第十一章审计抽样与选择性测试方法

1、第十一章第十一章 审计审计抽样和选择性测试方法抽样和选择性测试方法Audit sampling 本章重点：本章重点：审计抽样技术的运用、样本的设计和选取、审计抽样结论的推断 教学重点与难点：教学重点与难点：样本的设计与选取。l审计抽样的概念l审计抽样的基本程序l样本的选取方法l控制测试中的审计抽样l实质性测试中的审计抽样11-111-1审计抽样的概念审计抽样的概念 （一）审计抽样。是指（一）审计抽样。是指CPA在实施审计程序在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果来推断总体特征的行测试，并根据测试的结果来推断总体特征

2、的方法方法思考：使用审计抽样的原因思考：使用审计抽样的原因 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适合，并不是对于这些测试中的所有程序都适合， 审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用， 通常不用于询问、观察和分析性复核程序通常不用于询问、观察和分析性复核程序 （二）审计抽样的分类（二）审计抽样的分类审计抽样审计抽样按技术划分按技术划分按内容划分按内容划分统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样（适用于内部控制的（适用于内部控制的符合性测试。）符合性测

3、试。）（适用于账户余额或报表（适用于账户余额或报表项目的实质性测试。）项目的实质性测试。）1、统计抽样和非统计抽样、统计抽样和非统计抽样l概念概念l联系联系l区别区别l优缺点优缺点2、属性抽样与变量抽样、属性抽样与变量抽样l定义l适用范围（三）不适宜用审计抽样的情况（三）不适宜用审计抽样的情况l总体由少量的大额项目构成总体由少量的大额项目构成l存在特别风险且其他方法为提供充分适当的审存在特别风险且其他方法为提供充分适当的审计证据计证据l符合成本效益原则符合成本效益原则思考：审计抽样贯穿于审计的全过程？思考：审计抽样贯穿于审计的全过程？11-211-2审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序l确定被

4、审计总体范围确定被审计总体范围 l样本设计样本设计 l选取样本选取样本 l审查样本审查样本 l审计抽样结果评价审计抽样结果评价 l分析样本误差 l推断总体误差 l重估抽样风险l形成审计结论 样本的设计样本的设计l样本设计：是指审计人员在具体计划指导下，样本设计：是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本的数量、抽样方法、抽围绕样本的性质、样本的数量、抽样方法、抽样工作质量等要求所进行的计划工作。样工作质量等要求所进行的计划工作。设计样本考虑的因素设计样本考虑的因素 l（1）审计目的）审计目的l（2）审计对象总体与抽样单位）审计对象总体与抽样单位l（3）抽样风险与非抽样风险）抽样风险与非

5、抽样风险l（4）可容忍误差）可容忍误差l（5）可信赖程度）可信赖程度l（6）预期总体误差）预期总体误差l（7）分层）分层课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性测试实质性测试误受风险误受风险效果效果误拒风险误拒风险效率效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响响11-311-3样本的选取方法样本的选取方法l随机选样法随机选样法 Random s

6、amplingl系统选样法系统选样法 Systematic samplingl整群选样法整群选样法 l分层选样法分层选样法 Stratified sampling分层选样分层选样范例：在应收账款审计中，运用函证程序，范例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下法如下 ：特征特征选样方法选样方法 第一层第一层余额大于余额大于50000元元100%肯定式函证肯定式函证第二层第二层余额在余额在1万元万元5万元之间万元之间随机选取随机选取10%肯定式函

7、肯定式函证证第三层第三层余额小于余额小于10000元元随机选取随机选取5否定式函证否定式函证层次层次整群抽样整群抽样 可缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的可缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的不均匀，代表性可能降低，因而抽样风险较大。不均匀，代表性可能降低，因而抽样风险较大。10-410-4控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样l固定样本量抽样固定样本量抽样 l停停走抽样走抽样 l发现抽样发现抽样 一、固定样本抽样一、固定样本抽样（一）概念：是指在精确度和可靠程度一定的条（一）概念：是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的件下，为了测定总体特征的发生频率而

8、采用的一种方法。一种方法。用途：用于内部控制符合性测试。用途：用于内部控制符合性测试。目的：确定被审计单位内部控制的有效程度。目的：确定被审计单位内部控制的有效程度。 （二）（二）利用固定样本量抽样进行内部控制利用固定样本量抽样进行内部控制符合性测试的步骤：符合性测试的步骤：l确定审计目标确定审计目标l定义定义“误差误差”l定义审计对象总体定义审计对象总体l确定样本量确定样本量预期总体误差率、可信赖程度、可容忍预期总体误差率、可信赖程度、可容忍误差的确定。误差的确定。l确定样本选取方法确定样本选取方法l选取样本，并进行审计选取样本，并进行审计（1）确定审计的目的和抽样总体）确定审计的目的和抽样

9、总体例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控制如下：制如下：采购与付款程序图采购计划订购验收付款货款结算会计记录制定采购计划：制定采购计划：原则：以销定产和合理库存原则。原则：以销定产和合理库存原则。部门：生产部门或仓储部门。部门：生产部门或仓储部门。凭证有：请购单和准购单两种。凭证有：请购单和准购单两种。订购订购订购单由采购部门或专人编制。订购单由采购部门或专人编制。验收验收验收凭证有：验收单（入库单），验收凭证有：验收单（入库单），由专门负责验收的人员编制，以及由专门负责验收的人员编制，以及供应商发票。供应商发票。付款付款付款凭单有：支出凭单。由

10、会计人付款凭单有：支出凭单。由会计人员根据验收单、供应商发票及订购员根据验收单、供应商发票及订购单编制。单编制。如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审计年度的所有购货订单。计年度的所有购货订单。（2）定义）定义“违反违反”的标准的标准内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内部控制制度。部控制制度。承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之一者均属于违反购货内部控制制度。一者均属于违反购货内部控制制

11、度。A、未经请购和审批已开具订单购料。、未经请购和审批已开具订单购料。B、材料未经验收却已入库。、材料未经验收却已入库。C、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已付款。付款。（3）确定相关因素）确定相关因素A、确定抽样要求的可靠程度。、确定抽样要求的可靠程度。也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。B、确定可容忍的最大误差率（即精确度上限）。、确

12、定可容忍的最大误差率（即精确度上限）。可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允许的最大误差范围。许的最大误差范围。可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差越小，样本规模越大，反之则越小。越小，样本规模越大，反之则越小。一般情况下，可信赖程度的水平确定于一般情况下，可信赖程度的水平确定

13、于90%99%之间，可容忍误差的水平在之间，可容忍误差的水平在1%5%之间。之间。C、确定总体预期的误差率。、确定总体预期的误差率。可容忍的最大误差率：是指审计人员认为该项目内可容忍的最大误差率：是指审计人员认为该项目内部控制认为有效，可以依赖的最大误差率。部控制认为有效，可以依赖的最大误差率。承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为95%，根据经验预计总体的误差率为根据经验预计总体的误差率为3%，最大最大可容忍的误差率为可容忍的误差率为6%。（4）确定样本量）确定样本量方法：查表法、计算法。方法：查表法、计算法。A、利用、利用“查表法查表法”确定样本量

14、确定样本量例：例： 如果要求抽查的可靠程度在如果要求抽查的可靠程度在95%，预计总体的预计总体的误差率为误差率为3%，最大可容忍的误差率最大可容忍的误差率6%，则可则可查得的样本量为查得的样本量为195。B、利用、利用“计算法计算法”确定样本量确定样本量有关计算公式：有关计算公式：n=t2P（1-P）2式中：式中：n为样本量；为样本量；t为正态标准差（可从表为正态标准差（可从表 查得）查得）P为预计总体的误差率；为预计总体的误差率；为精确度。为精确度。承上例，计算如下：承上例，计算如下：n=1.9620.03(1-0.03)0.032=124可见可见,查表法与计算法比较查表法与计算法比较,计算

15、得到的样本量少计算得到的样本量少于查表得到的样本量。这是因为制表时已加上了于查表得到的样本量。这是因为制表时已加上了稳健系数。稳健系数。（5）选取并审查样本）选取并审查样本（6）从样本的审查结果推断总体）从样本的审查结果推断总体（7）评价抽样结果评价抽样结果二、停走抽样二、停走抽样是指预计总体误差率为零开始，边抽样边是指预计总体误差率为零开始，边抽样边评价来完成抽样审计工作。评价来完成抽样审计工作。采用采用“停停走抽样走抽样”进行内部控制符合性进行内部控制符合性测试的步骤为：测试的步骤为：（1）确定审计目的与抽样总体）确定审计目的与抽样总体（2）定义）定义“违反违反”的标准的标准与固定样本量抽

16、样法的与固定样本量抽样法的意思一样。意思一样。（3）确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率。）确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率。 若由风险系数算得总体最大误差率不大于审计人若由风险系数算得总体最大误差率不大于审计人员可容忍的误差率，则员可容忍的误差率，则“停停”；否则；否则“走走”。即。即扩展样本量，继续抽查。扩展样本量，继续抽查。注意：一般在扩大后的样本总量不超过初始样注意：一般在扩大后的样本总量不超过初始样本量的本量的3倍，仍采用倍，仍采用“停停走抽样走抽样”的方法处理；的方法处理；若样本总量超过初始样本量的若样本总量超过初始样本量的3倍，一般用样本倍，一般用样本的误差率作为

17、总体预期的误差率，这时采用固的误差率作为总体预期的误差率，这时采用固定样本量抽样的方式处理。定样本量抽样的方式处理。（4）确定初始样本量。）确定初始样本量。（5）选出并审查样本，进行停）选出并审查样本，进行停走抽样决策。走抽样决策。风险系数风险系数=样本量样本量总体的最大误差率总体的最大误差率例：若对例：若对50个初始样本审查，没有一个违反标准的，问：个初始样本审查，没有一个违反标准的，问：审计抽样应审计抽样应“停停”还是还是“走走”？答：在对答：在对50个初始样本审查中，因为没有一个违反个初始样本审查中，因为没有一个违反标准（即发现错误数为标准（即发现错误数为0），查表可知风险系数为），查表

18、可知风险系数为3。依公式：风险系数依公式：风险系数=样本量样本量总体的最大误差率，总体的最大误差率，得：总体的最大误差率得：总体的最大误差率=350=6%，在审计人员可，在审计人员可容忍的范围内，因此审计抽样应容忍的范围内，因此审计抽样应“停停”。若对若对50个初始样本审查中，发现有一个违反有关内部控个初始样本审查中，发现有一个违反有关内部控制（即发现错误数为制（即发现错误数为1），查表可知风险系数为），查表可知风险系数为4.8。则总。则总体的最大误差率体的最大误差率=4.850=9.6%(9.6%6%)超出了审计超出了审计人员可容忍的范围人员可容忍的范围,这时审计抽样应这时审计抽样应“走走”

19、，即扩展样本，即扩展样本量，继续抽查。量，继续抽查。三、发现抽样三、发现抽样l发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样方法个误差的抽样方法 l主要用于查找重大非法事件的审查。主要用于查找重大非法事件的审查。l步骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总步骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；抽取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现抽取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现一个误差时，则停

20、止，转而进行全面审查。如一个误差时，则停止，转而进行全面审查。如果没有发现误差，则可得出结论果没有发现误差，则可得出结论 11-511-5实质性中的审计抽样实质性中的审计抽样用途用途用于账户余额或报表项目的实质性测试。用于账户余额或报表项目的实质性测试。目的目的通过样本审查的结果推算被审计总体数额，通过样本审查的结果推算被审计总体数额，常用于应收账款、存货或费用等的实质性常用于应收账款、存货或费用等的实质性审查。审查。方法方法单位平均数估计抽样单位平均数估计抽样差额估计抽样差额估计抽样比率估计抽样比率估计抽样一、单位平均估计抽样一、单位平均估计抽样l确定抽样目标确定抽样目标l定义审计对象总体定

21、义审计对象总体l选择抽样方法选择抽样方法l确定样本量确定样本量 l确定样本选取方法确定样本选取方法l选取样本，并进行审计选取样本，并进行审计l评价抽样结果评价抽样结果l比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法额的一种抽样方法 二、比率估计抽样二、比率估计抽样 l差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的差额估计