第 二章负债

1、第 二章 负债第一节 短期负债1.科目：短期借款、应付利息、财务费用2.核算：注: 利息的计提。例2-1第二节 应付及预收款项一。应付账款1.含义：购买材料、商品或接受劳力供应等产生的债务。2.核算：例2-3 涉及现金折扣处理 东奥P.126第1、P.127第25 例2-4水电费产生的应付事项 例2-5无法支付应付账款的处理二。应付票据：采用商业汇票结算产生的债务。1.种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票2.核算：例2-6手续费的处理、 例2-7无力支付转销处理 东奥P.126第3三。应付利息：应付利息按合同的约定的利率应付利息按合同的约定的利率计算 核算内容：短期借款、分期付息到期还本的长期借款

2、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等的利息。例2-8四。预收账款1.预收账款所形成的负债，不以货币偿付，而是以货物清偿预收账款所形成的负债，不以货币偿付，而是以货物清偿。2.核算：例2-9、例2-10 *预收账款不多时，可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 应收账款 预收账款 120 000 120 000 234 000 234 000 余：114 000 余：114 000思考：在资产负债表日如何列示？第三节 应付职工薪酬一。应付职工薪酬的内容 *“职工”主要包括： （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（全职、兼职和临时职工）； （2）未与企业设立正式合同，但由企业正式任命的人员；

3、 （3）在计划控制下，未订立合同、未正式任命，但为企业提供了类似职工服务的人员*职工薪酬主要包括：（一）短期薪酬：十二个月内需要全部予以支付的薪酬。 1.工资、奖金、津贴和补贴 原工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、加班加点工资和非工作时间工资。*按照短期或长期奖金计划发放的奖金分别属于短期薪酬或长期职工福利。 2.职工福利费的内容：福利部门的工资、医务经费、职工因公负伤赴外就医路费、困难补助、其他。3.社会保险费：三个险（医疗保险、工伤保险和生育保险）*养老保险和失业保险计入“离职后福利”。 4.住房公积金；*”五险一金“相关规定的计提率 基本养老保险：个人8%、企业12%

4、补充养老保险：工资总额的4% 基本医疗保险：个人2%、企业工资总额的6% 补充医疗保险：工资总额的4% 失业保险费：企业工资总额的2% 工伤保险费：企业支付，按不同企业行业类别对应不同基准费率 生育保险费：企业支付，工资总额的1% 住房公积金：5%12% 5.工会经费和职工教育经费；计提率分别为2%、1.5% *涉税规定：工会经费和职工教育经费计提率分别为2%、2.5% 6.短期带薪缺勤：非工作时间工资 7.长期利润分享计划：按协议基于利润等的薪酬； 8.其他短期薪酬。（二）离职后福利：职工离职后企业向职工提供的福利。包括：养老保险和失业保险。可分为：（1）设定提存计划：指向独立的基金缴存固定

5、费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；（2）设定受益计划：指除设定提存计划外的离职后福利计划。（三）辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；辞退福利不属于提供服务的受益对象，因此应计入“管理费用” （四）其他长期职工福利：包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二。.账务处理：科目 应付职工薪酬 实际发放或支付 发生应付或计提分配 应扣除的代垫款（1）工资薪酬：例2-11、例2-12 （2）福利费：P.108按实际发生额计入当期损益或成本。例2-13、例2-14（3）工会经费与职工教育经费：例2-15（4）医疗保险：例2-16（5）短期带薪缺勤： 带薪缺勤可分为累

6、积和非累积带薪缺勤两类。 1）累积带薪：可结转下期、本期尚未用完可在未来期间使用。例2-17:制度规定5天带薪年休假，未使用的只能向后结转一个年度（累积），超过1年作废。采用后进先出法原则后进先出法原则使用权利，职工离开时企业也无权获得现金支付（即未使用可在期间内支付工资）。 2）非累积带薪：不可结转下期、本期尚未用完将予以取消，且职工离开企业时也无权获得现金支付。*不需要作相应的账务处理。 （6）非货币性职工薪酬：例2-20、例2-18； 例2-19、例2-20（7）设定提存计划：例2-21 东奥P。126第7、10第四节 应交税费一。概述1.税费的内容：P.1122.科目：“应交税费”*不

7、通过不通过“应交税费应交税费”核算的事项：印花税、耕地占用税等。核算的事项：印花税、耕地占用税等。东奥P.126第11二。应交增值税（一）概述：消费型增值税、凭购物发票进行抵扣（二）.一般纳税人企业的核算 科目：应交税费-应交增值税 -未交增值税应交税费-应交增值税下设置： 进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税。 销项税额、出口退税、进项税转出、转出多交增值税。应交税费-应交增值税 年凭证字号摘要借 方贷 方余额月日合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税1.与进项有关业务的会计处理*涉税规定

8、：可抵扣事项P。114例2-22取得专用发票、海关进口增值税专用缴款书的增值税额；购农产品收购发票（扣除率为13%）（3）运输费用结算单据（扣除率7%，但不含杂费）（1）购进（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额 （2）说明：购入材料不能取得增值税专用发票时，发生的增值税应计入材料采购成本。2.进项税额转出：发生非常损失或购进货物改变用途*增值税暂行条例实施细则第二十四条 ： 增值税暂行条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 *购进货物改变用途：指在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为。 P。115例23

9、中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十条第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人或者个人消费消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国

10、务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。和销售免税货物的运输费用。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十四条第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3。与销项有关业务的会计处理例2-244。视同销售项目： 具体内容：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费、将自产、委托加

11、工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。例2-256。上交增值税的会计处理 1）本月交纳本月的增值税 P。117例2-26 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 2）月末，根据“应交税费-应交增值税”明细账的余额分别不同情况处理： 若该账户为贷方余额，为本月应交未交增值税，应结转到“应交税费-未交增值税”账户， 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税 在以后月份上交时，借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款 若 该账户为借方余额，该余额包含两部分内容：当月尚未抵扣的进项税额或当月多交的增值税。 第一种情况 第二种情况 第三种情况进

12、项3650销项3400 进项3650 销项3650 进项3650 销项4150已交1500 已交1500 已交1500余额1750 余额1500 余额1000 分析：第一种情况：进项销项1500应结转 借：应交税费-未交增值税 1500 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）1500第二种情况：多交1500 借：应交税费-未交增值税 1500 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）1500第三种情况：本期应交纳的税额为：4150-3650=500，已交税款为1500 多交1000 借：应交税费-未交增值税 1000 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）1000多交的增值税在以后月

13、份的处理（1）退回多交的增值税： 借：银行存款 贷：应交税费-未交增值税 （2）抵交当月应交增值税： 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：应交税费-未交增值税 （三）小规模纳税人企业的核算 P.117例2-27 （1）从税务角度其特点有： 第一，不能开具专用发票，需要开具时应委托税务机关代开 第二，实行简易办法计算应纳税额 第三，定价方法为含税价（2）从会计核算角度其特点有： 第一，购进支付的增值税款，应计入货物成本； 第二，销售收入按不含税价计算； 第三，“应交税费-应交增值税”账户采用三栏式账户。涉税规定：征收率3%（四）营改增的帐务处理 相关税率： （适用于一般计税方法） 交通运输

14、业、建筑业 11% 租赁有形动产等 17% 其他部分现代服务业 6% *部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务等 征收率：增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。1.一般纳税人差额征税的会计处理 一般纳税人销售额标准：应税服务的年销售额（在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额）超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。例2-28 *含税价的分解2.小规模纳税人差额征税的会计处理：简易计税方法。销

15、售额扣除的规定 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支支付给非试点纳税人付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 “销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”。 一般纳税人的计算公式为： 应纳税额销售收入支付价款(1+税率)税率进项税额 小规模纳税人的计算公式为： 应纳税额=销售收入支付价款(1+征收率)征收率二。应交消费税（一）消费税概述：价内税、对生产加工环节征收的流转税。 征收方法：从价定率和从量定额。 从价定率：应交税额=（不含增值税）销售

16、额税率 从量定额：应交税额=应税数量 单位消费品应纳消费税 （二）会计处理 涉及科目：“应交税费-应交消费税”、“营业税金及附加”等 1.产品销售 的会计处理:计入“营业税金及附加” P.120例2-29 2.自产自用应税消费品 例2-30将应税产品用于基建项目：计入“在建工程”。 例2-31将应税产品用于职工福利：作为销售处理。 例：某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值20 000元，市场价格30 000元（不含增值税），适用消费税率为10%，增值税率17%借：应付职工薪酬-职工福利 38 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费-应交增值税

17、（销项税额） 5100 -应交消费税 3 000借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 0003.委托加工的应税消费品：例2-32受托方：借：应收账款、银行存款等 贷：应交税费-应交消费税委托方： 第一种：直接用于销售计入“委托加工物资”借方。 第二种：用于连续生产计入“应交税费-应交消费税”借方4.外购（含进口）应税消费品的会计处理（1）用于连续生产：按规定允许抵扣的，计入“应交税费-应交消费税”借方；（2）用于其他方面或直接对外销售：不得抵扣，计入成本.例：甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品商品，商品价值2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为400 000元（不

18、考虑增值税），采购的商品已经入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。 借：库存商品 2 400 000 贷：应付账款 2 000 000 银行存款 400 000四。应交营业税 营业税：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 例2-34 出租仓库收入： 计入”营业税金及附加“ 例2-35 处置固定资产：通过”固定资产清理” 五。其他应交税费（一）应交资源税：对境内开采矿产品或生产盐征收的税。 对外销售：计入“营业税金及附加” 自产自用：计入“生产成本”或“制造费用” 例2-36（二）城市维护建设税（城建税）：计入“营业税金及附加”例2-3

19、7（三）教育费附加：计入“营业税金及附加” 东奥P.127第23（四）土地增值税：按转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。例：转让房地产所取得收入400万元，其扣除项目金额100万元 则：增值额=400-100=300；增值率=300/100=300% 应纳税额=增值额60%-扣除项目金额35% =30060%-10035%=145万元。 对应科目： 1.转让土地使用权连同地上建筑物并在“固定资产”科目：计入“固定资产清理”； 2.土地使用权在“无形资产”核算：计入“营业外收入或支出”； 3.房地产开发经营企业销售房地产：计入“营业税金及附加” P.126例2-39（五）房产税、土地使

20、用税、车船税和矿产资源补偿费：计入“管理费用”例2-40东奥P.127第15（六）应交个人所得税：借：应付职工薪酬-工资 贷：应交税费-应交个人所得税第五节 应付股利及其他应付款一。应付股利：根据股东大会股东大会审议批准的利润分配方案确定。股利分配的顺序：宣告分派现金股利派发支付 例2-42 宣告 支付借：利润分配-应付股利 借：应付股利 贷：应付股利 贷：银行存款*企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，附注中披露. *企业分配投票股利，不通过“应付股利”科目核算。 借：利润分配-分配股票股利 贷：股本 资本公积-资本溢价二。其他应付款：指其他各项应付、暂收的款项。如（1）应付租金（含预付租金）；（2）职工未按期领取的工资（3）外单位存入本企业的保证金；（4）其他应付、暂收款项例2-43第六节 长期借款 一。长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。二。科目：“长期借款”；按贷款单位和