银行会计自考教案.

1、银行会计学银行会计学Welcome考试题型 一、单选 二、多选 三、简答 四、基本业务题 五、综合业务题第一章第一章 总总 论论第一节我国银行体系发展演变历第一节我国银行体系发展演变历程及现状程及现状一、识记：我国银行体系现状一、识记：我国银行体系现状(选择题选择题)：以中央银行为领导，以以中央银行为领导，以国有商业银行为主体，以政策性银行、国有商业银行为主体，以政策性银行、其他商业银行和外资其他商业银行和外资(合资合资)银行为补充银行为补充的银行体系。的银行体系。P34图图1-1二、金融机构体系内容二、金融机构体系内容1.中国人民银行中国人民银行中央银行中央银行 ：隶属国务院，：隶属国务院，

2、在国务院的领导下制定货币政策，防范和化解在国务院的领导下制定货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。金融风险，维护金融稳定。 中国人民银行的全部资本由国家出资，属于国中国人民银行的全部资本由国家出资，属于国家所有。代表国家对金融业实施监管。家所有。代表国家对金融业实施监管。 2.政策性银行：是指为政府特定的经济政策性银行：是指为政府特定的经济政策和产业服务的金融机构。政策和产业服务的金融机构。 不以盈利为目的，注重社会效益不以盈利为目的，注重社会效益贯彻配合政府政策或意图贯彻配合政府政策或意图按照政府产业导向从事政策性融资活动按照政府产业导向从事政策性融资活动国家开发银行国家开发银行中国进

3、出口银行中国进出口银行中国农业发展银行中国农业发展银行3.商业银行是依照商业银行是依照中华人民共和国商业银中华人民共和国商业银行法行法和和中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法从事货从事货币资金商业性买卖的企业法人，按照市场导币资金商业性买卖的企业法人，按照市场导向和需要吸收公众存款、发放贷款、办理结向和需要吸收公众存款、发放贷款、办理结算业务。算业务。经营原则：以盈利为目标，以安全性，流动经营原则：以盈利为目标，以安全性，流动 性，效益性为原则性，效益性为原则经营策略：自主经营，自担风险，自负盈经营策略：自主经营，自担风险，自负盈 亏，自我约束，自我发展亏，自我约束，自我发展第二节现代商业

4、银行在国民经济第二节现代商业银行在国民经济中的地位和作用中的地位和作用一、一、商业银行的性质和职能商业银行的性质和职能(其中，五方面的职其中，五方面的职能需要掌握选择题能需要掌握选择题)1、信用中介（最基本、最能反映其经营活动特、信用中介（最基本、最能反映其经营活动特征的职能）征的职能）2、支付中介、支付中介3、信用创造、信用创造4、金融服务、金融服务5、调节经济、调节经济 二、商业银行在国民经济中的地位和作用(其中，四个方面的作用需要掌握，按照简答题要求掌握)P37第三节商业银行会计基础理论第三节商业银行会计基础理论 一、商业银行会计的特点(*五方面的特点可以考查多选或简答题) 1、业务处理

5、与会计处理的同步性 2、反映经济活动的综合性 3、会计处理方法的特殊性 4、提供信息资料的及时性和准确性 5、服务与监督的双重性二、银行会计核算的要素和基本要求二、银行会计核算的要素和基本要求(一一) 银行会计核算要素银行会计核算要素(按一般企业会计要素的按一般企业会计要素的内容掌握即可。内容掌握即可。)(二二) 银行会计信息质量要求银行会计信息质量要求(九方面的要求按多九方面的要求按多选掌握，另外注意和一般企业会计信息质量要选掌握，另外注意和一般企业会计信息质量要求进行对比，增加一贯性要求求进行对比，增加一贯性要求)(三三)具体要求具体要求*商业银行具体会计核算原则按照简答题掌握。商业银行具

6、体会计核算原则按照简答题掌握。P40第四节商业银行会计工作的组织第四节商业银行会计工作的组织 一、会计工作的主要任务(了解) 二、会计管理体制：统一领导，分级管理 三、会计机构和会计人员(了解)第二章基本核算方法第二章基本核算方法 本章主线： 1、银行会计核算以收付实现制为基础，当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认。 2、银行会计基本核算方法包括：会计科目与账户的设置、记账方法的确定与运用、会计凭证填制、账务处理与账务组织、财务报表编制。第一节第一节 会计科目会计科目第二第二节节 记帐方法记帐方法第三节第三节 会计凭证会计凭证第四节第四节 账务组织和账务处理账务组织和账务处理（会计

7、报表在（会计报表在“第十一章第十一章”里讲）里讲）第一节会计科目第一节会计科目 一、会计科目的分类 银行会计科目按科目与财务报表的关系分为表内科目和表外科目两大类。 (一)表内科目(重点)(教材46页的会计科目表要求熟悉)表内科目采用复式记账法表内科目采用复式记账法 1、资产类：核算各类资产、债权和其他权利。 2、负债类：核算各项债务和责任。 3、资产负债共同类：反映商业银行往来业务，如果期末 有借方余额为资产;如果期末为贷方余额则为负债。期末编制资产负债表时根据余额方向，分别在流动资产或流动负债中反映。 4、所有者权益类：核算投资者对银行净资产的所有权。 5、损益类：核算一定时期内各项财务收

8、入、财务支出以及经营成果。 (二)表外科目：核算不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目。“未发行国家债券、银行承兑汇票等。采用单式记账法。采用单式记账法。商业银行会计科目 1.资产类科目库存现金 存放中央银行款项 存放同业 存出保证金 交易性金融资产 买入返售金融资产应收利息应收利息 其他应收款其他应收款1 1坏帐准备坏帐准备 贴现资产贴现资产拆出资金拆出资金 贷款贷款 贷款呆帐准备贷款呆帐准备 代理兑付证券代理兑付证券代理业务资产 贵金属 抵债资产 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产/长期股权投资/长期股权投资减值准备值准备 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 固定

9、资产减值准备固定资产减值准备 在建工程在建工程 固定资产清理无形资产固定资产清理无形资产 累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备 长期待摊费用长期待摊费用 递延所得税资产递延所得税资产 待处理资产损益待处理资产损益 存入保证金 拆入资金 向中央银行借款 同业存放 吸收存款 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 预收帐款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利其他应付款 代理承销证券款代理兑付证券款 代理业务负债 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 递延所得税负债 3共同类3001清算资金往来 3002货币兑换3101衍生工具 3201套期工具 3202被套期项目 4

10、所有者权益类 4001实收资本 4002资本公积 4101盈余公积 4102一般风险准备 4103本年利润 4104利润分配4201库存股 6011利息收入利息收入 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 其他业务收入其他业务收入 汇汇兑收益兑收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 营业税金及附加 利息支出(含金融企业往来支出 )手续费及佣金支出 业务及管理费 资产减值损失 其他业务支出 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整 二、会计科目代号与账号 银行会计科目一般有四位数字组成;银行账号由19位数字组成，地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校

11、验号2位。第二节记账方法第二节记账方法 一、复式记账法(掌握) 商业银行表内科目采用借贷记账法，部分表外科目采用收付记账法。 *借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。一般采用“一借一贷、一借多贷或多借一贷”的记账方式，商业银行外汇业务还允许采用多借多贷的记账方法。 【例题】本行向东方公司发放贷款200 000元。 该业务使本行一项资产增加，东方公司的一项负债增加，所以编制会计分录如下： 借：贷款-东方公司 200 000 贷：吸收存款东方公司 200 000 二、单式记账法：在银行会计中，表外业务中所涉及的会计事项以及中央银行的货币发行业务，一般采用单式记账法。登记簿设置收入、付出、余

12、额三栏，会计事项发生或增加时计入收入，销账或减少时计入付出，余额表示结余或尚未结清的会计事项。借贷记帐法的内容包括四个借贷记帐法的内容包括四个记帐对象记帐对象:会计科目会计科目记帐符号记帐符号:借、贷借、贷记帐规则记帐规则:有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等平衡帐务平衡帐务 各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计账户结构账户结构借方 贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用的增加 收入的增加收入的减少 费用的减少 1.向某企业发放短期贷款向某企业发放短期贷款20000元元这笔业务涉及到这笔业务涉及到2

13、个科目个科目现金（资产类）和单位存款现金（资产类）和单位存款（负债类）（负债类）借借：贷款：贷款_甲公司甲公司XX贷款户（资产增加）贷款户（资产增加）20000 贷：吸收存款贷：吸收存款_甲公司活期存款户（负债增加）甲公司活期存款户（负债增加） 20000 2.同业拆借协议到期，向同城某商业银行同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还并付归还并付息息涉及到3个科目 借：拆入资金借：拆入资金（负债减少（负债减少） 10000借：利息支出（费用增加）借：利息支出（费用增加） 500 贷：贷：存放中央银行款项（资产减少）存放中央银行款项（资产减少） 105003.某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店

14、（设双方在同一行某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行开户）书款开户）书款30000元元,同时收取支票手续费同时收取支票手续费.涉及到涉及到2个科目、个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。同类项目一减一增，负债总额没变。借：吸收存款借：吸收存款_X学校活期存款户（负债减少学校活期存款户（负债减少 ) 30010 贷：吸收存款贷：吸收存款_X书店活期存款户（负债增加书店活期存款户（负债增加 ) 30000 贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入 104.按照规定将资本公积转增资本金按照规定将资本公积转增资本金涉及到涉及到2个同类科目个同类科目借：资本公积（所有者权益减少）借：资

15、本公积（所有者权益减少） 400贷：实收资本（所有者权益增加）贷：实收资本（所有者权益增加） 400 二、二、单式记账法单式记账法例例:8月月2日农业银行代客王某保管日农业银行代客王某保管10万元的国库券万元的国库券,假设收假设收300元的保管费元的保管费.借：库存现金借：库存现金 300贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 300 收入收入:代保管的有价值品代保管的有价值品 100,000 10月月12日王某凭单取走时银行记日王某凭单取走时银行记:付出付出:代保管的有价值品代保管的有价值品 100,000 第三节会计凭证第三节会计凭证 一、银行会计凭证的意义(多选) 二、银行会计凭证的特

16、点(*多选、简答题)需要理解 1、 一般采用单式凭证。由于银行会计结账前首先按科目对记账凭证进行清分、汇总，然后填制科目日结单、登记总账、日计表等特殊会计核算程序，对会计凭证有特殊要求，采用单式凭证。 2、 原始凭证代替记账凭证。银行在对外业务中有许多由客户填写的业务单据，这些单据可以直接作为银行记账凭证。 3、 凭证传递环节多。银行办理每笔业务，从收到凭证到业务处理完毕，凭证需要在银行内部各个柜组之间多次传递。 二、会计凭证的种类 按用途划分为基本凭证和特定凭证。(选择题) 1、 基本凭证。银行根据有关原始凭证及业务事项自行填制或生成的凭以记账的书面凭证。基本凭证有8种表内凭证(现金收入凭证

17、、现金支出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、特种转账贷方凭证、外汇买卖借方凭证和外汇买卖贷方凭证)和两种表外凭证(表外科目收入凭证和表外科目付出凭证)。 2、 特定凭证。根据某项业务的特殊需要而填制的专用凭证。银行会计基本凭证银行会计基本凭证1.现金收入传票、现金收入传票、2.现金付出传票；现金付出传票；3.转帐借方传票、转帐借方传票、4.转帐贷方传票；转帐贷方传票；5.特种转帐借方传票、特种转帐借方传票、6.特种转帐贷方传票；特种转帐贷方传票；7.外汇买卖借方传票、外汇买卖借方传票、8.外汇买卖贷方传票；外汇买卖贷方传票；9.表外科目收入传票、表外科目收入传票、10.表外科

18、目付出传票。表外科目付出传票。 特定凭证由银行设计和印刷特定凭证由银行设计和印刷,办理业办理业务时由外部单位提交银行务时由外部单位提交银行.凭证采用一次凭证采用一次套写数联套写数联,外部单位和银行分别联次使用外部单位和银行分别联次使用. 特定凭证种类很多特定凭证种类很多,如结算凭证如结算凭证,联行凭联行凭证证,储蓄凭证储蓄凭证,借款凭证借款凭证其使用在以其使用在以后各章中介绍后各章中介绍. 三三、会计凭证的基本要素会计凭证的基本要素1.年年.月月.日日(以基本凭证代替记帐凭证时以基本凭证代替记帐凭证时,必须注明记帐日期必须注明记帐日期). 2.收收.付款人的户名付款人的户名.账号或者住址账号或

19、者住址3.收收.付款人双方开户行的行名付款人双方开户行的行名.行号行号4.货币符号和大小写金额货币符号和大小写金额5.款项来源款项来源.用途或者摘要以及附件的张数用途或者摘要以及附件的张数6.会计分录和凭证编号7.单位按照有关规定的签章8.银行及其有关人员的签章银行及其有关人员的签章 四四、银行会计凭证的处理银行会计凭证的处理 包括包括4个步骤个步骤:1.会计凭证的编制会计凭证的编制 要素齐全要素齐全.内容真实内容真实.金额正确金额正确.手续完备手续完备2.会计凭证的审查和签章会计凭证的审查和签章3.会计凭证的传递会计凭证的传递 现金收入业务的凭证先收款后记账现金收入业务的凭证先收款后记账现金

20、付出业务的凭证先记账后付款现金付出业务的凭证先记账后付款 转帐业务的转账凭证转帐业务的转账凭证“银行不垫款银行不垫款”,先记付款先记付款单位帐后记收款单位账单位帐后记收款单位账4.会计凭证的整理会计凭证的整理,装订装订,和保管和保管第四节账务组织和账务处理第四节账务组织和账务处理 一、账务组织一、账务组织(重点) 银行的账务组织具体由明细核算和综合核算两大系统组成。(选择题)明细核算是按账户核算，反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行的核算，反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。两大系统的账簿都是根据同一会计凭证进行的登记，并进行双线核算。明细核算是综合核算的具

21、体化，综合核算是对明细核算的概括。 (一) 明细核算 明细核算有分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。 1、 分户账：按单位、个人或资金性质开立账户，根据记账凭证逐笔连续记载。分户账一般有甲、乙、丙、丁四种账簿。 (1) 甲种账：设借方发生额、贷方发生额和余额，适用于余额表计息或不计息及内部科目账户。 (2) 乙种账：设借方发生额、贷方发生额和余额和积数四栏，适用于在帐页上计息的存款账户、贷款账户。 (3) 丙种账：设借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏，适用于借贷双方均需要反映余额的账户。 (4) 丁种帐：设借方发生额、贷方发生额和余额以及销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的

22、一次性业务账户。 采用手工记账，登记分户账应当注意的问题(了解) 2、 登记簿：是一种备查账簿，用以登记分户账中未能记录而又需要查考的业务事实，其格式一般为设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏通用格式，并在三栏中加一数量栏。 3、 余额表：是明细核算的特殊形式，是根据各科目所属分户账的每日最终余额抄列的，而每一会计科目所属各户余额合计数应与该科目总账余额相符，所以是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表有两种：计息余额表和一般余额表。(选择题) 4、现金收付日记簿：反映现金收入和支出情况的序时账簿。每日营业终了后，结出现金日记簿收、付方合计数，与“库存现金”科目总账借方、贷方发生额核

23、对相符。 (二)综合核算 综合核算是根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总账，根据总账编制日计表。 1、科目日结单：每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证张数的汇总记录，也是登记总账的依据。每一会计科目编制一张，根据同一会计科目的凭证，分别现金、转账的借方、贷方各种相加填记，并注明凭证张数、附件张数。“库存现金”科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数据，分别加计后反方向填制。全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数相等。 2、总帐：按科目设置，是各科目的汇总记录。每日营业终了，根据各科目日结单借方、贷方发生额合计数填记，并结出余额。借、贷双方反映余额的科目，其总账上的本日余额，应根

24、据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记，不得扎差记载。(判断题) 3、日计表：起试算平衡表的作用，反映当日业务和财务活动情况，是扎平当日账务的工具。填制方法：每日营业终了，根据总账各科目借、贷方发生额和余额填列，日计表内全部科目的借、贷方发生额和借、贷方余额合计数必须各自平衡。(判断题) 二、账务处理二、账务处理：包括账务处理程序和账务核对两项内容。(多选题) (一)账务处理程序(重要简答题已考过) (二)账务核对 1、每日核算(每日核算的五项内容按照简答题掌握) 2、定期核算(内容了解即可) 三、错账更正三、错账更正(四项规定按照简答题掌握，很重要) 四、账簿结转四、账簿结转(了解即

25、可)。一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 借贷记账法师根据复试记账原理，用借、贷两个借贷记账法师根据复试记账原理，用借、贷两个字作为记账符号，以字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为为记账原则的一种记账方法记账原则的一种记账方法。二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容 （一）记账主体：会计科目（一）记账主体：会计科目（二）记账符号：（二）记账符号：“借借”“”“贷贷”反映记账方向反映记账方向 （三）记账规则：（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 借方借方 账户账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加本期增加 本期减少本期减少

26、期末余额期末余额（四）试算平衡（四）试算平衡 1.发生额平衡发生额平衡 : 各账户借方发生额合计各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计各账户贷方发生额合计 2.余额平衡余额平衡 : 各账户借方余额合计各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计各账户贷方余额合计 三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用 资产类资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类 损益类损益类 现金现金 活期存款活期存款 实收资本实收资本 利息支出利息支出 存放中央银行款项存放中央银行款项 定期存款定期存款 资本公积资本公积 短期贷款短期贷款 1 增加增加（借）（借） 增加增加（贷）（贷） 2 增加增加（借）（借） 增

27、加增加（贷）（贷） 3 减少减少（贷）（贷） 减少减少（借）（借） 4 减少减少（贷）（贷） 减少减少（借）（借） 5 有增减有有增减有 6 有增有减有增有减 7 有增有减有增有减 8 增加增加（贷）（贷） 减少减少（借）（借） 9 减少减少（借）（借） 增加增加（贷）（贷） 1.银行从银行从中央银行存款中央银行存款户中提取户中提取现金现金300 000元元 借借 库存现金库存现金 300 000 贷贷 存放中央银行款项存放中央银行款项 300 0002.本行开户企业存入现金本行开户企业存入现金40 000元元 借借 库存现金库存现金 40 000 贷贷 活期存款活期存款 40 0003.银行

28、向开户企业发放短期贷款银行向开户企业发放短期贷款160 000元元 借借 短期贷款短期贷款 160 000 贷贷 活期存款活期存款 160 0004.以现金支付个人存款利息以现金支付个人存款利息1 000元元 借借 利息支出利息支出 1 000 贷贷 库存现金库存现金 1 0005.一投资者以现金一投资者以现金200 000元投入银行作资本金元投入银行作资本金。 借借 库存现金库存现金 200 000 贷贷 实收资本实收资本 200 0006.开户企业将活期存款转成定期存款开户企业将活期存款转成定期存款20 000元元 借借 活期存款活期存款 20 000 贷贷 定期存款定期存款 20 000

29、 7.经批准，用银行资本公积经批准，用银行资本公积60 000元转增资本元转增资本 借借 资本公积资本公积 60 000 贷贷 实收资本实收资本 60 000 试算平衡表试算平衡表会计会计 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额科目科目 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方库存现金库存现金 850000 540000 1000 139000 （1+2+5） （初+1+2+5-4）存放中央银行款项存放中央银行款项 600000 300000 300000短期贷款短期贷款 40000 160000 200000活期存款活期存款 561000 20000 20

30、0000 741000 （2+3） （初+2+3-6）定期存款定期存款 620000 20000 640000实收资本实收资本 220000 260000 480000 （5+7） （初+5+7）资本公积资本公积 180000 60000 120000利息支出利息支出 91000 1000 92000 合计 1581000 1581000 781000 781000 1981000 1981000习题：习题：1.银行用现金购置十台电脑银行用现金购置十台电脑86 000元元 借借 固定资产固定资产 86 000 贷贷 库存现金库存现金 300 0002.王刚存入现金王刚存入现金30 000元（活

31、期）元（活期） 借借 库存现金库存现金 30 000 贷贷 活期储蓄存款活期储蓄存款 30 0003.银行向开户企业发放中长期贷款银行向开户企业发放中长期贷款5000 000元元 借借 中长期贷款中长期贷款 5000 000 贷贷 活期存款活期存款 5000 0004.新华企业申请办理信用卡，银行收取保证金新华企业申请办理信用卡，银行收取保证金50 000 元元 借借 库存现金库存现金 50 000 贷贷 保证金保证金 50 0005.银行向开户贷款企业收取利息银行向开户贷款企业收取利息50 000元元 借借 活期存款活期存款 50 000 贷贷 利息收入利息收入 50 000三、借贷记账法的

32、会计科目的记账方法三、借贷记账法的会计科目的记账方法 负债类负债类 共同类共同类 损益类损益类 资产类资产类 所有者权益类所有者权益类 （双重性）（双重性） （费用收入）（费用收入） 费用支出损失类费用支出损失类增加记借方增加记借方 增加记贷方增加记贷方 余额判断性质余额判断性质 增加记借方增加记借方 减少记贷方减少记贷方减少记贷方减少记贷方 减少记借方减少记借方 余额借方资产余额借方资产 余额在借方余额在借方 余额在借方余额在借方 余额在贷方余额在贷方 余额贷方负债余额贷方负债 收入收益类相反收入收益类相反 第三节第三节 会计凭证会计凭证 会计凭证会计凭证是记载经济业务活动的一种工具。是明确

33、是记载经济业务活动的一种工具。是明确经济责任、办理各项资金收付业务和处理财务收支的经济责任、办理各项资金收付业务和处理财务收支的书面证明，是登记账簿的依据。书面证明，是登记账簿的依据。一、会计凭证的种类一、会计凭证的种类1.单式凭证单式凭证 、复式凭证、复式凭证 按形式划分按形式划分2原始凭证原始凭证 、记账凭证、记账凭证按用途划分按用途划分3.基本凭证、特定凭证基本凭证、特定凭证按范围划分按范围划分二、会计凭证的特点：二、会计凭证的特点： 1.采用单式凭证采用单式凭证2.大量使用外来原始凭证和记账凭证相结合大量使用外来原始凭证和记账凭证相结合3.凭证传递原则与记账凭证传递原则与记账三、会计凭

34、证的要素：三、会计凭证的要素：四、会计凭证的处理：四、会计凭证的处理：（一）凭证的编制（一）凭证的编制 （二）凭证的审核（二）凭证的审核 （三）凭证的传递（三）凭证的传递（四）凭证的整理、装订、保管（四）凭证的整理、装订、保管 第四节第四节 账务组织账务组织一、明细核算一、明细核算 核算程序：首先编制或取得凭证，然后，登记分户核算程序：首先编制或取得凭证，然后，登记分户账，为适应某业务的需要设登记簿补充登记，最后，账，为适应某业务的需要设登记簿补充登记，最后，每日营业终了，根据分户账编制余额表。每日营业终了，根据分户账编制余额表。（一）分户账（一）分户账 有四种格式：甲种账、乙种账、丙种账、丁

35、种账有四种格式：甲种账、乙种账、丙种账、丁种账（二）登记簿（二）登记簿 （三）现金收付日记簿（三）现金收付日记簿 （四）余额表（四）余额表 1.计息余额表计息余额表 2.一般余额表一般余额表二、综合核算二、综合核算 P4447核算程序：首先，根据凭证（传票）编制科目日结核算程序：首先，根据凭证（传票）编制科目日结单，其次，根据科目日结单登记总账，最后，根据单，其次，根据科目日结单登记总账，最后，根据总账编制日计表。总账编制日计表。（一）科目日结单（一）科目日结单 （二）总账（二）总账 （三）日计表（三）日计表三、账务核对三、账务核对 账务核对是对明细核算与综合核算两个系统中的账账务核对是对明细

36、核算与综合核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。分为每日核对、定期核对。分为每日核对、定期核对。 四、记账规则与错误更正方法四、记账规则与错误更正方法 （一）记账规则（一）记账规则 1.账簿的各项内容，必须根据传票的事项账簿的各项内容，必须根据传票的事项记载，严禁弄虚作假。记载，严禁弄虚作假。 2.记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用于记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用于划线和错账冲正划线和错账冲正 3.账簿上的文字及金额，一般占全格的账簿上的文字及金额，一般占全格的1/2。 （二）错账更正（二）错账更正 1.手工错账更正法：手工错

37、账更正法：划线更正法划线更正法 红蓝字传票更正法红蓝字传票更正法 蓝字反方向更正法蓝字反方向更正法 2.电脑错账更正电脑错账更正 第三章第三章 存款业务核算存款业务核算第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 一、存款业务定义：一、存款业务定义： 存款是银行吸收存款人的资金而形成的负债，存款是银行吸收存款人的资金而形成的负债，以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。 存款是银行信贷资金的主要来源，开展信贷存款是银行信贷资金的主要来源，开展信贷活动的重要前提。活动的重要前提。 二、二、存款的种类存款的种类（一）按存款产生的来源划分（一）按存款产生的来源划分 原始

38、存款、派生存款原始存款、派生存款（二）按存款来源性质划分（二）按存款来源性质划分 一般性存款、个人储蓄存款、财政性存款一般性存款、个人储蓄存款、财政性存款（三）按存款期限划分活期存款、定期存款（三）按存款期限划分活期存款、定期存款（四）按存款币种划分人民币存款、外币存款（四）按存款币种划分人民币存款、外币存款三、存款账户的种类三、存款账户的种类1 1. .基本存款账户基本存款账户 2.2.一般存款账户一般存款账户3.3.专用存款账户专用存款账户4.4.临时存款账户临时存款账户 四、存款账户管理要求四、存款账户管理要求1.正确、合理使用账户。正确、合理使用账户。2.中国人民银行负责监督、稽核账户

39、开立中国人民银行负责监督、稽核账户开立3.保护存款人合法权益保护存款人合法权益 ，维护其资金的支配权，维护其资金的支配权4.努力提高服务质量，掌握开户单位的资金状努力提高服务质量，掌握开户单位的资金状况况第二节第二节 单位存取款的核算单位存取款的核算 一、单位活期存取款的核算一、单位活期存取款的核算 （一）（一）使用的会计科目：使用的会计科目： 库存现金、吸收存款、利息支出、应付利息库存现金、吸收存款、利息支出、应付利息 库存现金：资产类，用以核算现金的增减变化及库存现金：资产类，用以核算现金的增减变化及 结存情况。结存情况。 吸收存款：负债类，用以核算所吸收的单位存款吸收存款：负债类，用以核

40、算所吸收的单位存款及个人存款。及个人存款。 利息支出利息支出 ：损益类，用以核算按规定向债权人支：损益类，用以核算按规定向债权人支付的利息。付的利息。 应付利息应付利息 ：负债类，用以核算应付而未付的利息：负债类，用以核算应付而未付的利息（二）活期存款二）活期存款 是基本存款账户业务，凭以进账单和支票办理是基本存款账户业务，凭以进账单和支票办理的存取款业务。的存取款业务。1.存款单位填写现金进账单，连同现金交银行出存款单位填写现金进账单，连同现金交银行出纳部门。纳部门。2.出纳部门：审查凭证、点收现金、登记现金收出纳部门：审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿并复核签章；缴款单退存款人，送入日

41、记簿并复核签章；缴款单退存款人，送会计部门会计部门 。3.会计部门登记单位存款分户账。其会计分录为：会计部门登记单位存款分户账。其会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-单位户单位户（二）活期取款业务（二）活期取款业务支取现金时：取现单位要填制现金支票，银行凭支取现金时：取现单位要填制现金支票，银行凭有效的现金支票办理付现。有效的现金支票办理付现。1.单位：现金支票交会计部门。单位：现金支票交会计部门。2.会计部门：审查，对号单交收款人。以现金支会计部门：审查，对号单交收款人。以现金支票代现金付出传票，登记分户账：票代现金付出传票，登记分户账： 借：吸

42、收存款借：吸收存款活期存款活期存款-单位户单位户 贷：库存现金贷：库存现金 3.出纳部门叫号付款出纳部门叫号付款 三、单位定期存取款的核算三、单位定期存取款的核算 （一）定期规定：（一）定期规定： 1万元起存，多存不限万元起存，多存不限 。 存期六档：存期六档：3个月、半年、个月、半年、1年、年、2年、年、3年、年、5年。年。 本金一次存入，到期一次支取本息。本金一次存入，到期一次支取本息。 定期存款到期本息一起转入活期，不能提取现定期存款到期本息一起转入活期，不能提取现金。金。（二）存入款项的处理（二）存入款项的处理 单位须向银行填制申请单和相关手续：单位须向银行填制申请单和相关手续： 借：

43、吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款 （二）定期支取款项的核算（二）定期支取款项的核算 1.到期支取到期支取 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款 应付利息应付利息/利息支出利息支出 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款2.过期支取过期支取 过期部分按支取日活期存款利率计息过期部分按支取日活期存款利率计息 第三节第三节 储蓄存款业务核算储蓄存款业务核算 一、储蓄存款意义：一、储蓄存款意义：1.1.是城乡居民个人节余待用资金，以货币使用权是城乡居民个人节余待用资金，以货币使用权让渡银行的一种信用行为。是银行资金的重要让渡银行的一种信用行为。是银行

44、资金的重要组成部分。组成部分。2.2.是通过银行的信贷行为对城乡居民的货币集中是通过银行的信贷行为对城乡居民的货币集中和再分配的一种形式。和再分配的一种形式。二、二、储蓄存款的原则：储蓄存款的原则： 存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密三、三、会计科目会计科目1.1.吸收存款吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款2.吸收存款吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款四、活期储蓄存款业务核算四、活期储蓄存款业务核算存款：存款：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款- 人户人户 支取：支取： 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储

45、蓄存款 人户人户 贷：库存现金贷：库存现金五、定期储蓄业务核算五、定期储蓄业务核算 （一）定期储蓄种类（一）定期储蓄种类 1.整存整取储蓄存款整存整取储蓄存款 2. 零存整取储蓄存款零存整取储蓄存款 3.存本取息储蓄存款存本取息储蓄存款 4.整存零取储蓄存款整存零取储蓄存款 5.定活两便存款定活两便存款 6.个人通知存款个人通知存款（二）整存整取储蓄存款二）整存整取储蓄存款1.规定：规定： 50元起存，多存不限元起存，多存不限 ； 存期：存期：3个月、半年、个月、半年、1年、年、2年、年、3年、年、5年年 本金一次存入，发给存单到期凭存单支取本息本金一次存入，发给存单到期凭存单支取本息 可全部

46、或部分提前支取，部分提前支取限一次。可全部或部分提前支取，部分提前支取限一次。2.存入整存整取储蓄存款存入整存整取储蓄存款 借：库存现金借：库存现金 50,000 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款-人人50,000 3.支取整存整取储蓄存款支取整存整取储蓄存款（）到期支取（）到期支取（过期支取）（过期支取） 储户：提交存单取款；储户：提交存单取款； 经办员：审查存单并与分户账核对，计算利息，经办员：审查存单并与分户账核对，计算利息，填填 制利息清单，存单加盖制利息清单，存单加盖“结清结清”戳记，销记戳记，销记开销户登记簿。按本息合计付款。以存单代现开销户登记簿。按本息合计付款。

47、以存单代现金付出传票，利息支出科目传票在营业终了金付出传票，利息支出科目传票在营业终了汇总编制。汇总编制。 会计分录为：会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款-人户人户 利息支出利息支出 贷：库存现金贷：库存现金 （）提前支取（）提前支取全部提前支取：利息按活期利率计付。全部提前支取：利息按活期利率计付。部分提前支取：更换新存单。支取部分按活期计部分提前支取：更换新存单。支取部分按活期计付息，未支取部分继续存，开立新存单付息，未支取部分继续存，开立新存单 借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款-人户人户50,000 利息支出利息支出 100 贷：库存现金贷：库

48、存现金 （支取部分）（支取部分） 20,100 吸收存款吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款-人（续）人（续） 30,000 （三）利息的计算（三）利息的计算 P72-73第四章第四章 贷款资产的核算贷款资产的核算 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 一、贷款业务的意义和种类一、贷款业务的意义和种类 （一）贷款业务的意义（一）贷款业务的意义 贷款又称放款，是商业银行和其他金融贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权人地位，将货币资金给借款机构以债权人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定的利率和期限还人，借款人需要按约定的利率和期限还本付息的一种信用方式。本付息的一种信用方式。 （二）

49、贷款业务的种类二）贷款业务的种类 1.按发放条件划分：按发放条件划分： 信用贷款、担保贷款、票据贴现贷款信用贷款、担保贷款、票据贴现贷款2.按贷款期限不同划分：按贷款期限不同划分： 短期贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款、中期贷款、长期贷款3.按对象不同划分：单位贷款、个人消费贷款按对象不同划分：单位贷款、个人消费贷款 4.按用途划分：流动资金贷款、固定资产贷款按用途划分：流动资金贷款、固定资产贷款5.按资金来源与经济责任划分：按资金来源与经济责任划分： 自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款6.按贷还款方式划分：按贷还款方式划分： 一次偿还本息贷款、分期偿还贷款一次偿还本息贷款、分期偿还贷款7.

50、按是否逾期并超过一定期限划分：按是否逾期并超过一定期限划分：非应计贷款：非应计贷款是指贷款本金或利息逾期非应计贷款：非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90 天没有收回的贷款。天没有收回的贷款。应应 计计 贷贷 款：应计贷款指非应计贷款以外的贷款。款：应计贷款指非应计贷款以外的贷款。 8.按贷款质量和风险程度划分按贷款质量和风险程度划分 正常贷款、关注贷款、次级贷款、正常贷款、关注贷款、次级贷款、 可疑贷款、损失贷款可疑贷款、损失贷款正常贷款：借款人有能力履行合同正常贷款：借款人有能力履行合同关注贷款：尽管目前有能力，但存在一些不确关注贷款：尽管目前有能力，但存在一些不确 定因素（隐性的）定因素（

51、隐性的） 次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题可疑贷款：借款人已无法足额偿还本息可疑贷款：借款人已无法足额偿还本息损失贷款：即使启用相应的法律程序，仍无法收回本息损失贷款：即使启用相应的法律程序，仍无法收回本息 二、贷款业务的核算要求二、贷款业务的核算要求 （一）根据不同类别的贷款，指定相应的贷款（一）根据不同类别的贷款，指定相应的贷款核算方式。核算方式。 （二）认真履行贷款核算手续（二）认真履行贷款核算手续 （三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标 三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定 （一）信用

52、贷款的规定（一）信用贷款的规定 1 1贷款的申请。贷款的申请。 2 2贷款的审批及合同的签定。贷款的审批及合同的签定。 （二）保证贷款的规定（二）保证贷款的规定 1 1保证人是否具有保证资格。保证人是否具有保证资格。 2 2保证人的资金实力及保证意愿。保证人的资金实力及保证意愿。 3保证人与借款人之间的关系。保证人与借款人之间的关系。 4保证的法律责任。保证的法律责任。 （三）抵押贷款的规定（三）抵押贷款的规定 1贷款的申请贷款的申请2抵押贷款的规定抵押贷款的规定 （1）严格选择抵押物）严格选择抵押物（2）认真验证产权证明）认真验证产权证明 （3）准确评估抵押物价值）准确评估抵押物价值 （4）

53、合理确定抵押率）合理确定抵押率 （5）完整填列抵押物清单）完整填列抵押物清单 （6）作好抵押物的登记和保管）作好抵押物的登记和保管第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算 信用贷款，又称无担保贷款信用贷款，又称无担保贷款 是指借款单位凭以信用向银行申请贷款的是指借款单位凭以信用向银行申请贷款的一种贷款方式。一种贷款方式。 逐笔核贷贷款方式逐笔核贷贷款方式信用贷款的核算方式信用贷款的核算方式 下贷上转贷款方式下贷上转贷款方式一、贷款发放的核算一、贷款发放的核算 （一）贷款程序（一）贷款程序借款单位提交贷款申请借款单位提交贷款申请信贷部门审批后签订贷款合同信贷部门审批后签订贷款合同合同生效后借贷

54、双方必须共同履行合同生效后借贷双方必须共同履行（二）信用贷款账户设置二）信用贷款账户设置 1贷款贷款短期贷款短期贷款2. 贷款贷款中长期贷款中长期贷款（三）信用贷款发放（三）信用贷款发放1.会计部门收到原始凭证：会计部门收到原始凭证： 经信贷部门审批借款合同经信贷部门审批借款合同 借款人填制借款人填制一式四联借款凭证一式四联借款凭证2.以借款凭证第二、三联做传票：以借款凭证第二、三联做传票： 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款XX户户 中长期贷款中长期贷款XX户户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款XX户户 第一联第一联 作回单退交借款人作回单退交借款人 第四联第四联 信贷部门留存信贷部门

55、留存（四）贷款到期收回（四）贷款到期收回1.借款人填具一式四联还款凭证（转账支票或特借款人填具一式四联还款凭证（转账支票或特种转账传票）。种转账传票）。2.会计部门审查无误后，以还款凭证第一、二联会计部门审查无误后，以还款凭证第一、二联分别代转账借、贷方传票转账：分别代转账借、贷方传票转账： 借：吸收存款借：吸收存款XX户户 贷：贷款（中长期贷款）贷：贷款（中长期贷款）XX户户 应收利息或利息收入应收利息或利息收入 还款后借据注销还款后借据注销说明：说明： 第三联送交信贷部门第三联送交信贷部门 第四联与借据退借款人第四联与借据退借款人。 （三）贷款展期（三）贷款展期 贷款到期时，由于出现客观状

56、况，借款人经努贷款到期时，由于出现客观状况，借款人经努力后确认无法还清借款的，在条件具备情况下，力后确认无法还清借款的，在条件具备情况下，银行允许借款人申请延期付款的期限。银行允许借款人申请延期付款的期限。 短期借款：短期借款：于到期日前十天申请办理展期。于到期日前十天申请办理展期。 展期不能超过原贷款期限展期不能超过原贷款期限 中长期借款：中长期借款：于到期日前三十天申请办理展期。于到期日前三十天申请办理展期。 中长期展期展期不能超过原贷款中长期展期展期不能超过原贷款 期限的一半。原则长期展期最长期限的一半。原则长期展期最长 不超过三年不超过三年申请结果申请结果 获得展期获得展期继续使用贷款

57、继续使用贷款 有两种有两种 未获得展期未获得展期二、未获得展期的认定不良贷款二、未获得展期的认定不良贷款 不良贷款不良贷款是指是指贷款通则贷款通则中规定的逾期贷款、呆滞中规定的逾期贷款、呆滞 贷款和呆账贷款。贷款和呆账贷款。逾期贷款逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。是指到期应收回而未能收回的贷款。第一步，将第一步，将贷款本金贷款本金转为转为“逾期贷款逾期贷款” 借：逾期贷款借：逾期贷款 贷：贷款贷：贷款XXX贷款贷款本金本金第二步，第二步，分段计息分段计息 贷款到期日前，正常计收息贷款到期日前，正常计收息 转逾期贷款，计息和计收罚息（相当转逾期贷款，计息和计收罚息（相当 于提高利率于提高

58、利率 ） 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入逾期逾期90天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对逾天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。期贷款应及时查明原因，积极组织催收。第三步，第三步，90天宽限期。超天宽限期。超90天，性质发生变化天，性质发生变化 借：非应计贷款（本借：非应计贷款（本+息）息） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 应收利息应收利息 再计息时，借：催收利息再计息时，借：催收利息 贷：利息收入贷：利息收入 直至收回本息：借：吸收存款直至收回本息：借：吸收存款 贷：非应计贷款贷：非应计贷款 催收利息催收利息列入呆滞贷款后，经确认已无法收

59、回的贷款，由贷款损失核销列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，由贷款损失核销三、贷款损失准备的核算三、贷款损失准备的核算1.提取贷款损失准备金提取贷款损失准备金 已提取额应提取额：补提已提取额应提取额：补提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 已提取额应提取额：冲回已提取额应提取额：冲回 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2.核销贷款损失核销贷款损失 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款本金本金核销的贷款损失准备，以后年度又收回来分录：核销的贷款损失准备，以后年度又收回来分录： 借：逾期贷款借：逾期贷款

60、贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 已计提贷款损失准备的贷款以后价值又得以恢已计提贷款损失准备的贷款以后价值又得以恢复：复： 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失经确认已无法收回的贷款利息，由坏账损失核销。经确认已无法收回的贷款利息，由坏账损失核销。四、坏账准备核算四、坏账准备核算1.提取坏账准备金提取坏账准备金 已提取额应提取额：补提已提取额应提取额：补提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 已提取额应提取额：冲回已提取额应提取额：冲回 借：借： 坏账准备坏账准备 贷：资