第4章消费税的税收筹划

1、第四章 消费税的核算及税收筹划第一部分 消费税概述及核算第二部分 消费税的税收筹划 4.1 消费税纳税人的税收筹划 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.3 消费税税率的税收筹划 目的与要求： 通过本章的学习，应熟悉有关消费税的法律规定，掌握消费税的会计核算、纳税人的税收筹划方法、计税依据的筹划方法以及税率的筹划方法，并能根据企业实际财务资料做出筹划决策。 第四章第四章 消费税消费税的会计核算及税收的会计核算及税收筹划筹划 主要主要内容内容l消费税概述消费税概述l消费税的核算消费税的核算l消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划l 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 l 计税依据的税收筹划计税依据的税收

2、筹划 l 税率的筹划税率的筹划 第一部分第一部分 消费税概述及会计核算消费税概述及会计核算1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高 尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。一种商品流转税。 2、消费税的特点：、消费税的特点： 1）征税环节单一）征税环节单一： 四四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。次性缴纳，其他环节不再缴纳。 2）税率档次多）税率档次多 3）税负差异大。）税负差异大。 【注注

3、】纳税筹划的空间比较大。纳税筹划的空间比较大。一一、消费税的纳税人、消费税的纳税人3、消费税税目、消费税税目 国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费特别消费税税，共设立共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。 （1）烟）烟 （2）酒及酒精）酒及酒精 （3）化妆品）化妆品 （4）贵重首饰及珠宝玉石）贵重首饰及珠宝玉石 （5）鞭炮、烟火）鞭炮、烟火 （6）成品油）成品油 （7）汽车轮胎）汽车轮胎 （8）小汽车）小汽车 （9）摩托车）摩托车 （10）高尔夫球及球具）

4、高尔夫球及球具 （11）高档手表）高档手表 （12）游艇）游艇 （13）一次性木质筷子）一次性木质筷子 （14）实木地板）实木地板 【注注】 消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。4、纳税人的法律界定、纳税人的法律界定 我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：我国缴纳消费税的纳税人主要有三类： （1 1）生产应税消费品的纳税人）生产应税消费品的纳税人生产环节生产环节 （2 2）委托加工应税消费品的纳税人。）委托加工应税消费品的纳税人。由受托方代扣代缴由受托方代扣代缴 （3 3）进口应税消费品的纳税人）进口应税消费品的纳税人进口报关进口报关环节环节 （4 4）零售

5、金银首饰的）零售金银首饰的纳税人纳税人零售零售环节环节 消费税是消费税是 价内价内税，增值税是价外税。税，增值税是价外税。消费税含税价格与不含税价格的消费税含税价格与不含税价格的 计算公式：计算公式： 含税价格含税价格=不含消费税价格不含消费税价格（1-消费税率）消费税率）u增值税增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。2022-5-6税法与税务会计讲义7二、消费税二、消费税的会计处理的会计处理主要主要内容内容u企业企业生产应税消费税的消费品生产应税消费税的消费品u委托委托加工应税消费品加工应税消费品u进口进口应税消费品应税消费品u出口出口应税消费品应税

6、消费品2022-5-6税务会计与税收筹划8（一）企业（一）企业生产应税消费税的消费品生产应税消费税的消费品1 1、销售应税消费品的核算：、销售应税消费品的核算： 列入列入“营业税金及附加营业税金及附加”2 2、作为投资的核算：、作为投资的核算： 按生产的同类消费品的售价计税；无同按生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税类消费品售价的，按组成计税价格计算消价格计算消费税，计入投资额费税，计入投资额3 3、非货币性交易的、非货币性交易的核算核算 视同销售处理视同销售处理4 4、自产自用的核算（用于本企业在建、自产自用的核算（用于本企业在建工程、管理部门、工程、管理部门、非生产非

7、生产机构）：机构）：消费税列入消费税列入“在建工程在建工程”、“管理费用管理费用”“”“销售费用销售费用”等等5 5、包装物应交消费税的核算：、包装物应交消费税的核算：A A、不单独计价的并入销售额。、不单独计价的并入销售额。B B、单独计价的列入、单独计价的列入“其他业务支出其他业务支出”。C C、逾期或没收的押金列入、逾期或没收的押金列入 “ “其他业务收入其他业务收入”“”“营业外收入营业外收入”企业生产应税消费税的企业生产应税消费税的消费品的核算消费品的核算2022-5-6税法与税务会计讲义10（二）委托（二）委托加工应税消费品加工应税消费品1 1、收回后、收回后直接出售直接出售的：支

8、付的消费税的：支付的消费税列入加列入加工材料的工材料的成本成本： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、收回后、收回后继续生产应税消费品继续生产应税消费品的，可的，可扣除，扣除，支付支付时：时： 借：应借：应交税费交税费- -应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等2022-5-6税法与税务会计讲义11（三）进口（三）进口应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理 进口应税消费品所支付的消费税列入采购成本，进口应税消费品所支付的消费税列入采购成本，支付时做：支付时做： 借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款 例：某企业进口一批应税消费品，海关

9、核定的关税完税价格为例：某企业进口一批应税消费品，海关核定的关税完税价格为2020万元，万元，关税关税5 5万元，消费税税率为万元，消费税税率为15%15%。 应纳税额应纳税额=（20+520+5）/ /（1-151-15%）* *15%=15%=1.321.32（万元）（万元） 借：材料采购借：材料采购 1320013200 贷：银行存款贷：银行存款 13200132002022-5-6税法与税务会计讲义12（四）出口四）出口应税消费品应税消费品1 1、生产企业：、生产企业：（1 1）直接出口的：免税不做账务处理。）直接出口的：免税不做账务处理。（2 2）委托外贸代理出口的，先交后退：）委托

10、外贸代理出口的，先交后退：A A、计提时：、计提时： 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税贷：应交税费费B B、上交时：、上交时： 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款C C、收到退税时：、收到退税时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款2022-5-6税务会计与纳税筹划132 2、外贸企业、外贸企业（1 1）代理出口）代理出口A A、计提手续费时：、计提手续费时： 借：应收（付）账款借：应收（付）账款 贷：代购代销收入贷：代购代销收入B B、收到货款时：、收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收（付）账款贷：应收（付）账款C C、支付货款时：、支付货款时

11、： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款）（2 2）自营出口）自营出口A A、采购时：、采购时： 借：材料采购借：材料采购 贷：有关科目贷：有关科目B B、计提应退税款时：、计提应退税款时： 借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本C C、收到退税款时：、收到退税款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 第一第一节节 纳税人纳税人的税收筹划的税收筹划通常通常采用：企业合并或分设。采用：企业合并或分设。 1 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税； 当下一个环节消费税率比

12、前一个低时，可以当下一个环节消费税率比前一个低时，可以 直接减轻税负。直接减轻税负。 2 2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。、分设：是为了低价转移产品，降低税负。第二部分消费税的税收筹划第二部分消费税的税收筹划【案例案例4-1】 某地区有两家酒厂某地区有两家酒厂A A和和B B，均为独立核算的法人企业。，均为独立核算的法人企业。 企业企业A A主要经营粮食类白酒，适用消费税率主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%20%。 企业企业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10%10%的消费税率。的消费税率。 企业企业A A每年向企

13、业每年向企业B B提供价值提供价值2 2亿元、计亿元、计50005000万千克的粮食酒。万千克的粮食酒。经营过程中，企业经营过程中，企业B B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。备破产。 此时，企业此时，企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。企业万元。企业A A领导人经过研究，决定对企领导人经过研究，决定对企业业B B进行收购，其决策的主要依据如下：进行收购，其决策的主要依据如下： （1 1）因合并前，企业）因合并前，企业B B资产和负债

14、均为资产和负债均为50005000万元，净资产万元，净资产为零。收购支出费用较小。为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担该购并行为属于吸收合并（承担B B全部债务），不用缴全部债务），不用缴纳所得税。纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。法规定，不用缴纳营业税。合并分析合并分析（2）合并可以递延部分税款。）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业）合并前：企业A向企业向企业B提供的粮食酒提供的粮食酒 每年应缴纳消费税每年应缴纳消费税=20 000万元万元20% +5 000万千克万千克20

15、.5 =9 000万元；万元； 增值税增值税=20 000万元万元17%=3 400万元。万元。 2）合并后：）合并后： 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。了。 （3 3）企业）企业B B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮

16、食向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为酒的消费税税率为20%20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%10%，但以粮食白酒为酒，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为基的泡制酒，税率则为20%20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。会大大减轻。 假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.52.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千克。万千克。 合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为： A A厂应纳消费税厂应纳消费税=20000=2000020%+500020%+5000

17、2 20.5=9 0000.5=9 000（万元）（万元） B B厂应纳消费税厂应纳消费税=25 000=25 00020%+20%+500050002 20.5=10 0.5=10 000000（万元）（万元） 合计应纳税款合计应纳税款=9 =9 000+10 000+10 000000 = =19 19 000000（万元）（万元） 合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为： =25000=2500020%+20%+500050002 20.5=10 0.5=10 000000（万元）（万元） 合并后节约消费税税款合并后节约消费税税款= =19 19 00000010 10 000=9

18、000000=9 000（万元）（万元） 第二节第二节 消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划 计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。我国现行有三种计税方式我国现行有三种计税方式 （1 1）从价计征）从价计征从价定率从价定率 （2 2）从量计征）从量计征从量定额从量定额 （3 3）从价从量复合计征）从价从量复合计征一、计税依据的法律一、计税依据的法律界定界定 应纳税额应纳税额=应纳消费品的销售额应纳消费品的销售额消费税率消费税率 【注注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内税。增值税与消费税有交叉，但增

19、值税是价外税，消费税是价内税。 因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。 即：销售额即：销售额=买价买价+价外费用价外费用 价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等 应税消费品销售额的计算有以下几种：应税消费品销售额的计算有以下几种：（1）生产企业）生产企业应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额 （1+增值税率或征收率）增值税率或征收率） 【注注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。1、从价计征的应税消费

20、品计税依据的确定、从价计征的应税消费品计税依据的确定 （2 2）未出售而移送他用）未出售而移送他用移送环节移送环节 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1- 1-消费比例税率）消费比例税率）从价计征从价计征 或：组成计税价格或：组成计税价格=（成本（成本+ +利润利润+ +应税数量应税数量从量定率）从量定率） （1- 1-消费比例税率）消费比例税率）复合计证复合计证 （3 3）委托加工）委托加工 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1- 1-消费税率）消费税率） 消费税计税依据消费税计税依据=材料成本材料成本+ +加工费加工费

21、+ +消费税消费税 增值税计税依据增值税计税依据=加工费加工费+ +消费税消费税 （4 4）进口应税消费品）进口应税消费品 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（1- 1-消费税率）消费税率） 消费税计税价格消费税计税价格=关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 （5 5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等 应纳税额应纳税额=不含增值税的销售额不含增值税的销售额5%5%1 1、从价计征的应税消费品计税依据的确定、从价计征的应税消费品计税依据的确定计算公式：计算公式： 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应

22、税消费品的销售数量单位税额单位税额 从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。 应税消费品销售数量的确定主要有以下规定应税消费品销售数量的确定主要有以下规定: : 1 1）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量 2 2）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量 3 3）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。【注注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与在确定销

23、售量时，如果实际销售的计量单位与消消 费税税目表费税税目表规定的计量单位不一致时，应按规规定的计量单位不一致时，应按规 定标准换算。定标准换算。2 2、从量计征的消费品计税依据的确定、从量计征的消费品计税依据的确定 复合计税的应税消费品主要有复合计税的应税消费品主要有：卷烟、白酒。：卷烟、白酒。 1 1）酒类产品计税依据的确定）酒类产品计税依据的确定白酒白酒的比例税率为的比例税率为20%20%，定额税率为每，定额税率为每500500克克0.50.5元元 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率（定额税率（0.5/5000.5/500克）克） + +销售额销售额比例税率（比例税率（20%20%

24、） 【案例案例】：粮食白酒生产成本每公斤为：粮食白酒生产成本每公斤为1 1元。销售价格为每元。销售价格为每 公斤公斤2 2元元。计算应纳消费税额。计算应纳消费税额。 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率 =1 12 20.5+10.5+12 22020%=%=1.41.4元元卖卖2 2元的话还要至少亏本元的话还要至少亏本0.40.4元！元！【注注】比例税率比例税率，白酒，白酒为为2020%3、复合计税的消费品计税依据的确定、复合计税的消费品计税依据的确定 2 2）卷烟产品）卷烟产品计税依据的确定计税依据的确定 定额税率：每标准箱（定额税率：每标准

25、箱（5 5万支）万支）150150元，每元，每条（条（200200支）支）0.60.6元元 比率税率分为二档：比率税率分为二档： 调拨价格，调拨价格，7070元元/ /条以上的卷烟税率是条以上的卷烟税率是56%56%，（甲类卷烟），（甲类卷烟） 7070元元/ /条以下的卷烟税率为条以下的卷烟税率为36%36%，（乙类卷烟），（乙类卷烟） 同时：在批发环节征收同时：在批发环节征收5%5%的消费税。的消费税。 【例例】 如批发价如批发价100100元一条烟需向国家缴纳消费税为：元一条烟需向国家缴纳消费税为： =100=10056%+10056%+1005%+15%+10.60.6 =61.6 =

26、61.6元。元。3 3、复合计税的消费品计税依据的确定、复合计税的消费品计税依据的确定 （1 1）未出售而移交他用）未出售而移交他用 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率） （1- 1-比例税率）比例税率）【例例】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产粮食白酒某酒厂（增值税一般纳税人）将自产粮食白酒1 1吨（吨（20002000斤）发斤）发给职工做福利，其成本给职工做福利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，问当月应纳的消费，问当月应纳的消费税和增值税销项税是多少？税和增值税销项税是多少？ 消费税从量税

27、额消费税从量税额=2000=2000斤斤0.5=1 0000.5=1 000（元）（元） 从价税组成计税价格从价税组成计税价格=【40004000（1+5%1+5%）+1 000+1 000】/ /（1-20%1-20%） =6 500=6 500（元）（元） 应纳消费税应纳消费税=1000+6500=1000+650020% = 230020% = 2300（元）（元） 增值税的销项税增值税的销项税=6500=650017%=1 10517%=1 105（元）（元）或：增值税销项税或：增值税销项税=【40004000（1+5%1+5%）+2300+2300】17%=1 10517%=1 10

28、5（元）（元）几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式 （2 2）委托加工）委托加工 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率） （1- 1-消费比例税率）消费比例税率）（3 3）进口烟、酒）进口烟、酒 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率） （1- 1-消费比例税率）消费比例税率）几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式 二、计税依据的

29、税收筹划二、计税依据的税收筹划 1 1、关联企业转移定价、关联企业转移定价 1 1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易，）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易，而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达到双方之间利益的最大化。到双方之间利益的最大化。 2 2）因为）因为消费税大多发消费税大多发生于生产领域，而不是流通领域，因生于生产领域，而不是流通领域，因此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。税利益。 3 3）企业设立独立核算的销售部门，将产

30、品低价转让，销）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。税。通过缩小计税依据通过缩小计税依据, ,可达到直接减轻税负的目的。可达到直接减轻税负的目的。 【案例案例42】 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约年到工厂直接购买的白酒大约10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶50

31、0500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）12001200元，销元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）售给零售户及消费者的价格为（不含税）14001400元。经过筹元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%20%。 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应

32、纳消费税额： =1400=14001000100020%+1220%+12100010000.50.5 =286 000 =286 000（元）（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额： =1200=12001000100020%+1220%+12100010000.50.5 =246 000 =246 000（元）（元） 节约消费税额节约消费税额=286 000=286 000246 000246 000 =40 000 =40 000（元）（元） 筹划分析筹划分析2 2、选择合理的加工方式、选择合理的加工方式 委托加工的消费税的计算：委托加工的消费税的计算：

33、组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1- 1-消费税率消费税率）或：组成或：组成计税价格计税价格=（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）/ /（1- 1-消费税率）消费税率）委托委托方将收回的应税方将收回的应税消费品消费品 （1 1）直接用于销售；）直接用于销售； （2 2）用于连续生产应税）用于连续生产应税消费品消费品不不纳税。纳税。【注注】：无论加工成本比自行制造成本高还是低，：无论加工成本比自行制造成本高还是低，委委托加工的消费税负都比自行制造的要低。托加工的消费税负都比自行制造的要低。 因为自行制

34、造是按照销售价格为计税依据。因为自行制造是按照销售价格为计税依据。案例：委托加工方式的税负案例：委托加工方式的税负 【案例案例4-34-3】委托加工与自行加工的税负比较委托加工与自行加工的税负比较 （1 1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。费品。 A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟叶加工万元的烟叶加工成烟丝，协议成烟丝，协议规定工规定工费费7575万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回A A厂后继厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊、分摊费用共计费用共计9

35、595万元，该万元，该批卷烟售出价格（不含税）批卷烟售出价格（不含税）900900万元，出售万元，出售数量数量为为0.40.4万大万大箱。烟丝消费税税率为箱。烟丝消费税税率为30%30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为56%56%，（增值税不计），企业所得税率（增值税不计），企业所得税率25%25%。 A A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及 教育费附加：教育费附加： =（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%30%（1+7%+3%1+7%+3%） =75+7.5=82.5=75+7.5

36、=82.5（万元）（万元） A A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂销售卷烟后，应缴纳消费税： =900=90056%56%0.40.41501507575 =489 =489（万元）（万元） 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=489=489（7%+3%7%+3%）=48.9=48.9（万元）（万元） A A厂税后利润：（厂税后利润：（900900100100757582.582.5959548948948.948.9） （1 125%25%）=7.20=7.20（万元）（万元）（2 2）委托加工的消费品收回后，直接对外销售）委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如上例，如上例，A A

37、厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为不变，支付加工费为170170万元；万元；A A厂收回后直接对外销售，售厂收回后直接对外销售，售价仍为价仍为900900万元万元 A A厂支付受托方代收代缴消费税金：厂支付受托方代收代缴消费税金： =（100+170+0.4100+170+0.4150150）/ /（1-56%1-56%）56% 56% +0.4 +0.4150150 =480( =480(万元万元) ) A A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： =480=480(7%+3%)=

38、48(7%+3%)=48（万元）（万元） A A厂销售时不用再缴纳消费税厂销售时不用再缴纳消费税 其税后利润的计算为：其税后利润的计算为： =（9009001001001701704804804848）（1 125%25%） =76.5(=76.5(万元万元) ) 两种情况的比较两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显后者显然比前者对企业有利得多然比前者对企业有利得多，税后利润多，税后利润多69.3万元万元（76.57.2）。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的

39、加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。（3）自行加工完毕后销售）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍以上例，以上例，A A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为170170万元，售价为万元，售价为900900万元万元. . 应缴纳消费税应缴纳消费税=

40、900=90056%+15056%+1500.4=5640.4=564（万元）（万元） 缴纳城建税及教育费附加缴纳城建税及教育费附加=564=564（7%+3%7%+3%） =56.4=56.4（万元）（万元） 税后利润税后利润=（90010090010017017056456456.456.4）（1 125%25%） =7.2=7.2（万元）（万元） 结论：结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委托加工方式税后利润相同。托加工方式税后利润相同。 一般一般情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的情况下，自行加工的费用通

41、常大于委托加工所支付的费用费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。，在这种情况下，可选择委托加工方式。 案例：委托加工方式的税负案例：委托加工方式的税负 【案例案例4-44-4】酒类产品加工方式的税负比较酒类产品加工方式的税负比较 （1 1）委托加工散装白酒，继续加工成瓶装酒。）委托加工散装白酒，继续加工成瓶装酒。 A A酒厂委托酒厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的粮食加工成散白酒，协议规定加万元的粮食加工成散白酒，协议规定加工费工费5050万元；加工的白酒（万元；加工的白酒（5050万公斤）运回万公斤）运回A A厂后继续加工成瓶装酒，厂后继续加工成瓶装酒，加工成本、分摊费

42、用共计加工成本、分摊费用共计2525万元，该批白酒售出价格（不含税）万元，该批白酒售出价格（不含税）500500万万元，出售数量为元，出售数量为5050万公斤。粮食白酒的消费税税率为万公斤。粮食白酒的消费税税率为20%.20%.（增值税不计），企业所得税率（增值税不计），企业所得税率25%25%。 税务会计与税收筹划 A A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及 教育费附加：教育费附加： = =【（100+50+50100+50+502 20.50.5）/ /（1 120%20%） 20%+5020%+502 20.50

43、.5】（1+7%+3%1+7%+3%） =110=110（万元）（万元） A A厂销售后，应缴纳消费税：厂销售后，应缴纳消费税： =500=50020%20% 50502 20.50.5 =150 =150（万元）（万元） 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=150=150（7%+3%7%+3%）=15 =15 （万元）（万元） A A厂税后利润厂税后利润= =（500500100100505011011025251501501515） （1 125%25%） =37.5=37.5（万元）（万元）（2 2）委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售 如上例，

44、如上例，A A厂委托厂委托B B厂将粮食加工成瓶装酒，粮食成本厂将粮食加工成瓶装酒，粮食成本不变，支付加工费为不变，支付加工费为7575万元；万元；A A厂收回后直接对外销售，售厂收回后直接对外销售，售价仍为价仍为500500万元万元 A A厂支付受托方代收代缴消费税金：厂支付受托方代收代缴消费税金： =（100+75+50100+75+502 20.50.5）/ /（1-20%1-20%）20% 20% +50 +502 20.50.5 =106.25( =106.25(万元万元) ) A A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： =106.25

45、=106.25(7%+3%)=10.625(7%+3%)=10.625（万元）（万元） A A厂销售时不用再缴纳消费税厂销售时不用再缴纳消费税 其税后利润的计算为：其税后利润的计算为： =（5005001001007575106.25106.2510.62510.625）（1 125%25%） =156.09(=156.09(万元万元) ) 两种情况的比较两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多然比前者对企业有利得多. . 税后利润多税后利润多=156.09=156.0937.5=118.5937

46、.5=118.59万元万元 委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售，对企业有利。委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售，对企业有利。（3 3）自行加工完毕后销售）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍以上例，以上例，A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为75万元，售价为万元，售价为500万元万元. 应缴纳消费税应缴纳消费税=50020%+5020.5=150（万元）（万元） 缴纳城建税及教育费附加缴纳城建税及教育费附加=150（7%+3%） =15（万元）（万元） 税后利润税后利润=（5001007515

47、015）（125%） =120（万元）（万元） 结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工成半成结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工成半成品方式税负要轻。品方式税负要轻。 一般情况下，如果企业不具备自行加工能力，可与其他企业合一般情况下，如果企业不具备自行加工能力，可与其他企业合并的形式，转变为统一核算的纳税人，从而实现节税的目的。并的形式，转变为统一核算的纳税人，从而实现节税的目的。3 3、以应税消费品抵债、入股的筹划、以应税消费品抵债、入股的筹划 税法规定：纳税人用应税消费品抵债、入股，应按同类税法规定：纳税人用应税消费品抵债、入股，应按同类 应税消费品的最高

48、价格作为计税依据计算消应税消费品的最高价格作为计税依据计算消 费税。费税。 因此：企业应把这种消费品先做销售的处理，再做抵债因此：企业应把这种消费品先做销售的处理，再做抵债 或入股处理。或入股处理。 【案例案例4-54-5】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以摩托车时共有三种价格，以4 0004 000元的单价销售元的单价销售5050辆，以辆，以4 4 500500元的单价销售元的单价销售1010辆，以辆，以4 8004 800元的单位销售元的单位销售5 5辆。当月以辆。当月以2020辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月

49、的加辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为10%10%。 【分析分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 应纳消费税为应纳消费税为=4 800=4 800202010%10% =9 600 =9 600（元）（元） 如果该企业按照当月的加

50、权平均单价将这如果该企业按照当月的加权平均单价将这2020辆摩托车辆摩托车销售后，再购买原材料。销售后，再购买原材料。 则则 应纳消费税应纳消费税 =（4 0004 00050+4 50050+4 50010+4 80010+4 8005 5） （50+10+550+10+5） 202010%10% =8 276.92 =8 276.92（元）（元） 节税额为：节税额为：9 6009 6008 276.92=1 323.088 276.92=1 323.08（元）（元） 4 4、外购应税消费品用于连续生产的筹划、外购应税消费品用于连续生产的筹划 用外购已缴税的应税消费品连续生产应税消费品，在计

51、算征收消费用外购已缴税的应税消费品连续生产应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款费税税款: : （1 1）外购已税烟丝生产的卷烟）外购已税烟丝生产的卷烟; ; （2 2）外购已税化妆品生产的化妆品）外购已税化妆品生产的化妆品; ; （3 3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; ; （4 4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火; ; （5 5）外购已税汽车轮胎）外购已税汽车轮胎( (内胎和外胎内胎和外胎)

52、 )生产的汽车轮胎生产的汽车轮胎; ; （6 6）外购已税摩托车生产的摩托车）外购已税摩托车生产的摩托车( (如用外购两轮摩托车改装三轮摩如用外购两轮摩托车改装三轮摩 托车托车); ); （7 7）外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆）外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; ; （8 8）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子; ; （9 9）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板; ; （1010）外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品）外购的已税石脑油为原料生产的

53、应税消费品; ; （11 11）外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。）外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。 外购应税消费品后连续生产，税法规定有外购应税消费品后连续生产，税法规定有11 11项可以抵扣前一环节消项可以抵扣前一环节消费税，费税，应注意以下事项应注意以下事项： （1 1）必须是从生产企业购进的消费税允许扣除，若从商业企业购进）必须是从生产企业购进的消费税允许扣除，若从商业企业购进 则不允许扣除。则不允许扣除。 （2 2）如果购进的消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销）如果购进的消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销 售额时，应一律按售额时，应一律按6%6%的征收率换算。的

54、征收率换算。 （3 3） 卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。 计算公式：计算公式： 当期准予扣除已纳税款当期准予扣除已纳税款=当期准予扣除应税消费品买价当期准予扣除应税消费品买价 外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率 当期准予扣除应税消费品买价当期准予扣除应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价 + +当期购进的应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价 - -期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 5 5、以外汇结算的应税消费品的筹划、以外汇结算的应税消费品的筹划 纳税人

55、销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，需要折合成人民纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，需要折合成人民币后计算消费税。币后计算消费税。 外汇牌价有两种选择：外汇牌价有两种选择： 1 1）结算当天的国家外汇牌价）结算当天的国家外汇牌价 2 2）当月）当月1 1日。日。 【注注】选中一种坚持一年不变。人民币汇率越低税负越低选中一种坚持一年不变。人民币汇率越低税负越低。需对未来的汇。需对未来的汇率变化趋势做出恰当的判断。率变化趋势做出恰当的判断。 6 6、包装物的筹划、包装物的筹划 包装物不论是否单独计价，都并入消费品价格中作为计税依据。收包装物不论是否单独计价，都并入消费品价格中作为计税依

56、据。收取的包装物押金除外，但超过一年的押金和没收的押金也并入消费品中取的包装物押金除外，但超过一年的押金和没收的押金也并入消费品中计算计算消费税消费税。计算时应先换算成不含税收入。计算时应先换算成不含税收入。企业可以通过先销售、后包装的形式降低应税销售额。企业可以通过先销售、后包装的形式降低应税销售额。第三节第三节 消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划 一、税率的法律界定一、税率的法律界定 消费税税率分为：消费税税率分为：1 1）比例税率）比例税率 2 2）定额税率。）定额税率。 【注注】同一种产品由于其产品性能、价格、原材料同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同

57、。构成不同，其税率也高低不同。 【如如】酒类产品，酒类产品，分为白酒、分为白酒、酒精、啤酒、黄酒和酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。其他酒等，分别适用不同的税率。 20012001年年6 6月月1 1日以后日以后，卷烟、白酒改为，卷烟、白酒改为比例税率和定比例税率和定额税率的额税率的复合征收税制复合征收税制。 二、税率的筹划二、税率的筹划 1 1）当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当）当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 【注注】税法规定：未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税

58、率的税法规定：未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的 应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税税 率率，这无，这无疑会增加企业的税收负担。疑会增加企业的税收负担。 2 2）根据税法的有关）根据税法的有关规定规定 对不同等级的应税消费品进行定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。价筹划。 二、税率的筹划二、税率的筹划1 1、成套出售消费品、成套出售消费品 将不同税率的消费品包装成成套消费品出售，从高计税将不同税率的消费品包装成成套消费品出售，从高计税，可将可将包装工作放在销售之后，由商家包装，可降低税负包装工作放在销售之后，由商家包装，可降低税负

59、。 【例例】消费税纳税人将两种不同税率的应税消费品组成消费税纳税人将两种不同税率的应税消费品组成套装销售，应尽量采取先销售后包装的形式。如化妆品公司套装销售，应尽量采取先销售后包装的形式。如化妆品公司将其生产的化妆品和化妆工具包装在一起销售将其生产的化妆品和化妆工具包装在一起销售, ,化妆品的税化妆品的税率为率为30%30%，虽然化妆工具不征收消费税，但在计税时应是两，虽然化妆工具不征收消费税，但在计税时应是两种消费品的销售额合计，按化妆品种消费品的销售额合计，按化妆品30%30%的税率计征消费税。的税率计征消费税。 【案例案例4-74-7】某某日用化妆品厂，将生产的化妆品，护法护肤品，小工艺

60、品日用化妆品厂，将生产的化妆品，护法护肤品，小工艺品等组成成套消费品销售，每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一等组成成套消费品销售，每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水瓶香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元，一支口红元，一支口红1515元；护肤护发品包括两瓶元；护肤护发品包括两瓶浴液浴液3333元；化妆工具及小工艺品元；化妆工具及小工艺品1010元、朔料包装盒元、朔料包装盒5 5元。化妆品消费元。化妆品消费税税率为税税率为30%30%。上述价格均不含税。上述价格均不含税。 【结论结论】改变做法：将上述产品分别销售给商家，再由商家包装后改变做法：将上述产品分别销售给商家，