第二章__成本概念和分类

1、第二章第二章 成本的概念和分类成本的概念和分类 成本的概念成本的概念（略）（略）成本的分类成本的分类第一节第一节 成本的概念（略）成本的概念（略）第二节第二节 成本的分类成本的分类n基于财务报告目的进行的分类n基于管理目的进行的分类n基于财务报告与管理目的结合进行的分类基于财务报告目的基于财务报告目的进行的分类进行的分类1.按经济内容分类按经济内容分类l 外购材料l 外购燃料l 外购动力l 职工薪酬l 折旧费l 利息支出l 税金l 其他支出2.按经济用途分类按经济用途分类制造成本（生产费用）非制造成本（期间费用）产品成本当期损益 这种分类主要用于确定企业资产和损益，这种分类主要用于确定企业资产

2、和损益，满足企业对外报告需要。满足企业对外报告需要。包括：直接材料、直接人工和制造费用3.按计入产品成本的方法分类按计入产品成本的方法分类n直接成本直接成本是在成本发生时即可确认直接计入某产品成本的项目，是可追溯成本（如制造成本中的直接材料、直接人工）；n间接成本间接成本是在成本发生时不能确认直接计入某产品成本而需要按照某种标准在几种产品之间分配的成本（如制造成本中的制造费用），分配标准和分配方法的选择对于正确计算产品成本十分重要。基于管理目的基于管理目的进行的分类进行的分类 （一）按成本性态分类（一）按成本性态分类l固定成本的含义固定成本的含义 固定成本是指其总额在固定成本是指其总额在一定期

3、间和一定业务量范围一定期间和一定业务量范围内，不内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。如受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。如行政管理人员行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、固定资产折旧费、职工教育培的工资、办公费、财产保险费、固定资产折旧费、职工教育培训费等。训费等。 固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。担的固定成本与业务量成反比。 固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。的限定

4、。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。固定成本固定成本业务量业务量固定成本总额固定成本总额业务量业务量单位业务量负担的固定成本单位业务量负担的固定成本固定成本图示固定成本图示固定成本固定成本固定成本的相关范围固定成本的相关范围成成本本业务量业务量相关范围相关范围al固定成本的分类固定成本的分类 酌量性固定成本酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些

5、成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。据企业的经营状况而作出的判断。 约束性固定成本约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。额的固定成本。 例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、财产保险例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、财产保险费、照明费、行政管理人员的工资等。费、照明费、行政管理人员的工资等。 l变动成本的含义变动成本的含义 变动成本是指在变动成本是指在一定期间和一定业务量范围一定期间和一定业务量范围内其总额随着内其总额随着业务量的

6、变动而成正比例变动的成本。业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金等。装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金等。 变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变。量所负担的变动成本固定不变。 变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。变动成本变动成本变动成本图示变动成本图示业务量业务量单位变动成本单位

7、变动成本业务量业务量变动成本总额变动成本总额变动成本变动成本成成本本业务量业务量相关范围相关范围bx变动成本的相关范围：变动成本的相关范围：l变动成本的分类变动成本的分类 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。定比例计算的销售佣金等。 约束性变动成本约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接数额的变动成本。

8、这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。物耗成本，以直接材料成本最为典型。 总成本公式及其习性模型总成本公式及其习性模型n总成本总成本= =固定成本总额固定成本总额+ +变动成本总额变动成本总额 = =固定成本总额固定成本总额+ +（单位变动成本业务量）（单位变动成本业务量）相关范围相关范围成成本本业务量业务量bxaY=a+bXY=a+bXl混合成本的含义混合成本的含义 混合成本是指那些混合成本是指那些“混合混合”了固定成本和变动成本两种不同了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。性态的成本。l混合成本的分类混合成本的分类 混合成本根据其发生的具体情况，通常分为

9、以下三类：混合成本根据其发生的具体情况，通常分为以下三类： 混合成本混合成本 （1）半变动成本。半变动成本。此类成本的特征是当业务量为零时，成此类成本的特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数；当业务发生时，成本以该基数为起点，本为一个非零基数；当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而呈正比例变化，呈现出变动成本性态。随业务量的变化而呈正比例变化，呈现出变动成本性态。企企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属混合混合成本。成本。 （2）半固定成本。半固定成本。其特征是在一定业务量范围内其发生额其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变

10、的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内在业务量增长的一定限度内( (即一个新的相关范围内即一个新的相关范围内) )，其发，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。 （3）延伸变动成本。延伸变动成本。其特征是在业务量的某一临界点以其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。 如

11、：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。 -变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业务量（件）业务量（件） 成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性 近似数近似数半固定成本的特

12、征半固定成本的特征业务量业务量(小时小时) 成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征l高低点法高低点法 其基本做法是以某一期间内最高业务量其基本做法是以某一期间内最高业务量( (即高点即高点) )的混的混合成本与最低业务量合成本与最低业务量( (即低点即低点) )的混合成本的差数，除以最的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量( (即单位即单位业务量的变动成本额业务量的变动成本额) )，进而确定混合成本中的变动成本部，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定

13、成本部分。分和固定成本部分。混合成本的分解混合成本的分解 假定某企业去年假定某企业去年1212个月的产量和电费支出的个月的产量和电费支出的有关数据如下表。有关数据如下表。l散布图法散布图法 其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为可以被近似地描述为y=a+bxy=a+bx，区别在于，区别在于a a和和b b是通过坐标图是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。而非通过方程式计算得到的。 基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量x x，以纵，以纵轴代表混合成本轴代表混合成本y y，将各种业务

14、量水平下的混合成本逐一标，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线映成本变动平均趋势的直线( (理论上这条直线距各成本点之理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小间的离差平方和最小) )。这条直线与纵轴的交点就是固定成。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。本，斜率则是单位变动成本。以上例的数据为基础以上例的数据为基础l账户分析法账户分析法 账户分析法是根据各个成本、费用账户账户分析法是根据各个成本、费用账户( (包括明细账户包括明细账户) )的内容，直接

15、判断其与业务量之间的依存关系，从而确定的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。其成本性态的一种成本分解方法。 基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。直接将其确定为固定成本或变动成本。 假设某企业的某一生产车间作为分析对象假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某月份的成本数据如下表。某月份的成本数据如下表。 如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的如果该车间只生产单一产品

16、，那么本月发生的320 320 000000元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，假元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程如下表。的基础上得到的，有关成本的分解过程如下表。l工程分析法工程分析法 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。本和单位变动成本的一种成

17、本分解方法。 基本步骤：基本步骤：n确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；n对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；n确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；n以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。 可控成本可控成本是能由责任单位或个人的行为所控是能由责任单位或个人的行为所控制的成本，一般来讲，可控成本应同时符合以下三制的成本，一般来讲，可控成本应同时符合以下三个条

18、件：责任中心能够通过一定的方式了解将要个条件：责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；责任中心能够对成本进行计量；发生的成本；责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。制。 凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本不可控成本。 此分类方法主要用于业绩考核。此分类方法主要用于业绩考核。 企业在进行经营决策时，必须从多个备选企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所

19、可能获得的潜在利益此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。就称为已选中的最优方案的机会成本。1.1.机会成本机会成本 差量成本是指企业在进行经营决策时，根差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。据不同备选方案计算出来的成本差异。 某公司全年需要某公司全年需要1 200件甲零件件甲零件,可以外可以外购也可以自制。如果外购购也可以自制。如果外购,单价为单价为5元元;如果自如果自制制,则单位变动成本为则单位变动成本为3元元,固定成本固定成本500元。元。外购或自制决策的成本计算如下表外购或自制决策的成本计算如下表: 边际成本就是产量每

20、增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。沉没成本沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。由于沉没成将来的任何决策所改变的成本。由于沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本，因此决策时不予考虑。本，因此决策时不予考虑。 例：企业有一台旧设备要提前报废，其原例：企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为始成本为1000010000元，已提折旧元，已提折旧80008000元，折余净元，折余净值为值为20002000元。假设处理这台旧设备有两种方元。假设处理这台旧设备有两种方案：一是将旧设备直接出售，可获

21、得变价收案：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入入500500元；二是经修理后再出售，需支付修理元；二是经修理后再出售，需支付修理费用费用10001000元，但可获得元，但可获得18001800元收入。应选择元收入。应选择哪种方案？哪种方案？ 付现成本付现成本是指那些由于未来某项决策所引起是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。的需要在将来动用现金支付的成本。 例：企业计划进行例：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备产品的生产。现有甲设备一台，原始价值为一台，原始价值为50000元，已提折旧元，已提折旧35000元，元，折余价值为折余价值为15000元。生产元。生产A产品

22、时，还需对甲设产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出备进行技术改造，为此须追加支出10000元。如元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为备相同，售价为20000元。那么应选择改造旧设元。那么应选择改造旧设备还是购买新设备？备还是购买新设备？ 固定成本还可以按其所涉及范围的大小，固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。划分为专属成本和联合成本。 专属成本是指可以明确归属于企业生产的专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定

23、成本。没有这些产品或部门，就不会发生固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。门相联系的特定的成本。 例如专门生产某种产品的专用设备折旧费例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。、保险费等。 联合成本是指为多种产品的生产或为多个联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。共同负担的成本。 如在企业生产过程中，几种产品共同的设备如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成

24、本。折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。 在进行方案选择时，专属成本是与决策有在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。策无关的成本，可以不予以考虑。 固定成本按照是否能够随管理者的行动改变固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。 由企业管理者的决策来决定其是否发生的固由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费

25、、管理人员奖金、研究开发费等。工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。 那些为进行企业经营而必须负担的，不能那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。管理人员薪金等，称为约束性成本。 有些固定成本，是依决策者的主观判断将有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无来，可选择成本是相关成本，约束性

26、成本是无关成本。关成本。 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。 那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。 相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中本在