小企业会计实务_习题参考答案

1、小企业会计实务习题参考答案21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材小企业会计实务想一想做中学课后练习参考答案中国人民大学出版社第一章绪论第一节企业财务会计理论框架小思考：小企业会计要素包括有哪些?答：我国小企业会计准则将小企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。做中学宏达公司2X14年12月发生部分经济业务如下表所示:业务内容业务发生期现款收付期权责发生制下的收入、费用归属期收付实现制下的收入、费用归属期12月5日销售商品300000元，款项于12月13日收到12月12月12月12月12月7日收到上月销售商品款75000元11月12月11月12月12月15日购买原

2、材料，当日支付相关费用165000元12月12月12月12月12月30日预付下个月房租费9000元下年度1月12月下年度1月12月12月30日预收货款150000元，商品于下个月发出下年度1月12月下年度1月12月权责发生制下12月份的盈亏计算300000-165000=135000(元)收付实现制下12月份的盈亏计算(300000+75000+150000)-(165000+9000)=351000(元)请结合上述案例：请分别按权责发生制和收付实现制计算该公司2X14年12月份的盈亏,:并填写在表中。!第二节了解小企业会计准则的适用范围及会计科目小思考：小企业会计准则会计科目与企业会计准则会

3、计科目有何区别?答：小企业会计准则中规定小企业可设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类66个一级会计科目，而企业会计准则则规定企业可设置资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类156个一级会计科目。做中学华海大学毕业后和同学一起自主创业，合伙开办了一家快餐连锁店，随着经营策略的调整，快餐连锁店的生意越来越红火，当前快餐连锁店的从业人员达100余人，月营业收入300万元，资产总额1000万元。根据案例资料，试确定华海的快餐连锁店按照中小企业划型标准规定属于哪种类型的企业。答：华海的快餐连锁店按照中小企业划型标准规定属于中型，因为该企业员工100人以上年营业收入为

4、3600(300X12)万元，达到2000万元以上。【课后练习】一、单项选择题1 .D2,A3.C4.D5.B二、多项选择题1.BCDE2.AB3.ABDE4.CD5.BCE三、判断题1. X2.X3.V4.X5.X四、简答题1 .财务会计目标主要解决三个问题：(1)谁是财务报告的信息使用者；(2)使用者对信息的主要用途是什么；(3)现行财务报告能提供哪些信息。通常认为财务会计目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他

5、计量属性。2 .会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。3 .为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在

6、财务报告中。(2)在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。(3)包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。五、论述题1.小企业的所有者权益包括：实收资本(或股本，下同)、资本公积、盈余公积和未分配利润。(1)实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。(2)资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中

7、所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。(3)盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。(4)未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。2.小企业会计准则适用范围的其他规定主要包括：(1)符合小企业会计准则规定条件的小企业，可以按照小企业会计准则进行会计处理，也可以选择执行企业会计准则。但一经选择，不得随意变更。(2)凡是按照小

8、企业会计准则进行会计处理的小企业，如果其发生的交易或者事项，由于小企业会计准则未作规范的，可以参照企业会计准则相关规定进行处理。(3)选择执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。(4)执行小企业会计准则的企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。(5)已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则c(6)执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准

9、则第38号一一首次执行企业会计准则等相关规定进行账务处理。第二章货币资金与短期投资的核算第一节库存现金的核算小思考：如何处理小企业的现金清查结果？答：如果发现现金溢余时，首先应借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目；经查明原因属于多收或少付其他单位或个人的，应先转入“其他应付款一一应付现金溢余(xx单位或个人)”科目的贷方；属于无法查明原因的，经批准后转入“营业外收入一一现金溢余”科目的贷方。如果发现现金短缺时，首先应借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；经查明原因属于应由责任人赔偿的部分，应先转入“其他应收款一一应收现金短缺款

10、(XX个人)”科目的借方；属于应由保险公司赔偿的部分，应先转入“其他应收款一一应收保险公司赔款”科目的借方；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后转入“营业外支出一一现金短缺”科目的借方。做中学林燕制造股份有限公司2X14年5月部分经济业务如下：签发库存现金支票，向银行提取库存现金3500元。采购员李强出差，预借差旅费1500元。出售旧报纸，收到库存现金130元。报销员工市内交通费35元。签发库存现金支票，向银行提取库存现金46700元，以备发放工资奖金。发放职工工资奖金23400元。支付行政部购买办公用品费用300元。采购员李强出差回来，报销差旅费1350元，剩余款项退回财务部门。请结合

11、上述案例：编制会计分录。-3-答：编制会计分录如下：签发库存现金支票，向银行提取库存现金3500元。借：库存现金3500贷：银行存款3500采购员李强出差，预借差旅费1500元。借：其他货币资金一一备用金(李强)1500贷：库存现金1500出售旧报纸，收到库存现金130元。借：库存现金130贷：营业外收入130报销员工市内交通费35元。借：管理费用35贷：库存现金35签发库存现金支票，向银行提取库存现金46700元，以备发放工资奖金。借：库存现金46700贷：银行存款46700发放职工工资奖金46700元。借：应付职工薪酬46700贷：库存现金46700支付行政部购买办公用品费用300元。借：

12、管理费用300贷：库存现金300采购员李强出差回来，报销差旅费1350元，剩余款项退回财务部门。借：管理费用1350库存现金150贷：其他货币资金一一备用金(李强)1500第二节银行存款的核算小思考：小企业可以开设哪几类银行结算账户？答：根据银行账户管理办法小企业可以设置：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四类结算账户。做中学2X14年5月31日，雨露公司银行存款日记账余额为710400元，银行对账单余额为739400元。经逐笔核对，发现有如下未达账项及错账记录：(1)5月20日，将股东追加的投资64000元送存银行，公司已入账、银行尚未入账。(2)5月25日，公司将存入银

13、行的销货款4000元错记为400元。(3)5月28日，开出52000元的转账支票支付货款，公司已入账、银行尚未入账。(4)银行已入账、公司尚未入账的委托银行收款38000元。(5)银行代公司支付水费600元，银行已入账、公司尚未入账。请结合上述资料：4(1)根据业务(2)编制更正错账的会计分录，并重新计算银行存款日记账余额。(2)编制“银行存款余额调节表”，将正确数字填入表中的括号内。答：（1）根据业务（2）编制更正错账的会计分录，并重新计算银行存款日记账余额。借：银行存款3600贷：主营业务收入3600重新计算的银行存款日记账余额为：710400+3600=714000（元）（2）编制“银行

14、存款余额调节表”，如下：银行存款余额调节表编制单位：雨露公司2X14年5月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额力口：银行已收、小企业未收减：银行己付、小企业未付71400038000600银行对账单余额力口：小企业已收、银行未收减：小企业已付、银行未付7394006400052000调节后的存款余额751400调节后的存款余额751400第三节其他货币资金的核算小思考：如何核算小企业的备用金?答：备用金是指为了满足小企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工使用的备用现金。小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需要的现金，建立定额备用金制度来加以控

15、制。备用金管理制度可以分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。为了核算和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在“其他货币资金”科目下设置“备用金”明细科目或单独设置“备用金”科目进行核算。1 .定额备用金制。是指根据使用部门的实际需要，实行核定其备用金定额，并依此拨付备用金，待使用后报销时，再拨付现金、补足其定额。拨付备用金时：借：其他货币资金一一备用金（XXX）贷：库存现金使用后，凭相关凭证报销时：借：管理费用等贷：库存现金2 .非定额备用金制。是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。临时支付备用金时：借：其他货币资金一一备用金（XXX）贷：库存现金报销时：借：管

16、理费用等贷：其他货币资金备用金（XXX）（根据差额记入库存现金借方或贷方）做中学强盛有限公司在异地采购，开设临时采购专户。（1）通过银行转账，汇入采购专款200000元；（2）采购设备一台价款100000元，通过采购专户付款；采购材料一批，货款60000元，增值税10200元，通采购专户付款；（4）支付设备和材料的运费1000元，通过采购专户付款，入销售费用；（5）采购员提取库存现金2000元作为差旅费；（6）采购员回来，报销差旅费1800元，列入管理费用，还库存现金200元;答：会计分录编制如下：(1)通过银行转账，汇入采购专款200000元；借：其他货币资金外埠存款200000贷：银行存款

17、200000(2)采购设备一台价款100000元，通过采购专户付款；借：固定资产100000贷：其他货币资金外埠存款100000(3)采购材料一批，货款60000元，增值税10200元，通采购专户付款；借：材料采购(或原材料；在途物资)60000应交税费应交增值税(进项税额)10200贷：其他货币资金外埠存款70200(4)支付设备和材料的运费1000元，通过采购专户付款，入销售费用；借：销售费用1000贷：其他货币资金外埠存款1000(5)采购员提取库存现金2000元作为差旅费；借：库存现金2000贷：其他货币资金外埠存款2000借：其他货币资金一一备用金2000贷：库存现金2000(6)采

18、购员回来，报销差旅费1800元，列入管理费用，还库存现金200元；借：管理费用1800库存现金200贷：其他货币资金一一备用金2000(7)外地采购结束，将临时科目存款转回。借：银行存款26800(200000-100000-70200-1000-2000)贷：其他货币资金外埠存款26800第四节短期投资的核算小思考：何为短期投资？如何核算?答：短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年，下同)的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1 .小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记本科目，贷

19、记“银行存款”科目。小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记本科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。2 .在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，

20、借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。3 .出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。做中学海岩公司2X14年6月5日从证券市场购入，卢海公司流通在外的普通股20000股，每股购入价格11.2元，另支付手续费3000元，并不准备长期持有。2X14年6月底，卢海公司股票价格下跌至每股10元

21、。2X14年7月3日，海岩公司因急需资金，全部出售购入的卢海公司股票，每股出售价格为9.4元。请结合上述案例：编制有关会计分录。答：编制会计分录如下：(1) 6月5日购入股票时：借：短期投资卢海股份227000(20000X11.2+3000)贷：银行存款227000(2) 7月3日出售股票时：借：银行存款188000(20000X9.4)投资收益39000贷：短期投资一一卢海股份227000【课后练习】一、单项选择题1 .D2.A3.A4.D5.B二、多项选择题1.BD2.AD3.ABCD4.BCD5.ABCD三、判断题1.X2.V3.V4.V5.V四、简答题1 .货币资金是指企业在生产经营

22、过程中，停留在货币状态的那部分资金，包括外币和人民币。货币资金是企业流动资产的重要组成部分。按其存放地点和用途不同可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业的全部资产中，货币资金是流动性最强，直接获利能力最差的资产。但是无论是企业的投资人、债权人还是企业的管理当局都高度关注它，这是因为企业从事的各项生产经营活动都必须有足够的货币资金支持。企业只有保持一定量的货币资金才能保证生产经营活动中的支付、预防和投资的需要，才能保证正常生产经营活动的运行，否则企业就会陷入困境。2 .其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、

23、外埠存款、备用金等。从某种意义上说其他货币资金也是一种银行存款，但它要么是承诺了专门的用途，要么是尚未到账，都不能像结算户存款那样随时可以安排使用。因此，企业的其他货币资金均应通过“其他货币资金”科目进行专门的核算，该科目按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”和“信用证保证金存款”“备用金”等明细科目。其他货币资金增加时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；使用其他货币资金时，借记“原材料”、“预付账款”等科目，贷记“其他货币资金”科目；期末退回余额时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。五、论述题1 .为了保证企业库存现金的安全和完

24、整，企业应当严格按照国家相关的法律、法规的规定办理有关的现金收、付业务。企业日常办理现金的收、付业务，应严格遵守下列规定：(1)严格遵守货币资金的内部控制制度，即现金收付业务的人员应与记账人员和负责审批的人员相分离；(2)严格实施库存现金限额制度，控制库存现金限额；(3)企业收入的现金应于当日送存开户银行，从而保证现金及时收取、不缺不漏；(4)建立现金、现金支票收入的防伪检验制度，防止出现现金的意外损失；(5)严格按现金管理暂行条例规定的范围使用现金，对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。防止贪污、挪用、非法占用企业的现金；(6)企业支付的现金，可以从本企业库存现金限额中支付或

25、者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(坐支)现金。因特殊情况确实需要坐支现金的应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况；(7)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；(8)企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金；(9)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”，不准谎报用途套取现金，不准用银行科目代其他单位和个人存入或支取现金，不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公

26、款，不得设置“小金库”等等；(10)企业应当健全现金收付票据的复核制度，坚持对存出的保证金、押金、库存现金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对，保证现金的安全。2 .短期投资相对于长期投资(长期债券投资和长期股权投资)而言，一般具有以下特点：(1)很容易变现。短期投资是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。当企业现金暂时剩余时，选择流动性最强的证券进行投资是最好的理财方法，待企业现金不足支付时，可以立即兑换成现金。(2)持有时间较短。作为短期投资通常不是为了长期持有，也不是为了对另一企业实施控制、或对另一企业施加重大影响等长期目的，短期投资是计划在短期内出售以兑换成现

27、金。这里的"短期内出售”并不代表必须在一年内出售，短期投资的定义虽然是将其持有时间定为不准备超过1年的投资，但这是划分短期和长期投资的一般标准，而不是绝对的标准。在某些情况下，短期投资是为重大的偶发或突发事项所作的现金储备，当该事项未发生时，储备的现金就不需要用于支付，这时短期投资的持有时间可能会超过1年。短期投资是否持有超过1年的期限并不重要，只要是为存放剩余现金。以备营运所需的短期投资，即使是持有时间超过1年，也归为短期投资。(3)不以控制被投资单位等为目的而作的投资。短期投资通常不以控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为改善贸易关系等所作的投资。如果企业是为控制被投资

28、单位，或对被投资单位施加重大影响，或为改善贸易关系等所作的投资，通常不会在近期内出售。如果出售则不可能再对被投资单位实施控制或施加重大影响，已建立的贸易关系也会因此而中断。六、案例分析题案例一借：库存现金2000贷：银行存款2000借：其他货币资金一一备用金（张一）4000贷：库存现金4000借：库存现金351贷：其他业务收入300应交税费一一应交增值税（销项税额）51借：管理费用80贷：库存现金80借：库存现金10000贷：银行存款10000借：应付职工薪酬10000贷：库存现金10000借：管理费用600贷：库存现金600借：库存现金500管理费用3500贷：其他货币资金备用金（张一）40

29、00借：库存现金400应：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢400借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢400贷：其他应付款300营业外收入100应借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢150贷：库存现金150借：其他应收款100营业外支出50应：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢150案例二编制会计分录如下：（1）借：其他货币资金一一银行汇票500000贷：银行存款500000（2）借：原材料400000应交税费应交增值税（进项税额）68000贷：其他货币资金银行汇票468000（3）借：银行存款32000贷：其他货币资金银行汇票32000案例三西语公司根据有关凭证编制会计分录如下：

30、-9-(1) 2X14年1月20日，购入华远股份股票200000股借：短期投资一一华远股份股票1111000应收股利一一华远股份8000贷：银行存款1119000(2) 2X14年5月5日，收到华远股份发放的2X13年现金股利8000元借：银行存款8000贷：应收股利一一华远股份8000(3) 2X15年1月20日，确认华远股份发放的2X14年现金股利中应享有的价额=3000000X1除30000(元)借：应收股利一一华远股份30000贷：投资收益30000(4) 2X15年5月10日，收到华远股份发放的2X15年现金股利借：银行存款30000贷：应收股利一一华远股份30000(5) 2X15

31、年5月21日，出售华远股份股票200000股借：银行存款1060800投资收益50200贷：短期投资一一华远股份股票1111000第三章应收及预付款项的核算第一节应收票据的核算小思考：如何计算票据期限？答：票据到期日的确定：约定按日计算的，应以足日为准，按算尾不算头的方式确定；约定按月计算，则足月为标准，到期日按到期月份的对日确定，若对期月份无此对日，按月份的最后日确定。根据中国人民银行支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期日前1日的利息计算，承兑人在异地的，贴现期限及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。做中学童林公司有关资料如下：(1) 2X14年3月5日，童林公司收

32、到海鸿公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为100000元，期限90天，利率为10%(2) 2X14年4月15日，童林公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为6%,贴现收入存入银行，假设该票据不带追索权，海鸿公司与童林公司在同一城市。请结合上述案例：(1)计算童林公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。(2)编制童林公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。答：(1)童林公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入计算如下：票据的到期日是6月3日，因为出票日为3月5日，票据期限90天，故票据的到期日为6月3-10-日，(3月26天，4月30

33、天，5月31天，6月3天)。票据的贴现期是48天，贴现日为4月15日，到期日为6月3日(4月15天，5月31天，6月2天因为海鸿公司与童林公司在同一城市)。票据到期值=100000+100000X10%90+360=102500(元)票据贴现利息=102500X6%X48+360=820(元)票据贴现收入=102500-820=101680(元)(2)编制会计分录如下：2X14年3月5日，收到海鸿公司签发的商业承兑汇票时：借：应收票据一一海鸿公司100000贷：应收账款海鸿公司1000002X14年4月15日，贴现时借：银行存款101680贷：应收票据一一海鸿公司100000财务费用1680第

34、二节应收账款的核算小思考：商业折扣与现金折扣有何区别？答：(1)商业折扣是指小企业在销售商品、提供劳务等过程中，根据市场供需状况，或针对不同的顾客以及不同的购买数量，为促销对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的一种优惠。商业折扣是相对于价目单价格而言的，通常用百分比来表示，如5%10%15%,企业应按扣除商业折扣后的金额开具销货发票。(2)现金折扣是为了鼓励顾客在规定期限内及早偿还货款，而给予顾客的价格上的让渡。现金折扣是相对于发票价款而言的，它发生在交易成立之后，是销货方为加快收账速度，减少信用风险，加速资金周转而采取的理财手段。现金折扣的表现形式为：“1/10,n/

35、30”(信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%勺现金折扣)。客户享有折扣额的多少视客户付款时间早晚决定。做中学宏达公司于2X14年1月6日销售一批商品给林荣公司，价目单上注明的价格为200000元，增值税税率为17%经协商给予林荣公司10%勺商业折扣，同时约定现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”,1月15日宏达公司收回全部应收款项的60%余款于1月30日收回。请结合上述案例：编制宏达公司有关会计分录。答：编制会计分录如下：(1) 1月6日销售商品时：借：应收账款一一林荣公司210600贷：主营业务收入180000(200000X(1-10%)应交税费一一应交增值税(销项税额)3

36、0600(180000X17%(2) 1月15日收回全部应收款项的60%寸：借：银行存款101088财务费用25272(210600X60%K2%)贷：应收账款林荣公司126360(210600X60%(3) 1月30日收回余款时：-11-借：银行存款84240贷：应收账款林荣公司84240(210600X40%第三节预付账款及其他应收款项的核算小思考：小企业其他应收款有哪些?答：其他应收款，是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项以及小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款等。做中学

37、环凌公司向夏耘公司采购材料一批，按照合同约定，环凌公司于3月20日向夏耘公司预付货款700000元；4月3日环凌公司收到夏耘公司交来的原材料并验收入库(原材料按实际成本核算)，价款为800000元，增值税为136000元；4月20日，环凌公司将余款支付给夏耘公司。请结合上述案例：编制环凌公司的相关会计分录。答：环凌公司的相关会计分录编制如下：(1) 3月20日，预付购货款时：借：预付账款淮水公司700000贷：银行存款700000(2) 4月3日，收到所购材料时：借：原材料800000应交税费应交增值税(进项税额)136000贷：预付账款淮水公司936000(3) 4月20日，补付购货款时：借

38、：预付账款淮水公司236000贷：银行存款236000第四节坏账损失的核算小思考：核算坏账损失的直接转销法和备抵法有何区别？答：(1)直接转销法下，小企业日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益。该方法的优点是账务处理简单、实用，缺点是不符合资产的定义和权责发生制的要求。在该方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期损失，从而导致各期利润不实；此外，在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按账面价值反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。(2)备抵法下，据实际情况合理估计坏账损失，计入当期损失，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销

39、已计提的坏账准备和相应的应收款项。该方法的优点是符合资产定义和权责发生制的要求，缺点是对会计人员职业判断要求较高，且与企业所得税法的相关规定存在差异，需要进行纳税调整。-12-做中学球寰公司应收夏耘公司销货款72000元，2X14年2月10日，因夏耘公司破产，只收回5000元，其余无法收回，作为坏账损失处理。3月20日，收回红海公司已作为坏账损失确认的销货款63000元存入银行。请结合上述案例：编制球寰公司相关会计分录。答：球寰公司相关会计分录编制如下：(1) 2月10日确认夏耘公司坏账损失时：借：银行存款5000营业外支出一一坏账损失67000贷：应收账款夏耘公司72000(2) 3月20日

40、，收回红海公司已作为坏账损失确认的销货款时:借：银行存款63000贷：营业外收入63000【课后练习】一、单项选择题1.D2,D3.D4.C5.B二、多项选择题1.ABCD2.BC3.ABD4.ACD5.AE三、判断题1. X2.V3.V4.X5.V四、简答题1.应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。包括：小企业因销售商品、提供劳务等应向购货方或接受劳务方收取的价款以及代垫的包装费、运杂费等。会计上所指的应收账款有其特定的范围。第一，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等应收款项；第二，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期

41、的债权(如购买的长期债券等)；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物支付的保证金等。2.小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。(3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。(6)国务

42、院财政、税务主管部门规定的其他条件。五、论述题1 .根据票据到期债务人未能偿还时，分为带追索权的贴现和不带追索权的贴现。因此，应收票据贴现的会计核算区分以下两种情况：(1)不带追索权的贴现。小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能及时偿还时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，即银行无权追索的，应视同出售票据进行会计处理。小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照实-13-际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。(2)带追索权的贴现。

43、小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能及时偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，即银行有权追索的，应视同以票据为质押取得的银行借款。因为这类协议从实质上看，与贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移，商业汇票可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担。小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“短期借款”科目。2 .会计实务中，对于坏账损失的会计核算方法有直接转销法和备抵法两种。(1)直接转销法下，小企业日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不

44、予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”等科目。该方法的优点是账务处理简单、实用，缺点是不符合资产的定义和权责发生制的要求。在该方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期损失，从而导致各期利润不实；此外，在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按账面价值反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。(2)备抵法下，根据实际情况合理估计坏账损失，计入当期损失，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。该方法的优点是符合资产的定义和权责发生制的要求，缺点是对会计人员职业判断要求较高，且与企业所得税法的相关规定存在差异，需要进行纳税调整。