项目4承接审计业务与计划审计工作

1、项目四项目四 承接审计业务与计划审计工作承接审计业务与计划审计工作开展初步业务活动接受客户委托制定审计计划（总体审计策略和具体审计计划）识别与评估重大错报风险了解被审单位及其环境评价被审单位内部控制重大错报风险应对：进一步审计程序（控制测试与实质性程序）销售与收款循环审计程序购货与付款循环审计程序生产循环审计程序筹资与投资循环审计程序结束审计工作出具审计报告任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况描述被审计单位的基本情况，主要包括公司基本情况简介、公司治理结构、管理人员的情况、财务部门设置及人员分工、内部控制情况、开户银行资料、

2、行业状况、公司经营状况、生产工艺流程等。下面以南方公司为例描述被审计单位的基本情况。任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况【细节测试】1. 南方公司隶属哪个集团？2. 南方公司的治理层集中在公司的那个部分？3. 南方公司的财务部经理的名字是？4. 2014年，南方公司的激励机制是怎样的?5. 南方公司一共有几个车间？6. 公司主要产品在国内市场占有率是多少？7. 企业愿景是什么？8. 南方公司所处的行业有哪些特点？9. 南方公司的基本户的开户行是哪家银行？任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基

3、本情况一、描述被审计单位的基本情况（一）公司基本情况简介南方公司是东华集团下属的子公司。南方公司的注册资本为1000万元，员工306人，厂区占地面积20万平方米，厂房建筑面积5万平方米，总资产近2000万元。主营业务为普通车床、刻模铣床等产品的生产、销售及相关技术服务。其他基本情况如表4-1所示。表4-1 南方公司基本情况表公司名称南方公司公司法人张一凡地址武汉市江夏区五里界街56号邮编430202电系人李春元电子信箱网址www. 任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况（二）公司治理结构南方公司按照

4、中华人民共和国公司法的要求，设有董事会、监事会，董事会下设审计委员会。建立了以股东会为权力构构、董事会为决策权构、经理层为执行权构，各司其职、各尽其责、有效控制的法人治理结构，能够有效地保证生产经营各项工作的正常开展。（三）管理人员的情况职务姓名分管业务总经理陈兴林全面管理副总经理王志兴协助总经理全面管理总工程师高海峰技术、生产、质量销售部经理邵正阳采购、销售财务部经理李金波财务表表4-2 4-2 南方公司管理人员信息南方公司管理人员信息任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况（四）财务部门设置及人员分工南方公司管理机构健全，制

5、定了销售与收款、采购与付款、生产与存货、货币资金等内部控制制度。财务部门的设置及人员分工如表4-3所示。表4-3 财务部门的设置及人员分工姓名手工账分工信息化操作权限陈高林审核审核张波稽核、总账、报表电算主管、数据分析陆小风出纳出纳系统操作金源泉制单凭证录入李昌平存货、成本核算等存货、成本等系统操作高有兴固定资产、职工薪酬、往来业务等固定资产、职工薪酬、往来业务等系统操作任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况（五）内部控制情况（五）内部控制情况1.为了保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营的效

6、率和效果，促进企业实现发展战略的目标，公司考虑控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素，制定了比较完整的内部控制体系。2.设立内审部，对公司内部控制的设计与执行进行监督，定期对内部控制的健全性和有效性进行评估，以确保内部控制的有效运行。3.建立了对管理人员的考评与激励机制。根据年度生产销售、效益等指标完成情况，按照公司员工绩效考核办法对管理人员进行考评，建立了管理人员薪酬与利润挂钩的激励机制。2014年激励方案规定，如果2014年度净利润达到260万元，高管人员可以获得高额奖励。4.企业文化。经营理念为“诚信为本、自主创新”和“你的满意是南方人永远的追求”。企业愿景为“产品设计

7、与制造达到世界先进水平”。任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况（六）开户银行资料开户银行账号账户性质核定库存现金限额中国工商银行江夏支行88363986基本账户36 000元中国工商银行中洲办事处225687398257698一般账户中国建设银行五里界办事处211668597214322一般账户中国银行江夏支行36625688美元户表表4-4 4-4 开户银行资料开户银行资料任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况（七）行业状况南方公司所处行业为重工业机械制造

8、业，作为与国民经济关系密切的重要基础产业，机床产业具有资金技术密集、规模效益显著等特点。目前，从国际经济发展环境来看，国际市场需求处于低迷状态，市场竞争压力增强。但是，机床产业在我国进入了一个蓬勃发展的新时期，机械制造业需求水平提升而引发的制造装备发展的良机，加速推进机床的发展成为推进国内装备制造业持续发展的关键。2014年行业相关产品及原材料价格行情如表4-5所示。表表4-5 20144-5 2014年行业相关产品及原材料价格行情年行业相关产品及原材料价格行情机床商品价格（元/台）原材料价格（元/吨）普通车床40 00050 000圆钢30 00040 000刻模铣床25 00030 000

9、生铁2 2003 000数控车床86 000120 000焦炭390500任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况（八）公司经营状况o 南方公司的主营业务为普通车床、刻模铣床等产品的生产、销售及相关技术服务。主要产品在国内市场占有率为20%。o 公司2014年的经营措施如下：1.开拓西部市场，紧紧围绕市场需求开发新产品，提高产品质量，优化产品结构，扩大市场占有率。2.抓好原辅料采购，既要充分利用招标、议标，比价采购，降低采购成本，又要积极捕捉原辅料市场变动信息，及时调整采购策略，灵活采购。3.加速销售资金回笼，加大营销人员绩效考

10、核力度，确保资金安全，提高资金使用率。4.增产降耗，进一步建立、健全内部考核责任制，使增产降耗指标与员工考核紧密结合，充分调动员工的积极性，努力降低生产成本。任务一任务一 了解被审计单位情况了解被审计单位情况一、描述被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况（九）生产工艺流程o南方公司有三个基本生产车间和两个辅助生产车间，其工艺流程如图4-1所示。材材料料库库 机修车间机修车间配电车间配电车间装配车间装配车间机加工车间机加工车间铸造车间铸造车间库库存存商商品品生铁、焦炭、煤生铁、焦炭、煤圆钢圆钢 电机、轴承电机、轴承车身、主臂车身、主臂齿轮、主轴机床机床任务一任务一 了解被审计单位情况了

11、解被审计单位情况二、了解被审计单位的会计资料二、了解被审计单位的会计资料o 恒信会计师事务所接受委托，对南方公司2014年度的财务报表进行审计。此前，恒信会计师事务所已连续三年受托对南方公司的年度财务报表进行审计。根据协议，南方公司提供了审计所需要的会计资料和其他文件。o 南方公司2014年度未审前的资产负债表和利润表如表4-6、表4-7所示。任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书 一、初步业务活动一、初步业务活动o 初步业务活动主要是针对被审计单位的情况和注册会计师自身的情况进行了解和评价，确定是否接受或保持审计业务。o 初步业务活动的目的1. 注册会计师已具备执行业务所需要的独

12、立性和专业胜任能力；2. 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3. 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。o 初步业务活动的内容1. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2. 评价遵守职业道德规范的情况；o及时签订或修改审计业务约定书。任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书二、向前任注册会计师借阅审计工作底稿二、向前任注册会计师借阅审计工作底稿o 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。o 后任注册会计师应当取得被审

13、计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。o 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书二、向前任注册会计师借阅审计工作底稿二、向前任注册会计师借阅审计工作底稿o 项目组首先查阅了近两年的审计工作底稿，经了解，2013年度财务报表审计是由本会计师事务所项目经理柴申明带队实施的。o 2013年审计的重点是收入、费用、成本、费用等领域，主要问题是虚构收入，提前确认收入现象较多，应付账款不入账等。o 本次在签订审计业务约定书前的调查中，王志浩安排审计人员严格按

14、照销售与收款循环、生产与存货循环等对南方公司的内部控制等基本情况进行更加细致的询问和检查研究，进而确定重大错报风险的领域和大小。任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书三、了解被审计单位重要的会计政策三、了解被审计单位重要的会计政策o 项目组在了解南方公司内部控制的基础上，进一步了解了企业重要的会计政策，并做了如下记录。（一）收入确认o 南方公司的收入主要有产品销售收入和技术服务收入。产品销售收入确认和技术服务收入的确认均遵循企业会计准则第14号收入的有关要求。（二）存货核算程序o 材料按照计划价核算，由公司集中采购、保管，并实行账卡分设的管理模式。o 材料明细账由会计部门的材料核算

15、员负责登记，采用每月编制“收料汇总表”和“发料汇总表”的方式登记材料总账并调整材料成本差异。任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书三、了解被审计单位重要的会计政策三、了解被审计单位重要的会计政策（三）成本核算程序o 企业的成本项目为直接材料、直接人工和制造费用。产品成本采用平行结转分步法，各分厂只计算应计入全公司最终完工产品的“份额”，最后由公司汇总计算出完工产品的总成本和单位成本。销售成本的结转采用全月加权平均法。（四）固定资产及其累计折旧的方法o 固定资产按实际成本计价，采用直线折旧法计提折旧。预计使用年限预计净残值率房屋建筑物20 年4%机器设备6.5年6.4%办公设备13.

16、5年2.8%年折旧率=（1-预计净利残值率）/预计使用年限100%任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书三、了解被审计单位重要的会计政策三、了解被审计单位重要的会计政策重要的会计政策被审计单位的选择和运用对会计政策选择和运用的评价收入确认企业会计准则第14号收入适用存货核算程序划价核算帐卡分设适用成本核算程序产品成本：平行结转分步法销售成本：全月加权平均法适用固定资产及其累计折旧的方法按实际成本计价直线折旧法计提折旧适用任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书四、实地观察被审计单位的管理现场和环境四、实地观察被审计单位的管理现场和环境o 项目经理王志浩带领项目组人员巡视了

17、南方公司的办公场所o 走访了铸造分厂、机加工分厂和装配分厂o 查看了原材料、库存商品仓库和重要的机械设备o 认为该公司控制环境良好，内部控制流程比较完善，未发现重大错报风险和不安全因素。任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书五、与管理层进行沟通五、与管理层进行沟通（一）管理层对诚信和道德价值观的沟通与落实o经了解、询问、观察，南方公司的管理层是一个老、中、青结合的管理团队，成员构成多样化，既有原国有企业管理人员，又有从外企挖来的“精英”。完善的销售体系、一流的售后服务，打造了坚实的南方机床品牌。（二）公司环境分析o23年来始终以用户需求为目标，以开发市场为已任，以现代的营销服务一体

18、化为经营模式是南方公司开拓市场的基石。注册会计师王志浩就企业经营及行业状况的有关问题询问了相关人员，并做如下记录。1.南方公司前两年销售状况转好，盈利能力较强，主要产品处于成熟期，市场占有率高，盈利可观。资金运转尚无产生困难的明显迹象。2.高级管理人员的薪酬、考核与公司业绩挂钩，管理人员对公司的盈利能力比较关注。o注册会计师将了解南方公司的情况和实施的审计程序记录在工作底稿中，如表4-8所示。任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书五、与管理层进行沟通五、与管理层进行沟通 （三）签订审计业务约定书o 含义：审计准则1111号审计业务约定书指出：本准则所称审计业务约定书，是指会计师事务

19、所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。o 实质：业务约定书的实质是经济合同任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书五、与管理层进行沟通五、与管理层进行沟通 （三）签订审计业务约定书o 签订审计业务约定书之前应做的准备工作 明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位的基本情况 会计师事务所评价专业胜任能力 商定审计收费 明确被审计单位应协助的工作任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书五、与管理层进行沟通五、与管理层进行沟通 （三）签订审计业务约定书o 审计业务约定书的目的明确约定各方的权利和

20、责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益o 作用 增进了解 评价工具 呈堂证供任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书五、与管理层进行沟通五、与管理层进行沟通 （三）签订审计业务约定书o 审计业务约定书核心条款 审计目标 双方责任 审计范围 工作协助 审计收费任务二任务二 签订审计业务约定书签订审计业务约定书五、与管理层进行沟通五、与管理层进行沟通 （三）签订审计业务约定书恒信会计师事务所与南方公司签订的审计业务约定书如下：审计业务约定书审计业务约定书甲方：南方公司乙方：恒信会计师事务所兹由甲方委托乙方对20142014年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以

21、下约定：略审计业务约定书甲方：公司乙方：会计师事务所兹由甲方委托乙方对20年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标二、甲方的责任与义务三、乙方的责任和义务四、审计收费五、审计报告和审计报告的使用六、本约定书的有效期间七、约定事项的变更八、终止条款九、违约责任 十、适用法律和争议解决十一、双方对其他有关事项的约定授权代表：（签章） 授权代表：（签章） 二年月日 二年月日 了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质对会计政策的选择和运用目标、战略以及相关经营风险财务业绩的衡量和评价控制环境被审计单位的风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督

22、 被审计单位面临的经营风险 财务报表容易发生错报的领域 错报的方式，特别是由于无比导致重大错报的可能性认定层次（各类交易、账户余额、列报、披露）财务报表层次实施风险评估程序(询问、分析程序、观察和检查）了 解 被 审 计单 位 及 其 环境了 解 内部控制对风险的评估及审计计划的讨论评估重大报错风险任务三任务三 编制审计计划编制审计计划一、制定财务报表总体审计策略一、制定财务报表总体审计策略【总体审计策略】o 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括1. 确定适当的重要性水平，2. 初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，3. 初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对

23、内部控制的有效性获取审计证据，4. 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等任务三任务三 编制审计计划编制审计计划一、制定财务报表总体审计策略一、制定财务报表总体审计策略【总体审计策略的具体内容】1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期

24、何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。任务三任务三 编制审计计划编制审计计划一、制定财务报表总体审计策略一、制定财务报表总体审计策略（一）重要性水平的初步确定o 本项目组采用销售收入总额的1%或资产总额的1%的方法确定报表层次的重要性水平o 销 售 收 入 的 重 要 性 水 平 约 为 1 6 万 元 （ 1 6 3 0 9 865.381%）；o 资产总额的重要性水平近20万元（19 719 7261%）；则报表层次的重要性水平最终确定为16万元。o 实际执行的重要性水平不得超过计划阶段确定重要性水平的60%。另外，账户层次的重要性

25、水平采用单独确定法。任务三任务三 编制审计计划编制审计计划一、制定财务报表总体审计策略一、制定财务报表总体审计策略（二）确定重大错报风险较高的审计领域o 根据前两年审计经验和前期准备阶段的调查情况，项目组初步确定南方公司2014年度财务报表审计中的重点领域为销售收入、应收账款、固定资产、存货等；o 项目组在重点审计的领域派出了具有丰富审计经验的注册会计师参与测试，从而确保审计质量。任务三任务三 编制审计计划编制审计计划一、制定财务报表总体审计策略一、制定财务报表总体审计策略（三）调配审计资源与工作进度安排o 项目经理为王志浩，项目组成员有张君言、李胜江、陈海涛、洪建军等9人o 计划外勤审计工作时间为2015年2月16日至2月2