第3应收款项学习教案

1、会计学1第第3 应收款项应收款项第一页，共54页。按票面价值入账(r zhn)按票面价值的现值入账(r zhn) 考虑货币的时间价值因素的影响，按面值的现值入账比较合理和科学；但因商业汇票的期限较短，利息金额相对不大，为了简化核算, 应收票据一律按面值入账。第1页/共53页第二页，共54页。按月计息按月计息 以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日;而不论各月份实际日历天数(tinsh)为多少. 应从出票日起按实际日历天数计算(j sun)。对于出票日和到期日,“算头不算尾”或“算尾不算头”。按日计息按日计息第2页/共53页第三页，共54页。 企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行企业将未

2、到期的商业汇票经过背书，交给银行, ,银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。贴现息贴现息=票据票据到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现所得贴现所得=票据票据到期值到期值-贴现息贴现息第3页/共53页第四页，共54页。第4页/共53页第五页，共54页。第5页/共53页第六页，共54页。贴现时，增加短期借款贴现时，增加短期借款(ji kun)，不注销，不注销应收票据应收票据第6页/共53页第七页，共54页。第7页/共53页第八页，共54页。第8页/共53页第九页，共54

3、页。第9页/共53页第十页，共54页。 应收票据应收票据(pio j) 取得票据的面值取得票据的面值 到期收回的票款到期收回的票款尚未到期且未贴现的尚未到期且未贴现的应收票据面值应收票据面值 未到期向银行贴现未到期向银行贴现到期未收款退票到期未收款退票第10页/共53页第十一页，共54页。( (一一) )取得应收票据取得应收票据取得的原因取得的原因(yunyn)(yunyn)不同不同, ,会计处会计处理有所区别：理有所区别：举例举例(j l)(j l)见见P36P36【例【例1 1】第11页/共53页第十二页，共54页。收回票据时,按票面金额(jn ),借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科

4、目.商业承兑汇票到期, 承兑人违约拒付或无力支付票款,企业收到银行退回的商业承兑汇票,委托收款凭证,未付票款通知书或拒绝付款证明等,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目举例举例(j l)(j l)见见P36P36【例【例2 2】第12页/共53页第十三页，共54页。到期到期(do q)(do q)收回票据时收回票据时, ,按票额加计票面利息按票额加计票面利息, ,借记借记“银行存款银行存款”科目科目, ,按票据的按票据的票面额票面额, ,贷记贷记“应收票据应收票据”科科目目, ,贷记贷记“财务费用财务费用”科目。科目。举例见举例见P37 P37 【例【例3 3】关注关注: :跨年到期跨年

5、到期(do q)(do q)带带息商业汇票息商业汇票, ,年末应计提利息。年末应计提利息。第13页/共53页第十四页，共54页。 在票据背面或者粘单上记载有关事项并在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为签章的票据行为,背书背书(bi sh)转让的背书转让的背书(bi sh)人应当承担票据责任。人应当承担票据责任。( (三三) ) 应收票据应收票据(pio j)(pio j)转让转让背书背书举例见举例见P37P37【例例4 4】转让价值转让价值应收票据的价值怎么办？应收票据的价值怎么办？关注：关注：高级会计高级会计债务重组、非货币交换准则债务重组、非货币交换准则第14页/共53页第十五

6、页，共54页。 企业将应收票据向银行贴现企业将应收票据向银行贴现,由银行扣除贴现息后由银行扣除贴现息后将贴现所得净额存入存款户时将贴现所得净额存入存款户时,按实际收到的金额借按实际收到的金额借记记“银行存款银行存款”科目科目(km),按票据的账面金额贷记按票据的账面金额贷记“应收票据应收票据”或或“短期借款短期借款”科目科目(km),将实收票将实收票款额与已入账的应计利息款额与已入账的应计利息,票面值之间的差额借记或票面值之间的差额借记或贷记贷记“财务费用财务费用”。举例举例(j l)(j l)见见P38P38【例【例5 5】第15页/共53页第十六页，共54页。第16页/共53页第十七页，共

7、54页。第17页/共53页第十八页，共54页。 上海物资上海物资20112011年报年报 单位：万元单位：万元种类种类期末余额期末余额年初余额年初余额增长率增长率银行承兑汇票银行承兑汇票57,01657,01614,44914,449295%295%商业承兑汇票商业承兑汇票26,31226,31213,42013,42096%96%合计合计83,32883,32827,86927,869199%199%增长数额较大，增长199%，主要因主要由于销售增长较快、贴现减少所致背书，期末公司已经背书给他方(t fn)但尚未到期的金额最大的前五张票据10,730万元贴现，期末已贴现的商业承兑票据6,30

8、2万元（带追索权）质押，已质押的应收票据中金额最大的前五项13,550万元关联方，期末应收票据中无持本公司5以上（含5）表决权股份的股东单位欠款 会计报表附注会计报表附注(fzh)：应收票据：应收票据第18页/共53页第十九页，共54页。因销售商品、产品或提供劳务因销售商品、产品或提供劳务, ,而应向而应向购货单位或者接受劳务单位收取的款购货单位或者接受劳务单位收取的款项项. .包括向有关债务人收取的价款，增包括向有关债务人收取的价款，增值税，以及代垫包装费、运杂费等。值税，以及代垫包装费、运杂费等。预付账款是指按照购销合同规定预先支预付账款是指按照购销合同规定预先支付给供应单位的款项。付给供

9、应单位的款项。 第19页/共53页第二十页，共54页。商业商业(shngy)折扣折扣直接打折，价格扣除，表现直接打折，价格扣除，表现(bioxin)在商品价目表上，应收账在商品价目表上，应收账款扣除商业折扣后入账。款扣除商业折扣后入账。现金折现金折扣扣为早收回赊销款在债务扣除，为早收回赊销款在债务扣除，表达表达式为折扣百分比式为折扣百分比/付款期限。如：付款期限。如：2/10，1/20，n/30。应收账款是。应收账款是否扣除现金折扣入账存在两种不否扣除现金折扣入账存在两种不同的方法：同的方法：总价法，净价法总价法，净价法第20页/共53页第二十一页，共54页。 应收账款按交易总额入账，客户享受

10、应收账款按交易总额入账，客户享受(xingshu)的现金折扣作为销售方理财费用，记入的现金折扣作为销售方理财费用，记入“财务费用财务费用”账户。目前我国实务中采用此法。账户。目前我国实务中采用此法。 应收账款按扣除现金折扣后的数额入账，超过折应收账款按扣除现金折扣后的数额入账，超过折扣期限而多收入的金额视为理财收益，记入扣期限而多收入的金额视为理财收益，记入“财务财务费用费用”账户贷方。账户贷方。 第21页/共53页第二十二页，共54页。 应收帐款 应收账款(zhn kun)的增加应收账款的收回及确认的坏账损失企业尚未收回的应收账款。 企业预收的账款注意：注意：应收帐款应收帐款期末余额一般在借

11、方，反映尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映预收的账款。举例见举例见P40P40【例例6 6】，P41P41【例例7 7】 【例例8 8】 第22页/共53页第二十三页，共54页。 预付预付(y f)账款账款 说明：说明： 预付款业务不多的企业，可不单设预付款业务不多的企业，可不单设“预付账款预付账款”账户，而通过账户，而通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。 预付账款预付账款”账户有可能出现贷方余额，其明细账账户有可能出现贷方余额，其明细账户贷方余额表示负债。户贷方余额表示负债。（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理 举例见举例见P43 P43 【例例9 9】预付货

12、款时预付货款时 补付货款时补付货款时 收到货物时收到货物时（全额）（全额） 多预付货款多预付货款 （应补付货款）（应补付货款） 第23页/共53页第二十四页，共54页。一、其他一、其他(qt)应收款核算的内容应收款核算的内容第24页/共53页第二十五页，共54页。 其他其他(qt)应收款应收款 发生(fshng)的各种其他应收款企业收到的款项和结转情况应收未收的其他应收款项帐务处理：举例见帐务处理：举例见P44P44 【例例1010】 【例例1111】第25页/共53页第二十六页，共54页。有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权

13、有关的风险和报酬实质上已经发生转移如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售等，应按照出售(chshu)应收债权处理，并确认相关应收债权处理，并确认相关损益；损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。理。按实质重于形式的原则按实质重于形式的原则(yunz)(yunz)充分考虑交易的经济实质充分考虑交易的经济实质: :扩展第26页/共53页第二十七页，共54页。将应收债权向银行借款(ji kun)的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为一项负债，作为短期借款(ji kun)等核算。发生的借款(ji kun)利息及

14、向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款(ji kun)核算的规定进行处理。第27页/共53页第二十八页，共54页。会计(kui j)期末，应根据债务单位的情况，按企业会计(kui j)准则的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照有关会计(kui j)准则的相关规定处理。企业应设置备查账簿，详细记录质押的应收债权的企业应设置备查账簿，详细记录质押的应收债权的账面余额，质押期限账面余额，质押期限(qxin)收回情况等。收回情况等。举例见举例见P45【例【例12】第28页/共53页第二十九页，共54页。增

15、加(zngji)货币资金注销应收债权和计提的坏账准备。预计销售退回、折让和现金折扣（其他应收款）确认手续费（财务费用）确认让售损益（营业外收支）举例举例(j l)(j l)见见P47P47【例【例1313】第29页/共53页第三十页，共54页。第30页/共53页第三十一页，共54页。企业将附追索权的应收债权向银行等金融机构申请贴现，企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。会计期末，应根据(gnj)债务单位的情况，按照企业会计准则的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账准备。三、应收债权三、应收债权(zhiqun)贴现贴现（一）附追索权的应收债权（一）附追索权的应收债权(z

16、hiqun)贴现贴现第31页/共53页第三十二页，共54页。 （二） 不附追索权的应收债权(zhiqun)贴现企业将不附追索企业将不附追索权的应收债权向银行权的应收债权向银行等金融机构申请贴现，等金融机构申请贴现，应视同应收债权的出应视同应收债权的出售，并按相关核算售，并按相关核算(h sun)规定进行处规定进行处理。理。第32页/共53页第三十三页，共54页。债务人破产、撤销，清算资产不足以清偿的应收账款的金额。债务人破产、撤销，清算资产不足以清偿的应收账款的金额。债务人死亡、失踪，遗产债务人死亡、失踪，遗产(ychn)或财产不足以清偿且没有继承人的应收账款金额。或财产不足以清偿且没有继承人

17、的应收账款金额。逾期逾期3年，有催收记录，年，有催收记录，3年内没有业务往来，扣除有关人员的赔偿后的余额。年内没有业务往来，扣除有关人员的赔偿后的余额。确认(qurn)条件 无法收回的应收款项。无法收回的应收款项。坏账 第33页/共53页第三十四页，共54页。本方法账务处理简单，但不符合收入与费用本方法账务处理简单，但不符合收入与费用(fi yong)配比原则以及稳健原则。配比原则以及稳健原则。 2、特点、特点(tdin)： 于实际确认坏账的期间，将该笔坏账损失直接计入当期损益。于实际确认坏账的期间，将该笔坏账损失直接计入当期损益。1 1、作法：、作法： 小企业会计准则第34页/共53页第三十

18、五页，共54页。本方法符合收入与费用配比原本方法符合收入与费用配比原则以及稳健则以及稳健(wn jin)原则，但账原则，但账务处理复杂务处理复杂 。2、特点、特点(tdin)： 按期估计按期估计(gj)坏账损失，坏账损失，计提减值准备，发生坏账时，计提减值准备，发生坏账时，冲减坏账准备和应收款项。冲减坏账准备和应收款项。1 1、作法：、作法： 第35页/共53页第三十六页，共54页。 减值 应收款项预计未来现金流量的现值低于账面价值应收款项预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额的差额(ch )(ch )，短期应收款项的预计未来现金，短期应收款项的预计未来现金流量与现值相差较小，不必折现。流量

19、与现值相差较小，不必折现。 应收款项的范围(fnwi) 应收票据应收票据应收账款应收账款(zhn (zhn kun)kun)预付账款预付账款(zhn (zhn kun)kun)其他应收收款其他应收收款长期应收款长期应收款其他其他第36页/共53页第三十七页，共54页。金融资产发生金融资产发生(fshng)减值的客观证据减值的客观证据-1 发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生

20、财务困难的债务人作出让步；发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃在活跃(huyu)市场继续交易；市场继续交易；应收款项、贷款、持有至到期(do q)投资第37页/共53页第三十八页，共54页。金融资产发生金融资产发生(fshng)减值的客观证据减值的客观证据-2 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自

21、初始进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气所处行业不景气债务人经营所处的技术、市场、经济或法律债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生

22、严重权益工具投资的公允价值发生严重(ynzhng)或非暂时性下跌或非暂时性下跌第38页/共53页第三十九页，共54页。应收账款应收账款(zhn kun)余额百分比法余额百分比法 账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法 个别计价法个别计价法第39页/共53页第四十页，共54页。坏账坏账(hui zhn)准备准备 说明：说明：在本期实际发生在本期实际发生(fshng)并转销的坏账损失大于上期并转销的坏账损失大于上期末坏账准备余额的情况下，该账户会出现借方余额。末坏账准备余额的情况下，该账户会出现借方余额。本账户为本账户为“应收账款应收账款”的备抵调整账户。的备抵调整账户。已提坏账准备数额已提

23、坏账准备数额实际发生坏账损失时实际发生坏账损失时冲销多余坏账准备时冲销多余坏账准备时 计提坏账准备时计提坏账准备时转销坏账又收回时转销坏账又收回时第40页/共53页第四十一页，共54页。当期应当期应提取提取(tq)(tq)的坏账的坏账准备准备 当期按应收当期按应收款项计算应款项计算应提坏账提坏账(hui (hui zhn)zhn)准备准备金额金额 =- -（或（或 + +）“坏账准备坏账准备”科目的贷科目的贷方方 ( (或借方或借方) )余额余额第41页/共53页第四十二页，共54页。“坏账准备坏账准备(zhnbi)”现为贷方余额，且小于现为贷方余额，且小于本期应提取数，本期应提取数， 按照两数差额补充提取坏账按照两数差额补充提取坏账准备准备(zhnbi)。“坏账准备坏账准备”现为贷方余额，但大于本期应提取现为贷方余额，但大于本期应提取(tq)数，数， 按照两数差