应计入损益表的所得税费用确认与所得税有关的递延所得税资产及递延所得税负债 资产负债表债务法10.4 所得税 当期应纳所得税企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应实际缴纳给税务部门的所得税金额。当期所得税=应纳税所得额 X 适用税率应纳税所得额= 会计利润+会计已计入当期但税法不允许扣除的费用+（-）会计费用与税法费用的差

14、额 会计已计入但税法规定不征税的收入 + （-）会计收入与税法收入的差额 + （-）其它应调整的事项例：宏达 公司07年的会计利润为2400万，所得税率为33%。会计处理与税收处理的差别如下：1）07年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万，适用年限为10年，净残值为0，会计按双倍余额递减，税收按直线法计提折旧。2）向关联企业捐赠400万，税法规定不予税前扣除。3）当年发生研发支出1000万，其中600万计入无形资产，税法规定研发支出可按150%加计扣除。4）违反环保规定应支付罚款200万。5）期末对存货计提了60万存货跌价准备应纳税所得额= 2400 + （400 +200 +60

15、）- （1500-400）+ （240-120）= 2080万应交所得税 = 2080 X 33% = 686.4 万 企业当期发生的影响应纳税所得额的事项中对于当期及以后都不允许税前扣除的费用以及当期及以后都不纳税的收入， 仅影响当期的计税收入和费用，从而只影响当期的应纳税所得额及应纳所得税对于当期不许税前扣除但以后可扣除费用的以及当期纳税但以后不纳税的收入 不仅影响当期的应纳税所得额及应纳所得税，还影响到未来期间的应纳税所得额及应纳所得税，对未来的影响也要体现在当期的所得税费用中 所得税费用当期所得税费用 =当期应纳所得税+递延所得税递延所得税=当期增加的递延所得税负债 当期增加的递延所得

16、税资产 递延所得税资产、递延所得税负债产生于资产、负债的账面价值与计税基础的差额 资产、负债的账面价值：企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额 资产的计税基础企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以税前扣除的金额按税法规定对资产的计价 负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额按税法规定对负债的计价 固定资产账面价值与计税基础间的差额折旧方法、折旧年限的差异因计提固定资产减值准备的差异例：某企业05年末以600万购入一固定资产，该企业按20年期限、直线折旧法计提折旧，预计净残值为0。税法规定按30年折旧，其

17、它规定相同。07年末，该资产估计的可收回金额为500万。 资产的账面价值= 600 30X2 40 = 500万 资产的计税基础=600 20X 2 = 560万 差额 = 560 500 = 60万 无形资产的差额内部研发取得的无形资产 账面价值=符合资本化条件后发生的支出 计税基础=0（税法规定：全部研发支出可在税前扣除）使用寿命不确定的无形资产 会计规定不予摊销 税法要求按规定期限的摊销额准予税前扣除减值准备 会计规定对无形资产需计提减值准备 税法规定减值未造成实质性损失前不予税前扣除例：企业当期发生研发支出2000万，其中符合资本化条件的为1200万。税法规定研发支出可按150%加计扣

18、除 账面价值= 1200万 计税基础 = 0 差额：1200万 公允价值变动计入当期损益的金融资产会计规定资产按公允价值计价税法对公允价值变动损益在计税时不予考虑 其它资产计提减值准备的存货及计提坏帐准备的应收账款等，税法规定按计提前金额确定计税基础 负债的计税基础预计负债例：企业因销售商品提供3年保修服务而在当年损益中确认了400万元销售费用及预计负债。 负债的账面价值=400万 计税基础=0 差额：400万预收账款 一般情况下税法认可为负债 有些情况下，税法规定取得的预收账款计入当期应纳税所得额，此时该预收账款的计税基础为0，与其账面负债产生差额。应付职工薪酬罚款及滞纳金 超出税法规定的工

19、资薪金性支出的部分及罚款及滞纳金等，会计处理上按费用处理，税法规定当期及以后都不允许税前扣除 因以后期间不允许税前扣除，上述原因形成的负债，其账面价值=计税基础 应纳税暂时性差异资产的账面价值 计税基础负债的账面价值 计税基础上述差额会增加未来应纳税所得额及应交所得税金额，应在产生的当期确认为一项负债 递延所得税负债 可抵扣暂时性差异资产的账面价值 计税基础负债的账面价值 计税基础上述差异将在未来减少应纳税所得额及应纳所得税，在发生的当期应确认为一项资产递延所得税资产期末资产账面价值期末负债账面价值期末资产计税基础期末负债计税基础账面价值计税基础账面价值计税基础账面价值计税基础资产负债应纳税暂

20、时性差异可抵扣暂时性差异 期末递延所得税负债减:期初递延所得税负债 期末递延所得税资产减:期初递延所得税资产 当期增加的递延所得税负债 当期增加的递延所得税资产减递延所得税 + 当期实际应交所得税计入当期损益的所得税费用X 税率X 税率宏达公司案例：该公司前期递延所得税资产及递延所得税负债为0，07年资产负债表相关金额与计税基础如表所示：当期增加递延所得税资产=180万 X 33% = 59.4万当期增加递延所得税负债=600万 X 33% = 198万递延所得税 = 198 59.4 = 138.6万所得税费用= 686.4 +138.6 = 825万借：所得税费用 8250000 递延所得税资产 594000 贷：应交税金所得税 6864000 递延所得税负债 1980000该公司08年应交所得税为924万当期增加递延所得税资产= 592万X 33% - 59.4万 = 135.96万当期增加递延所得税负债=540万 X 33% - 198万 = -19.8万递延所得税 = -19.8 135.96 = -